2014年《中級會計實務》備考知識點：編制合并資產負債表應進行的抵銷處理（2）

　　【東奧小編】本篇文章介紹的是《中級會計實務》中的按權益法調整對子公司的長期股權投資的概述,。主要內容包括長期 股權投資與子公司所有者權益的抵銷處理,、內部債權與債務的抵銷處理,、存貨價值中包含的未實現內部銷售損益的抵銷處理,、內部固定資產交易的抵銷處理,。

　　編制合并資產負債表應進行的抵銷處理的名片：編制合并資產負債表時需要進行抵銷處理的項目主要6項,。

　　(二)內部債權與債務的抵銷處理

　　在編制合并資產負債表時,，需要進行抵銷處理的內部債權債務項目主要包括：(1)應收賬款與應付賬款；(2)應收票據與應 付票據,；(3)預付賬款與預收賬款,；(4)持有至到期投資(假定該項債券投資，持有方劃歸為持有至到期投資,，如果劃分為其他類 的金融資產,，原理相同)與應付債券；(5)應收利息與應付利息,；(6)應收股利與應付股利,；(7)其他應收款與其他應付款,。

　　1.應收賬款與應付賬款的抵銷處理

　　(1)初次編制合并財務報表時應收賬款與應付賬款的抵銷處理

　　在應收賬款計提壞賬準備的情況下，某一會計期間壞賬準備的金額是以當期應收賬款為基礎計提的,。在編制合并財務報表時，內部應收賬款抵銷時,，其抵銷分錄為：借記"應付賬款"項目,，貸記"應收賬款"項目；內部應收賬款計提的壞賬準備抵銷時 ,，其抵銷分錄為：借記"應收賬款--壞賬準備"項目,，貸記"資產減值損失"項目。

　　(2)連續(xù)地編制合并財務報表時內部應收賬款壞賬準備的抵銷處理

　　在連續(xù)編制合并財務報表進行抵銷處理時,，應按下列程序進行抵銷：

　　首先,，將內部應收賬款與應付賬款予以抵銷，即按內部應收賬款的金額,，借記"應付賬款"項目,，貸記"應收賬款"項目。

　　其次,，應將上期資產減值損失中抵銷的內部應收賬款計提的壞賬準備對本期期初未分配利潤的影響予以抵銷,，即按上期資 產減值損失項目中抵銷的內部應收賬款計提的壞賬準備的金額，借記"應收賬款--壞賬準備"項目,，貸記"未分配利潤--年初"項目,。

　　最后，對于本期個別財務報表中內部應收賬款相對應的壞賬準備增減變動的金額也應予以抵銷,，即按照本期個別資產負債 中期末內部應收賬款相對應的壞賬準備的增加額,，借記“應收賬款——壞賬準備”項目，貸記“資產減值損失”項目,，或按照 本期個別資產負債表中期末內部應收賬款相對應的壞賬準備的減少額,，借記“資產減值損失”項目，貸記“應收賬款——壞賬 準備”項目,。

　　第一種情況：內部應收賬款本期余額與上期余額相等時的抵銷處理,。

　　第二種情況：內部應收賬款本期余額大于上期余額時的抵銷處理。

　　第三種情況：內部應收賬款本期余額小于上期余額的抵銷處理,。

　　2.其他債權與債務項目的抵銷處理

　　在某些情況下,，債券投資而持有的企業(yè)集團內部成員企業(yè)的債券并不是從發(fā)行債券的企業(yè)直接購進，而是在證券市場上從第三方手中購進的,。在這種情況下,，持有至到期投資中的債券投資與發(fā)行債券企業(yè)的應付債券抵銷時，可能會出現差額,，應分別進行處理：如果債券投資的余額大于應付債券的余額,，其差額應作為投資損失計入合并利潤表的投資收益項目,；如果債券投資的余額小于應付債券的余額，其差額應作為利息收入計入合并利潤表的財務費用項目,。