中級(jí)會(huì)計(jì)考試題：中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)沖刺階段習(xí)題之計(jì)算分析題

來源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：zhangfan2021-09-02 14:43:00

即使爬到最高的山上，一次也只能腳踏實(shí)地地邁一步,。想要取得中級(jí)會(huì)計(jì)師證書,，在備考的時(shí)候也需要腳踏實(shí)地的努力學(xué)習(xí)！階段性習(xí)題已為大家整理,，快來看看,！

【計(jì)算分析題1】甲公司2020年度涉及所得稅的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：

(1)2020年1月1日，甲公司開始對(duì)A設(shè)備計(jì)提折舊,。A設(shè)備的成本為480萬元，預(yù)計(jì)使用壽命為10年,，預(yù)計(jì)凈殘值為零,，采用年限平均法計(jì)提折舊。根據(jù)稅法規(guī)定,，A設(shè)備的折舊年限為16年,。假定甲公司A設(shè)備的折舊方法和凈殘值符合稅法規(guī)定。

(2)2020年1月1日,，甲公司自行研究開發(fā)的B專利技術(shù)達(dá)到預(yù)定用途,，并作為無形資產(chǎn)入賬。以前年度研發(fā)過程中不符合資本化條件的研究開發(fā)費(fèi)用金額為200萬元,，符合資本化條件的研究開發(fā)費(fèi)用金額為500萬元,，B專利技術(shù)預(yù)計(jì)使用10年，無殘值,，采用直線法攤銷,。稅法規(guī)定,，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品,、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用,，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,，按照研究開發(fā)費(fèi)用的75%加計(jì)扣除;形成無形資產(chǎn)的,，按照無形資產(chǎn)成本的175%攤銷。假定甲公司B專利技術(shù)的攤銷方法,、攤銷年限和凈殘值符合稅法規(guī)定,。

(3)甲公司的C建筑物于2018年12月30日投入使用并直接出租，成本為600萬元,。甲公司對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量,。2020年12月31日，已出租C建筑物累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)收益為100萬元,，其中本年度公允價(jià)值變動(dòng)收益為50萬元,。根據(jù)稅法規(guī)定，已出租C建筑物以歷史成本按稅法規(guī)定扣除折舊后的金額作為其計(jì)稅基礎(chǔ),，折舊年限為20年,，預(yù)計(jì)凈殘值為零，自投入使用的次月起采用年限平均法計(jì)提折舊,。

(4)2020年12月31日,，甲公司取得國債利息收入400萬元。

(5)甲公司2020年度實(shí)現(xiàn)的利潤總額為1200萬元,，適用的所得稅稅率為25%,。假定甲公司未來年度有足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。

要求：

(1)根據(jù)資料一,，計(jì)算2020年末A設(shè)備的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)及應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅的金額,。

(2)根據(jù)資料二，計(jì)算2020年末該無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)及應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅的金額,。

(3)根據(jù)資料三,，計(jì)算2020年末該投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)及應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅的金額。

(4)計(jì)算甲公司2020年所得稅費(fèi)用的金額,，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄,。(答案中的金額單位用萬元表示，計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù))

正確答案 :

(1)A設(shè)備賬面價(jià)值=480-480/10=432(萬元),，計(jì)稅基礎(chǔ)=480-480/16=450(萬元),，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=(450-432)×25%=4.5(萬元)。

(2)無形資產(chǎn)賬面價(jià)值=500-500/10=450(萬元)，計(jì)稅基礎(chǔ)=450×175%=787.5(萬元),，賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ),，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，但不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn),。

【提示】自行研發(fā)的無形資產(chǎn),，因不屬于企業(yè)合并，初始計(jì)量時(shí),，不影響損益及當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額,，所以自行研發(fā)無形資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異不應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

(3)投資性房地產(chǎn)賬面價(jià)值=600+100=700(萬元),，計(jì)稅基礎(chǔ)=600-600/20×2=540(萬元),，遞延所得稅負(fù)債期末余額=(700-540)×25%=40(萬元)，遞延所得稅負(fù)債期初余額=[(600+50)-(600-600/20)]×25%=20(萬元),，本期應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=40-20=20(萬元),。

(4)2020年確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)為4.5萬元，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債為20萬元,，遞延所得稅費(fèi)用為15.5萬元(20-4.5),。2020年應(yīng)交所得稅=[1200-400+(480/10-480/16)-(500/10)×75%-(50+600/20)]×25%=175.13(萬元)。所得稅費(fèi)用=當(dāng)期應(yīng)交所得稅+遞延所得稅費(fèi)用=175.13+15.5=190.63(萬元),。

借：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　190.63

遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　 4.5

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅　　　　　　　　　　　　175.13

遞延所得稅負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

【計(jì)算分析題2】甲公司于2019年1月1日從證券市場(chǎng)上購入M公司200萬股股票,，并將其直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)核算，支付價(jià)款800萬元(含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利20萬元),，另支付相關(guān)交易費(fèi)用10萬元,。2019年6月10日，甲公司取得現(xiàn)金股利20萬元;2019年12月31日,，該股票的公允價(jià)值為1040萬元,。2020年5月20日M公司宣告并分派現(xiàn)金股利600萬元，甲公司分得現(xiàn)金股利40萬元,。2020年12月31日,，該股票的公允價(jià)值為1250萬元。2021年2月10日,，甲公司將該股票全部出售,，取得款項(xiàng)1400萬元存入銀行,。

假定甲公司按照凈利潤的10%計(jì)提法定盈余公積,，不計(jì)提任意盈余公積，不考慮其他因素,。

要求：

(1)編制甲公司從2019年1月1日至2021年2月10日與上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄,。

(2)計(jì)算甲公司因出售該項(xiàng)股權(quán)投資影響所有者權(quán)益的金額。(答案中的金額單位用萬元表示，計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù))

正確答案 :

(1)2019年1月1日

指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值=800+10-20=790(萬元),。

借：其他權(quán)益工具投資——成本　　　　　　　　　　　　 790

應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 810

2019年6月10日

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20