2014年《中級會計實務》備考知識點：編制合并資產(chǎn)負債表應進行的抵銷處理（3）

　　【東奧小編】本篇文章介紹的是《中級會計實務》中的按權(quán)益法調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資的概述。主要內(nèi)容包括長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷處理,、內(nèi)部債權(quán)與債務的抵銷處理,、存貨價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的抵銷處理、內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷處理,。

　　編制合并資產(chǎn)負債表應進行的抵銷處理的名片：編制合并資產(chǎn)負債表時需要進行抵銷處理的項目主要6項,。

　　(三)存貨價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的抵銷處理

　　在編制合并資產(chǎn)負債表時，應當將存貨價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵銷,。編制抵銷分錄時,，按照集團內(nèi)部銷售 企業(yè)銷售該商品的銷售收入，借記"營業(yè)收入"項目,，按照銷售企業(yè)銷售該商品的銷售成本,，貸記"營業(yè)成本"項目，按照當期期 末存貨價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的金額,，貸記"存貨"項目,。

　　1.當期內(nèi)部購進商品并形成存貨情況下的抵銷處理

　　在編制合并財務報表進行抵銷處理時，按照內(nèi)部銷售收入的金額,，借記"營業(yè)收入"項目,，貸記"營業(yè)成本"項目,；同時按照 期末內(nèi)部購進形成的存貨價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的金額，借記"營業(yè)成本"項目,，貸記"存貨"項目(或按照內(nèi)部營業(yè)收 入形成期末存貨的金額,，借記"營業(yè)收入"項目，按照其對應的銷售成本的金額,，貸記"營業(yè)成本"項目,，按其差額，貸記"存貨" 項目),。

　　2.連續(xù)編制合并財務報表時內(nèi)部購進商品的抵銷處理

　　在連續(xù)編制合并財務報表的情況下,，首先必須將上期抵銷的存貨價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益對本期期初未分配利潤的影響予以抵銷，調(diào)整本期期初未分配利潤的金額,；然后再對本期內(nèi)部購進存貨進行抵銷處理,，其具體抵銷處理程序和方法如 下：

　　(1)將上期抵銷的存貨價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益對本期期初未分配利潤的影響進行抵銷。即按照上期內(nèi)部購進存貨價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的金額,，借記"未分配利潤--年初"項目,，貸記"營業(yè)成本"項目。這一抵銷分錄,，可以理解為 上期內(nèi)部購進的存貨中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益在本期視同為實現(xiàn)利潤,，將未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益轉(zhuǎn)為實現(xiàn)利潤，沖減當期的合并營業(yè)成本,。

　　(2)對于本期發(fā)生內(nèi)部購銷活動的,，將內(nèi)部銷售收入、內(nèi)部銷售成本及內(nèi)部購進存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵銷,。即按 照銷售企業(yè)內(nèi)部銷售收入的金額,，借記"營業(yè)收入"項目，貸記"營業(yè)成本"項目,。

　　(3)將期末內(nèi)部購進存貨價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵銷,。對于期末內(nèi)部購買形成的存貨(包括上期結(jié)轉(zhuǎn)形成的 本期存貨)，應按照購買企業(yè)期末內(nèi)部購入存貨價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的金額,，借記"營業(yè)成本"項目,，貸記"存貨"項目。以下舉例說明其具體抵銷方法,。