2014年《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》備考知識(shí)點(diǎn)：編制合并資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)進(jìn)行的抵銷處理（1）

　　【東奧小編】本篇文章介紹的是《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》中的按權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資的概述,。主要內(nèi)容包括長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷處理,、內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)的抵銷處理、存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的抵銷處理,、內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷處理,。

　　編制合并資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)進(jìn)行的抵銷處理的名片：編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)需要進(jìn)行抵銷處理的項(xiàng)目主要6項(xiàng)。

　　合并資產(chǎn)負(fù)債表是以母公司和子公司的個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表為基礎(chǔ)編制的。編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)需要進(jìn)行抵銷處理的項(xiàng)目,， 主要有：(1)母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益,；(2)母公司與子公司,、子公司相互之間發(fā)生內(nèi)部債權(quán)與債務(wù),； (3)存貨項(xiàng)目,，即內(nèi)部購(gòu)進(jìn)存貨成本中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益,；(4)固定資產(chǎn)項(xiàng)目,，即內(nèi)部購(gòu)進(jìn)商品形成的固定資產(chǎn),、內(nèi)部 購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)成本中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益,；(5)無形資產(chǎn)項(xiàng)目,，即內(nèi)部購(gòu)進(jìn)商品形成的無形資產(chǎn),、內(nèi)部購(gòu)進(jìn)的無形資產(chǎn) 成本中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益,；(6)與抵銷的長(zhǎng)期股權(quán)投資,、應(yīng)收賬款,、存貨,、固定資產(chǎn),、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)相關(guān)的減值準(zhǔn)備 的抵銷。

　　(一)長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷處理

　　從企業(yè)集團(tuán)整體來看,，母公司對(duì)子公司進(jìn)行的長(zhǎng)期股權(quán)投資實(shí)際上相當(dāng)于母公司將資本撥付下屬核算單位,，并不引起整個(gè) 企業(yè)集團(tuán)的資產(chǎn),、負(fù)債和所有者權(quán)益的增減變動(dòng),。因此，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),，應(yīng)當(dāng)在母公司與子公司財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)簡(jiǎn)單相加 的基礎(chǔ)上,，將母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益予以抵銷。

　　1.在子公司為全資子公司的情況下，母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的金額和子公司所有者權(quán)益各項(xiàng)目的金額應(yīng)當(dāng)全額 抵銷,。在合并工作底稿中編制的抵銷分錄為：借記“實(shí)收資本”、“資本公積”,、“盈余公積”和“未分配利潤(rùn)——年末”項(xiàng) 目,，貸記“長(zhǎng)期圣泉投資”項(xiàng)目,。其中，屬于商譽(yù)的部分,，還應(yīng)借記“商譽(yù)”項(xiàng)目,。

　　2.在子公司為非全資子公司的情況下,，應(yīng)當(dāng)將母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的金額與子公司所有者權(quán)益中母公司所享 有的份額相抵銷,。子公司所有者權(quán)益中不屬于母公司的份額，即子公司所有者權(quán)益中抵銷母公司所享有的份額后的余額,，在合 并財(cái)務(wù)報(bào)表中作為“少數(shù)股東權(quán)益”處理。在合并工作底稿中編制的抵銷分錄為：借記“實(shí)收資本”,、“資本公積”、“盈余 公積”和“未分配利潤(rùn)——年末”項(xiàng)目，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”和“少數(shù)股東權(quán)益”項(xiàng)目,。其中,，屬于商譽(yù)的部分,，還應(yīng)借記 “商譽(yù)”項(xiàng)目,。

　　需要說明的是,，合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則規(guī)定，子公司持有母公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資、子公司相互之間持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資,， 也應(yīng)當(dāng)比照上述母公司對(duì)子公司的股權(quán)投資的抵銷方法采用通常所說的交互分配法進(jìn)行抵銷處理,。