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　　所屬章節(jié)：本知識(shí)點(diǎn)屬于《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第十五章所得稅的第二節(jié)遞延所得稅負(fù)債及遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量的內(nèi)容

　　本知識(shí)點(diǎn)內(nèi)容導(dǎo)航：應(yīng)納稅暫時(shí)性差異在轉(zhuǎn)回期間將增加未來(lái)期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流出,，從其發(fā)生當(dāng)期看,，構(gòu)成企業(yè)應(yīng)支付稅金的義務(wù)，應(yīng)作為負(fù)債確認(rèn)

　　正文：遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量

　　應(yīng)納稅暫時(shí)性差異在轉(zhuǎn)回期間將增加未來(lái)期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅,，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流出,，從其發(fā)生當(dāng)期看，構(gòu)成企業(yè)應(yīng)支付稅金的義務(wù),，應(yīng)作為負(fù)債確認(rèn),。

　　確認(rèn)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債時(shí)，交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)影響到會(huì)計(jì)利潤(rùn)或應(yīng)納稅所得額的,，相關(guān)的所得稅影響應(yīng)作為利潤(rùn)表中所得稅費(fèi)用的組成部分;與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的,，其所得稅影響應(yīng)增加或減少所有者權(quán)益;企業(yè)合并產(chǎn)生的，相關(guān)的遞延所得稅影響應(yīng)調(diào)整購(gòu)買日應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)或是計(jì)入當(dāng)期損益的金額,。

　　(一) 遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)

　　企業(yè)在確認(rèn)因應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債時(shí),，應(yīng)遵循以下原則：

　　1. 除會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中明確規(guī)定可不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況以外，企業(yè)對(duì)于所有的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債,。除直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)以及企業(yè)合并外,，在確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的同時(shí)，應(yīng)增加利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用,。

　　2. 不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的特殊情況

　　有些情況下,，雖然資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同,，產(chǎn)生了應(yīng)納稅暫時(shí)性差異,，但出于各方面考慮，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定不確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債,，主要包括：

　　(1) 商譽(yù)的初始確認(rèn),。非同一控制下的企業(yè)合并中，企業(yè)合并成本大于合并中取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額,，確認(rèn)為商譽(yù),。因會(huì)計(jì)與稅收的劃分標(biāo)準(zhǔn)不同，按照稅法規(guī)定作為免稅合并的情況下,，稅法不認(rèn)可商譽(yù)的價(jià)值,，即從稅法角度，商譽(yù)的計(jì)稅基礎(chǔ)為0,，兩者之間的差額形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異,。但是,，確認(rèn)該部分暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債，則意味著將進(jìn)一步增加商譽(yù)的價(jià)值,。因商譽(yù)本身即是企業(yè)合并成本在取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)資產(chǎn),、負(fù)債之間進(jìn)行分配后的剩余價(jià)值，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債進(jìn)一步增加其賬面價(jià)值會(huì)影響到會(huì)計(jì)信息的可靠性,，而且增加了商譽(yù)的賬面價(jià)值以后，可能很快就要計(jì)提減值準(zhǔn)備,，同時(shí)其賬面價(jià)值的增加還會(huì)進(jìn)一步產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異,，使得遞延所得稅負(fù)債和商譽(yù)價(jià)值量的變化不斷循環(huán)。因此,，對(duì)于企業(yè)合并中產(chǎn)生的商譽(yù),，其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同形成的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定不確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債,。

　　(2) 除企業(yè)合并以外的其他交易或事項(xiàng)中,，如果該項(xiàng)交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)，也不影響應(yīng)納稅所得額,，則所產(chǎn)生的資產(chǎn),、負(fù)債的初始確認(rèn)金額與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同，形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的,，交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債,。該規(guī)定主要是考慮到由于交易發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)，也不影響應(yīng)納稅所得額,，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的直接結(jié)果是增加有關(guān)資產(chǎn)的賬面價(jià)值或是降低所確認(rèn)負(fù)債的賬面價(jià)值,，使得資產(chǎn)、負(fù)債在初始確認(rèn)時(shí),，違背歷史成本原則,，影響會(huì)計(jì)信息的可靠性。

　　(3) 與聯(lián)營(yíng)企業(yè),、合營(yíng)企業(yè)投資等相關(guān)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異,，一般應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，但同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件的除外：一是投資企業(yè)能夠控制暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的時(shí)間;二是該暫時(shí)性差異在可預(yù)見的未來(lái)很可能不會(huì)轉(zhuǎn)回,。滿足上述條件時(shí),，投資企業(yè)可以運(yùn)用自身的影響力決定暫時(shí)性差異的轉(zhuǎn)回，如果不希望其轉(zhuǎn)回,，則在可預(yù)見的未來(lái)該項(xiàng)暫時(shí)性差異即不會(huì)轉(zhuǎn)回,，從而無(wú)須確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。

　　應(yīng)予說(shuō)明的是,，企業(yè)在運(yùn)用上述條件不確認(rèn)與聯(lián)營(yíng)企業(yè),、合營(yíng)企業(yè)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債時(shí),，應(yīng)有確鑿的證據(jù)表明其能夠控制有關(guān)暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的時(shí)間。一般情況下,，企業(yè)對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策僅能夠?qū)嵤┲卮笥绊�,，并不能夠主�?dǎo)被投資單位包括利潤(rùn)分配政策在內(nèi)的主要生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策的制定，滿足《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》規(guī)定的能夠控制暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回時(shí)間的條件一般是通過(guò)與其他投資者簽訂協(xié)議等,，達(dá)到能夠控制被投資單位利潤(rùn)分配政策等情況,。

　　(二) 遞延所得稅負(fù)債的計(jì)量

　　遞延所得稅負(fù)債應(yīng)以應(yīng)納稅暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率計(jì)量。在我國(guó),，除享受優(yōu)惠政策的情況以外,，企業(yè)適用的所得稅稅率在不同年度之間一般不會(huì)發(fā)生變化，企業(yè)在確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債時(shí),，可以現(xiàn)行適用所得稅稅率為基礎(chǔ)計(jì)算確定,。對(duì)于享受優(yōu)惠政策的企業(yè)，如國(guó)家需要重點(diǎn)扶持有高新技術(shù)企業(yè),，享受一定時(shí)期的稅率優(yōu)惠,，則所產(chǎn)生的暫時(shí)性差異應(yīng)以預(yù)計(jì)其轉(zhuǎn)回期間的適用所得稅稅率為基礎(chǔ)計(jì)量。另外,，無(wú)論應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的轉(zhuǎn)回期間如何,，遞延所得稅負(fù)債不要求折現(xiàn)。

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　　2013年《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》備考知識(shí)點(diǎn)第十五章匯總