2014年《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》高頻考點(diǎn)：可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理

　　[小編“娜寫年華”]本篇為2014年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試之《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第九章“金融資產(chǎn)”第二節(jié)高頻考點(diǎn)精講：金融資產(chǎn)的計(jì)量,，本節(jié)內(nèi)容主要介紹可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理,。

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　　【考情分析】

　　考頻：★★★

　　2008年、2012年單選,，2011年計(jì)算，2007年多選

　　【本節(jié)目錄】

　　1.可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理

　　【高頻考點(diǎn)】：可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理

　　可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理，與以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理存在類似之處,，例如，均要求按公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量,。但是,，也有一些不同之處，例如,，可供出售金融資產(chǎn)取得時(shí)發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入初始入賬金額,、可供出售金融資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量時(shí)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益、可供出售外幣股權(quán)投資因資產(chǎn)負(fù)債表日匯率變動(dòng)形成的匯兌損益計(jì)入所有者權(quán)益等,。

　　相關(guān)的賬務(wù)處理如下：

　�,。�1） 企業(yè)取得可供出售的金融資產(chǎn)，應(yīng)按其公允價(jià)值與交易費(fèi)用之和,，借記“可供出售金融資產(chǎn)——成本”科目,，按支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記“應(yīng)收股利”科目,，按實(shí)際支付的金額,，貸記“銀行存款”等科目。

　　企業(yè)取得的可供出售金融資產(chǎn)為債券投資的,，應(yīng)按債券的面值,，借記“可供出售金融資產(chǎn)——成本”科目，按支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息,，借記“應(yīng)收利息”科目,，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目,，按差額,，借記或貸記“可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整”科目。

　�,。�2） 資產(chǎn)負(fù)債表日,，可供出售債券為分期付息,、一次還本債券投資的，應(yīng)按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息,，借記“應(yīng)收利息”科目,，按可供出售債券的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目,，按其差額,，借記或貸記“可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整”科目。

　　可供出售債券為一次還本付息債券投資的,，應(yīng)按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息,，借記“可供出售金融資產(chǎn)——應(yīng)計(jì)利息”科目，按可供出售債券的攤余成本和額實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入,，貸記“投資收益”科目,，按其差額，借記或貸記“可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整”科目,。

　�,。�3） 資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額,，借記“可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”科目，貸記“資本公積——其他資本公積”科目,；公允價(jià)值低于其賬面余額的差額做相反的會(huì)計(jì)分錄,。

　　（4） 出售可供出售金融資產(chǎn),，應(yīng)按實(shí)際收到的金額,，借記“銀行存款”等科目，按其賬面余額,，貸記“可供出售金融資產(chǎn)——成本,、公允價(jià)值變動(dòng)、利息調(diào)整,、應(yīng)計(jì)利息”科目,，按應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)額，借記或貸記“資本公積——其他資本公積”科目,，按其差額,，貸記或借記“投資收益”科目。

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