中級會計(jì)職稱

東奧會計(jì)在線 >> 中級會計(jì)職稱 >> 經(jīng)濟(jì)法 >> 正文

企業(yè)資產(chǎn)的稅收處理（3）

分享： 2015-8-13 14:36:48東奧會計(jì)在線字體：大小

　　2015年《經(jīng)濟(jì)法》高頻考點(diǎn)：企業(yè)資產(chǎn)的稅收處理（3）

　　[小編“娜寫年華”]東奧會計(jì)在線中級會計(jì)職稱頻道提供：本篇為2015年《經(jīng)濟(jì)法》高頻考點(diǎn)：企業(yè)資產(chǎn)的稅收處理,。

　　本篇知識點(diǎn)關(guān)系：經(jīng)濟(jì)法 >> 第七章企業(yè)所得稅法律制度 >> 第三節(jié) 企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額 >> 企業(yè)資產(chǎn)的稅收處理

　　【考情分析】

　　考頻星級：★★★★

　　歷年真題涉及：2013年,、2011年判斷題，2012年,、2010年多選題

　　【高頻考點(diǎn)】：企業(yè)資產(chǎn)的稅收處理

　　（七）存貨

　　企業(yè)使用或者銷售存貨,，按照規(guī)定計(jì)算的存貨成本，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除,。

　　存貨,，是指企業(yè)持有以備出售的產(chǎn)品或者商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品,、在生產(chǎn)或者提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等,。存貨按照以下方法確定成本：

　　（1）通過支付現(xiàn)金方式取得的存貨,，以購買價款和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本,；

　　（2）通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的存貨,，以該存貨的公允價值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本,；

　　（3）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)收獲的農(nóng)產(chǎn)品,，以產(chǎn)出或者采收過程中發(fā)生的材料費(fèi),、人工費(fèi)和分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出為成本。

　　企業(yè)使用或者銷售的存貨的成本計(jì)算方法,，可以在先進(jìn)先出法,、加權(quán)平均法、個別計(jì)價法中選用一種。計(jì)價方法一經(jīng)選用,，不得隨意變更,。

　　（八）資產(chǎn)損失

　　資產(chǎn)損失，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中實(shí)際發(fā)生的,、與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的資產(chǎn)損失,，包括現(xiàn)金損失，存款損失,，壞賬損失,，貸款損失，股權(quán)投資損失,，固定資產(chǎn)和存貨的盤虧,、毀損、報(bào)廢,、被盜損失,，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。企業(yè)發(fā)生上述資產(chǎn)損失,，應(yīng)在按稅法規(guī)定實(shí)際確認(rèn)或者實(shí)際發(fā)生的當(dāng)年申報(bào)扣除，不得提前或延后扣除,。

　　1.企業(yè)實(shí)際發(fā)生的資產(chǎn)損失按稅務(wù)管理方式可分為自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失和須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審理后才能扣除的資產(chǎn)損失,。下列資產(chǎn)損失，屬于由企業(yè)自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失：

　�,。�1）企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中因銷售,、轉(zhuǎn)讓、變賣固定資產(chǎn),、生產(chǎn)性生物資產(chǎn),、存貨發(fā)生的資產(chǎn)損失；

　�,。�2）企業(yè)各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗,；

　　（3）企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常報(bào)廢清理的損失,；

　�,。�4）企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；

　�,。�5）企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定通過證券交易所,、銀行間市場買賣債券、股票,、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失,；

　　（6）其他經(jīng)國家稅務(wù)總局確認(rèn)不需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的其他資產(chǎn)損失。

　　此外的資產(chǎn)損失,，屬于需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失,。

　　2.企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，凡無法準(zhǔn)確辨別是否屬于自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失,，可向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出審批申請,。稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除的審批是對納稅人按規(guī)定提供的申報(bào)材料與法定條件進(jìn)行符合性審查。企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除不實(shí)行層層審批,，企業(yè)可直接向有權(quán)審批稅務(wù)機(jī)關(guān)申請,。負(fù)責(zé)審批的稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除審批申請即報(bào)即批。

　　3.企業(yè)發(fā)生屬于由企業(yè)自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失,，應(yīng)按照企業(yè)內(nèi)部管理控制的要求,，做好資產(chǎn)損失的確認(rèn)工作，并保留好有關(guān)資產(chǎn)會計(jì)核算資料和原始憑證及內(nèi)部審批證明等證據(jù),。

　　企業(yè)按規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送資產(chǎn)損失稅前扣除申請時,，均應(yīng)提供能夠證明資產(chǎn)損失確屬已實(shí)際發(fā)生的合法證據(jù)，包括具有法律效力的外部證據(jù)和特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù),。

　　4.企業(yè)貨幣資產(chǎn)損失包括現(xiàn)金損失,、銀行存款損失和應(yīng)收（預(yù)付）賬款損失等。

　�,。�1）企業(yè)清查出的現(xiàn)金短缺扣除責(zé)任人賠償后的余額,，確認(rèn)為現(xiàn)金損失；

　�,。�2）企業(yè)將貨幣性資金存入法定具有吸收存款職能的機(jī)構(gòu),，因該機(jī)構(gòu)依法破產(chǎn)、清算,，或者政府責(zé)令停業(yè),、關(guān)閉等原因，確實(shí)不能收回的部分,，確認(rèn)為存款損失,；

　　（3）逾期不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)中,，單筆數(shù)額較小,、不足以彌補(bǔ)清收成本的，由企業(yè)作出專項(xiàng)說明,，對確實(shí)不能收回的部分,，認(rèn)定為損失；

　�,。�4）逾期3年以上的應(yīng)收款項(xiàng),，企業(yè)有依法催收磋商記錄,，確認(rèn)債務(wù)人已資不抵債、連續(xù)3年虧損或連續(xù)停止經(jīng)營3年以上的,，并能認(rèn)定3年內(nèi)沒有任何業(yè)務(wù)往來,，可以認(rèn)定為損失。

　　5.企業(yè)非貨幣資產(chǎn)損失包括存貨損失,、固定資產(chǎn)損失,、在建工程損失、生物資產(chǎn)損失等,。

　�,。�1）存貨盤虧損失，其盤虧金額扣除責(zé)任人賠償后的余額部分,，存貨報(bào)廢,、毀損和變質(zhì)損失，其賬面價值扣除殘值及保險賠償或責(zé)任賠償后的余額部分,，以及存貨被盜損失,，其賬面價值扣除保險理賠以及責(zé)任賠償后的余額部分，依據(jù)相關(guān)證據(jù)認(rèn)定損失,；

　�,。�2）固定資產(chǎn)盤虧、丟失損失,，其賬面凈值扣除責(zé)任人賠償后的余額部分,，固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損損失,，其賬面凈值扣除殘值,、保險賠償和責(zé)任人賠償后的余額部分,，以及固定資產(chǎn)被盜損失，其賬面凈值扣除保險理賠以及責(zé)任賠償后的余額部分,，依據(jù)相關(guān)證據(jù)認(rèn)定損失,；

　　（3）在建工程停建,、廢棄和報(bào)廢,、拆除損失，其賬面價值扣除殘值后的余額部分,，在建工程自然災(zāi)害和意外事故毀損損失,，其賬面價值扣除殘值、保險賠償及責(zé)任賠償后的余額部分,，依據(jù)相關(guān)證據(jù)認(rèn)定損失,。工程物資發(fā)生損失的,，比照存貨損失的規(guī)定進(jìn)行認(rèn)定；

　�,。�4）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)盤虧損失,，其賬面凈值扣除責(zé)任人賠償后的余額部分，因森林病蟲害,、疫情,、死亡而產(chǎn)生的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失，其賬面凈值扣除殘值,、保險賠償和責(zé)任人賠償后的余額部分,，對被盜伐、被盜,、丟失而產(chǎn)生的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失,，其賬面凈值扣除保險理賠以及責(zé)任賠償后的余額部分，依據(jù)相關(guān)證據(jù)認(rèn)定損失,；

　�,。�5）企業(yè)由于未能按期贖回抵押資產(chǎn)，使抵押資產(chǎn)被拍賣或變賣,，其賬面凈值大于變賣價值的差額部分,，依據(jù)拍賣或變賣證明，認(rèn)定為資產(chǎn)損失,。

　　6.企業(yè)投資損失包括債權(quán)性投資損失和股權(quán)（權(quán)益）性投資損失,。

　　（1）各類符合壞賬損失條件的債權(quán)投資,，依據(jù)相關(guān)證據(jù)認(rèn)定損失,；

　　（2）金融企業(yè)符合壞賬條件的銀行卡透支款項(xiàng)以及相關(guān)的已計(jì)入應(yīng)納稅所得額的其他應(yīng)收款項(xiàng),，依據(jù)相關(guān)證據(jù)認(rèn)定損失,；

　　（3）金融企業(yè)符合壞賬條件的助學(xué)貸款,，依據(jù)相關(guān)證據(jù)認(rèn)定損失,；

　　（4）企業(yè)符合條件的股權(quán)（權(quán)益）性投資損失,，應(yīng)依據(jù)相關(guān)證據(jù)認(rèn)定損失,；

　　（5）企業(yè)的股權(quán)（權(quán)益）投資當(dāng)有確鑿證據(jù)表明已形成資產(chǎn)損失時,，應(yīng)扣除責(zé)任人和保險賠款,、變價收入或可收回金額后，再確認(rèn)發(fā)生的資產(chǎn)損失,。

　�,。ū疚膬�(nèi)容版權(quán)歸東奧會計(jì)在線所有轉(zhuǎn)載請注明出處）