中級會計考試題：中級會計實務(wù)沖刺階段習(xí)題之綜合題

來源：東奧會計在線責(zé)編：zhangfan2021-09-02 14:51:55

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【綜合題1】長江公司2019年度的財務(wù)報告于2020年3月31日批準(zhǔn)報出，該公司在2020年6月份發(fā)現(xiàn)下列問題：

(1)2019年年末庫存A產(chǎn)品賬面余額為420萬元,，以前年度未計提過存貨跌價準(zhǔn)備,。經(jīng)檢查，該批A產(chǎn)品的預(yù)計售價為410萬元,，預(yù)計銷售費用和相關(guān)稅金為10萬元,，長江公司2019年12月31日未計提存貨跌價準(zhǔn)備。

(2)從2019年1月1日將產(chǎn)品保修費用的計提比例由年銷售收入的5%改為年銷售收入的3%,，減少的原因是預(yù)計2019年度長江公司出現(xiàn)虧損,。2019年年初預(yù)計保修費用的余額為0，2019年度發(fā)生保修費用300萬元,。長江公司2019年度實現(xiàn)的銷售收入為18000萬元,。

(3)2019年8月31日，長江公司與乙公司簽訂銷售合同,，以500萬元價格向乙公司銷售一批B產(chǎn)品;同時簽訂補充合同,，約定于2020年1月31日以700萬元的價格將該批B產(chǎn)品購回。B產(chǎn)品并未發(fā)出,，款項已于當(dāng)日收存銀行,。該批B產(chǎn)品成本為360萬元，未計提過存貨跌價準(zhǔn)備,。長江公司2019年確認(rèn)了主營業(yè)務(wù)收入500萬元,，并結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本360萬元。

假定不考慮增值稅,、所得稅等相關(guān)稅費及其他因素,。長江公積按凈利潤的10%計提盈余公積。

要求：根據(jù)上述資料,，逐項判斷長江公司會計處理是否正確;如果不正確,，請說明理由并編制更正會計處理(合并編制以前年度損益調(diào)整的結(jié)轉(zhuǎn)分錄和調(diào)整盈余公積的會計分錄)。(答案中的金額單位以萬元表示)

正確答案 :

事項(1)：長江公司會計處理不正確,。

理由：存貨可變現(xiàn)凈值=410-10=400(萬元),，應(yīng)計提存貨跌價準(zhǔn)備=420-400=20(萬元)。

借：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　　　　　20

貸：存貨跌價準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

事項(2)：長江公司會計處理不正確,。

理由：產(chǎn)品保修費用計提比例不能因為長江公司實現(xiàn)利潤的情況而改變,。應(yīng)補提產(chǎn)品保修費用=18000×(5%-3%)=360(萬元)。

借：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　　　　 360

貸：預(yù)計負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 360

事項(3)：長江公司會計處理不正確,。

理由：具有融資性質(zhì)的售后回購,，商品的控制權(quán)并沒有轉(zhuǎn)移，不能確認(rèn)收入,、結(jié)轉(zhuǎn)成本,。2019年度應(yīng)確認(rèn)財務(wù)費用=(700-500)/5×4=160(萬元)。

借：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　　　　 500

貸：其他應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

借：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 360

貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　　　　 360

借：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　　　　 160

貸：其他應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 160

合并結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整和調(diào)整盈余公積會計分錄：

借：利潤分配—未分配利潤　　　　　　　　　　　　　　 680

貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　　　　 680

借：盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　68

貸：利潤分配—未分配利潤　　　　　　　　　　　　　　　68

【綜合二】甲公司與長期股權(quán)投資、合并財務(wù)報表有關(guān)的資料如下：

(1)2019年度

①1月1日,，甲公司以15000萬元自非關(guān)聯(lián)方丁公司處購入乙公司70%有表決權(quán)的股份，另發(fā)生審計費用150萬元,。乙公司股東變更登記手續(xù)及董事會改選工作已于當(dāng)日完成,。交易前，甲公司與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系且不持有乙公司任何股份;交易后,，甲公司能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂撇⒊钟械囊夜竟煞葑鳛殚L期股權(quán)投資核算,，當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值和賬面價值均為20000萬元,，其中股本10000萬元,，資本公積5000萬元，盈余公積2000萬元,，未分配利潤3000萬元,。

②12月1日，甲公司向乙公司銷售A產(chǎn)品一臺,，銷售價格為3000萬元,，銷售成本為2400萬元;乙公司當(dāng)日收到后作為管理用固定資產(chǎn)并于當(dāng)月投入使用，該固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限為5年,，預(yù)計凈殘值為零,，采用年限平均法計提折舊，12月31日,，甲公司尚未收到上述款項,，對其計提壞賬準(zhǔn)備90萬元;乙公司未對該項固定資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備。

③2019年度,，乙公司實現(xiàn)的凈利潤為零,，未進行利潤分配，所有者權(quán)益無變化,。

(2)2020年度

①1月1日,，甲公司以銀行存款280000萬元取得丙公司100%有表決權(quán)的股份，并作為長期股權(quán)投資核算,，交易前,，甲公司與丙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系且不持有丙公司任何股份;交易后，甲公司能夠?qū)Ρ緦嵤┛刂?。?dāng)日,，丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值和賬面價值均為280000萬元，其中股本150000萬元,，資本公積60000萬元,，盈余公積30000萬元，未分配利潤40000萬元。

②3月1日,，甲公司以每套130萬元的價格購入丙公司B產(chǎn)品10套,，作為存貨，貨款于當(dāng)日以銀行存款支付,。丙公司生產(chǎn)B產(chǎn)品的單位成本為100萬元,，至12月31日，甲公司以每套售價150萬元對外銷售8套,，另外2套存貨不存在減值跡象,。

③5月9日，甲公司收到丙公司分配的現(xiàn)金股利500萬元,。

④12月31日,，甲公司以15320萬元將其持有的乙公司股份全部轉(zhuǎn)讓給戊公司，款項已收存銀行,，乙公司股東變更登記手續(xù)及董事會改選工作已于當(dāng)日完成,，當(dāng)日，甲公司仍未收到乙公司前欠的3000萬元貨款,，對其補提了510萬元的壞賬準(zhǔn)備,，壞賬準(zhǔn)備余額為600萬元。

⑤2020年度,，乙公司實現(xiàn)的凈利潤為300萬元;除凈損益和股東變更外,，沒有影響所有者權(quán)益的其他交易或事項;丙公司實現(xiàn)的凈利潤為960萬元，除凈損益外,，沒有影響所有者權(quán)益的其他交易或事項,。

(3)其他相關(guān)資料

①甲、乙,、丙公司均以公歷年度作為會計年度,，采用相同的會計政策。

②假定按凈利潤的10%提取盈余公積,。

③假定不考慮增值稅,、所得稅及其他因素。

要求：

(1)根據(jù)資料(1),，編制甲公司取得乙公司股份的會計分錄,。

(2)根據(jù)資料(1)，計算甲公司在2019年1月1日編制合并財務(wù)報表時應(yīng)確認(rèn)的商譽,。

(3)根據(jù)資料(1),，逐筆編制與甲公司2019年度合并財務(wù)報表相關(guān)的抵銷分錄(不要求編制與合并現(xiàn)金流量表相關(guān)的抵銷分錄)。

(4)根據(jù)資料(2),，計算個別報表中甲公司出售乙公司股份的凈損益,，并編制相關(guān)會計分錄,。(5)根據(jù)資料(2)，逐筆編制甲公司與丙公司2020年度合并財務(wù)報表相關(guān)的調(diào)整,、抵銷分錄(不要求編制與合并現(xiàn)金流量表相關(guān)的抵銷分錄),。(答案中的金額單位用萬元表示)

正確答案 :

(1)2019年1月1日

借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　　 15000

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 15000

借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 150

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 150

(2)甲公司在2019年1月1日編制合并財務(wù)報表時應(yīng)確認(rèn)的商譽=15000-20000×70%=1000(萬元)。

(3)①內(nèi)部交易固定資產(chǎn)抵銷

借：營業(yè)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3000

貸：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2400

固定資產(chǎn)——原價　　　　　　　　　　　　　　　　 600

②內(nèi)部應(yīng)收款項抵銷