2020年中級會計(jì)經(jīng)濟(jì)法每日攻克一大題：8月28日

來源：東奧會計(jì)在線責(zé)編：蘇曉婷2020-08-28 13:45:00

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【案例1】(2010年簡答題)某酒廠為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)白酒和果酒,。2019年10月生產(chǎn)經(jīng)營情況如下：

(1)購進(jìn)業(yè)務(wù)：從國內(nèi)購進(jìn)生產(chǎn)用原材料,，取得增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款80萬元,、增值稅稅額10.40萬元，由于運(yùn)輸途中保管不善,，原材料丟失10%;從國內(nèi)購進(jìn)一臺生產(chǎn)用機(jī)器設(shè)備,，取得增值稅專用發(fā)票,，注明價(jià)款10萬元,、增值稅稅額1.30萬元,。

(2)材料領(lǐng)用情況：單位幼兒園領(lǐng)用以前月份購進(jìn)的已經(jīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的材料,，成本5萬元,，該材料適用的增值稅稅率為13%。

(3)銷售業(yè)務(wù)：采用分期收款方式銷售白酒,，合同規(guī)定,，不含稅銷售額共計(jì)200萬元,，本月應(yīng)收回60%貨款，其余貨款于12月10日前收回,，本月實(shí)際收回貨款50萬元,。銷售果酒取得不含稅銷售額15萬元,，另收取優(yōu)質(zhì)費(fèi)3.39萬元。

假定本月取得的相關(guān)票據(jù)符合稅法規(guī)定并在本月抵扣,。

該酒廠財(cái)務(wù)人員在申報(bào)增值稅時(shí)計(jì)算過程如下：

準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=10.40+1.30=11.70(萬元)

當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=(200+15)×13%=27.95(萬元)

當(dāng)期應(yīng)納增值稅額=27.95-11.70=16.25(萬元)

要求：根據(jù)上述資料,，分析指出該酒廠財(cái)務(wù)人員申報(bào)增值稅時(shí)存在哪些問題，并分別簡要說明理由,。

【案例1答案】

(1)運(yùn)輸途中因保管不善丟失的原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣,。根據(jù)規(guī)定，因管理不善造成的非正常損失,，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,。

(2)單位幼兒園領(lǐng)用以前月份購進(jìn)的已經(jīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的材料未作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。根據(jù)規(guī)定,，已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購進(jìn)貨物(不含固定資產(chǎn)),，如果事后改變用途，用于集體福利,、個人消費(fèi)或者發(fā)生非正常損失的,，應(yīng)當(dāng)將該進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。

(3)以分期收款方式銷售貨物不應(yīng)按照全部銷售額計(jì)算銷項(xiàng)稅額,。根據(jù)規(guī)定,，以分期收款方式銷售貨物的，增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天;無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的,，為貨物發(fā)出的當(dāng)天,。

(4)銷售果酒取得的優(yōu)質(zhì)費(fèi)未作為價(jià)外費(fèi)用計(jì)算繳納增值稅。根據(jù)規(guī)定,，優(yōu)質(zhì)費(fèi)屬于價(jià)外費(fèi)用,，應(yīng)當(dāng)并入銷售額計(jì)征增值稅,。

【解析】

(1)當(dāng)期準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=10.40×(1-10%)+1.30-5×13%=10.01(萬元)

(2)當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=200×60%×13%+15×13%+3.39÷(1+13%)×13%=17.94(萬元)

(3)當(dāng)期應(yīng)納增值稅=17.94-10.01=7.93(萬元)。

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