【小編"紀(jì)念"】2013年中級會計職稱新考季已經(jīng)開始,，考生也進(jìn)入的第一輪復(fù)習(xí)階段了，在此期間,，小編伴您一路同行,。本篇介紹的是《中級會計實務(wù)》第十五章第二節(jié)的知識點：遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計量,。供學(xué)員們參考。

　　所屬章節(jié)：本知識點屬于《中級會計實務(wù)》第十五章所得稅的第二節(jié)遞延所得稅負(fù)債及遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計量

　　本知識點內(nèi)容導(dǎo)航：遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)應(yīng)以未來期間可能取得的應(yīng)納稅所得額為限

　　正文：遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計量

　　(一) 遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)

　　1. 確認(rèn)的一般原則

　　資產(chǎn),、負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生可抵扣暫時性差異的,，在估計未來期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用該可抵扣暫時性差異的，應(yīng)當(dāng)以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額為限,，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn),。同遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)相同，有關(guān)交易或事項發(fā)生時,，對會計利潤或是應(yīng)納稅所得額產(chǎn)生影響的,，所確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)作為利潤表中所得稅費用的調(diào)整;有關(guān)的可抵扣暫時性差異產(chǎn)生于直接計入所有者權(quán)益的交易或事項，則確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)也應(yīng)計入所有者權(quán)益;企業(yè)合并時產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異的所得稅影響,，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整企業(yè)合并中確認(rèn)的商譽(yù)或是應(yīng)計入當(dāng)期損益的金額,。

　　確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)時，應(yīng)關(guān)注以下問題：

　　(1) 遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)應(yīng)以未來期間可能取得的應(yīng)納稅所得額為限,。在可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回的未來期間內(nèi),，企業(yè)無法產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵減可抵扣暫時性差異的影響，使得與遞延所得稅資產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益無法實現(xiàn)的,，該部分遞延所得稅資產(chǎn)不應(yīng)確認(rèn);企業(yè)有確鑿的證據(jù)表明其于可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回的未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額,，進(jìn)而利用可抵扣暫時性差異的，則應(yīng)以可能取得的應(yīng)納稅所得額為限,，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn),。

　　在判斷企業(yè)于可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回的未來期間能否產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額時，應(yīng)考慮以下兩個方面的影響：

　　一是通過正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動能夠?qū)崿F(xiàn)的應(yīng)納稅所得額,，如企業(yè)通過銷售商品,、提供勞務(wù)等所實現(xiàn)的收入，扣除相關(guān)費用后的金額,。

　　二是以前期間產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異在未來期間轉(zhuǎn)回時將產(chǎn)生應(yīng)納稅所得額的增加額,。

　　考慮到受可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回的期間內(nèi)可能取得應(yīng)納稅所得額的限制，因無法取得足夠的應(yīng)納稅所得額而未確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)的,，應(yīng)在財務(wù)報表附注中進(jìn)行披露,。

　　(2) 對與聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)的投資相關(guān)的可抵扣暫時性差異,，同時滿足下列條件的,，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)：一是暫時性差異在可預(yù)見的未來很可能轉(zhuǎn)回;二是未來很可能獲得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額。

　　對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異,，主要產(chǎn)生于權(quán)益法下確認(rèn)的投資損失以及計提減值準(zhǔn)備的情況下,。

　　(3) 對于按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損和稅款抵減，應(yīng)視同可抵扣暫時性差異處理,。在預(yù)計可利用可彌補(bǔ)虧損或稅款遞減的未來期間內(nèi)能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額時,，應(yīng)當(dāng)以很可能取得的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn),，同時減少確認(rèn)當(dāng)期的所得稅費用,。

　　與未彌補(bǔ)虧損和稅款抵減相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)，其確認(rèn)條件與可抵扣暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)相同,，在估計未來期間能否產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用于利用該部分未彌補(bǔ)虧損或稅款抵減時,，應(yīng)考慮以下相關(guān)因素的影響：

　　① 在未彌補(bǔ)虧損到期前,，企業(yè)是否會因以前期間產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異轉(zhuǎn)回而產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額;

　�,、� 在未彌補(bǔ)虧損到期前，企業(yè)是否可能通過正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額;

　�,、� 未彌補(bǔ)虧損是否產(chǎn)生于一些在未來期間不可能再發(fā)生的特殊原因;

　�,、� 是否存在其他的證據(jù)表明在未彌補(bǔ)虧損到期前能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額。

　　2. 不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的特殊情況

　　某些情況下,，如果企業(yè)發(fā)生的某項交易或事項不是企業(yè)合并,，并且交易發(fā)生時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，且該項交易中產(chǎn)生的資產(chǎn),、負(fù)債的初始確認(rèn)金額與其計稅基礎(chǔ)不同,，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異的，會計準(zhǔn)則規(guī)定在交易或事項發(fā)生時不確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn),。其原因同該種情況下不確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債相同,，如果確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，則需調(diào)整資產(chǎn),、負(fù)債的入賬價值,，對實際成本進(jìn)行調(diào)整將有違歷史成本原則，影響會計信息的可靠性,，該種情況下不確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn),。

　　(二) 遞延所得稅資產(chǎn)的計量

　　1. 適用稅率的確定。同遞延所得稅負(fù)債的計量相一致,，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)時,，應(yīng)估計相關(guān)可抵扣暫時性差異的轉(zhuǎn)回時間，采用轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率為基礎(chǔ)計算確定,。另外,，無論相關(guān)的可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回期間如何,，遞延所得稅資產(chǎn)均不予折現(xiàn)。

　　2. 遞延所得稅資產(chǎn)的減值,。與其他資產(chǎn)相一致,，資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值進(jìn)行復(fù)核,。如果未來期間很可能無法取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用遞延所得稅資產(chǎn)的利益,，應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值。對于預(yù)期無法實現(xiàn)的部分,，一般應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期所得稅費用，同時減少遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值;對于原確認(rèn)時計入所有者權(quán)益的遞延所得稅資產(chǎn),，其減記金額亦應(yīng)計入所有者權(quán)益,，不影響當(dāng)期所得稅費用。

　　遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值因上述原因減記以后,，繼后期間根據(jù)新的環(huán)境和情況判斷能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用可抵扣暫時性差異,，使得遞延所得稅資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益能夠?qū)崿F(xiàn)的，應(yīng)相應(yīng)恢復(fù)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值,。

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　　2013年《中級會計實務(wù)》備考知識點第十五章匯總