《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》預(yù)習(xí)知識點(diǎn)：資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)

　　【東奧小編】今天和大家一起學(xué)習(xí)的是2014年《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》中的知識點(diǎn)：資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ),。

　　資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)

　　【知識點(diǎn)相關(guān)內(nèi)容】

　　(一)概述

　　資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=未來期間稅法允許稅前扣除的金額=取得成本-以前期間已累計(jì)稅前扣除的金額

　　比如：企業(yè)2009年末取得某固定資產(chǎn)，原價120萬元,，稅法規(guī)定折舊年限為3年,，采用直線法折舊,。不考慮其他因素。

　　(二)四類資產(chǎn)的賬面價值和計(jì)稅基礎(chǔ)之間的關(guān)系

　　1.固定資產(chǎn)賬面價值=原價-累計(jì)折舊-固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　會計(jì)與稅收的差異主要來自：

　　(1)折舊方法,、折舊年限不同產(chǎn)生的差異

　　(2)計(jì)提減值準(zhǔn)備產(chǎn)生的差異計(jì)提減值準(zhǔn)備→賬面價值下降,，計(jì)稅基礎(chǔ)不變→差異

　　2.無形資產(chǎn)

　　(1)初始確認(rèn)時，內(nèi)部研發(fā)產(chǎn)生差異,。

　　會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：研究階段的支出費(fèi)用化,，開發(fā)階段符合資本化條件的支出資本化。

　　稅法規(guī)定：符合“三新”標(biāo)準(zhǔn)的研發(fā)項(xiàng)目,，未形成無形資產(chǎn)的,，在發(fā)生當(dāng)期按150%稅前扣除;形成無形資產(chǎn)的，按成本的150%攤銷。

　　(2)后續(xù)計(jì)量時,，差異來自攤銷規(guī)定的不同及減值準(zhǔn)備的提取,。

　　會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，不要求攤銷,，每期末進(jìn)行減值測試,。

　　稅法規(guī)定：除外購商譽(yù)外，無形資產(chǎn)均應(yīng)在一定期間內(nèi)攤銷無形資產(chǎn)的攤銷和計(jì)提減值準(zhǔn)備可以比照固定資產(chǎn)的折舊和計(jì)提減值準(zhǔn)備來理解,。

　　3.以公允價值計(jì)量的金融資產(chǎn)

　　(1)交易性金融資產(chǎn)

　　會計(jì)：公允價值變動計(jì)入當(dāng)期損益,。

　　稅法：不確認(rèn)公允價值變動。

　　(2)可供出售金融資產(chǎn)

　　會計(jì)：公允價值變動計(jì)入資本公積,。

　　稅法：不確認(rèn)公允價值變動,。

　　4.其他資產(chǎn)

　　(1)投資性房地產(chǎn)

　　①采用公允價值模式的,，其期末賬面價值為公允價值 而稅法不認(rèn)可其公允價值變動,，計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)以取得時的歷史成本為基礎(chǔ)確定。

　�,、诓捎贸杀灸Ｊ降�,，暫時性差異的計(jì)算可比照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)來理解。

　　(2)其他計(jì)提了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的各項(xiàng)資產(chǎn),。

　　主要包括：

　�,、俅尕�

　　②應(yīng)收賬款

　�,、垡猿杀灸Ｊ接�(jì)量的投資性房地產(chǎn)等

　　減值準(zhǔn)備稅法均不允許稅前扣除,，由此產(chǎn)生暫時性差異。

　　【知識點(diǎn)相關(guān)練習(xí)】

　　多項(xiàng)選擇題

　　不考慮其他因素,，下列各事項(xiàng)中,，不會導(dǎo)致計(jì)稅基礎(chǔ)和賬面價值產(chǎn)生差異的有()。

　　A.存貨期末的可變現(xiàn)凈值高于成本(以前未計(jì)提過跌價準(zhǔn)備)

　　B.交易性金融資產(chǎn)期末公允價值低于成本

　　C.固定資產(chǎn)發(fā)生的維修支出

　　D.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備

　　答案：AC

　　解析：選項(xiàng)A,，不需要計(jì)提減值準(zhǔn)備,，賬面價值等于計(jì)稅基礎(chǔ);選項(xiàng)B，賬面價值小于計(jì)稅基礎(chǔ);選項(xiàng)C,，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益,，不影響賬面價值，不會導(dǎo)致計(jì)稅基礎(chǔ)和賬面價值產(chǎn)生差異;選項(xiàng)D,，如果發(fā)生減值,，則會導(dǎo)致賬面價值和計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生差異，不符合題意,。