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企業(yè)特殊業(yè)務(wù)的所得稅處理

分享： 2015-8-13 14:48:54東奧會(huì)計(jì)在線字體：大小

　　2015年《經(jīng)濟(jì)法》高頻考點(diǎn)：企業(yè)特殊業(yè)務(wù)的所得稅處理

　　[小編“娜寫年華”]東奧會(huì)計(jì)在線中級(jí)會(huì)計(jì)職稱頻道提供：本篇為2015年《經(jīng)濟(jì)法》高頻考點(diǎn)：企業(yè)特殊業(yè)務(wù)的所得稅處理,。

　　本篇知識(shí)點(diǎn)關(guān)系：經(jīng)濟(jì)法 >> 第七章企業(yè)所得稅法律制度 >> 第三節(jié) 企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額 >> 企業(yè)特殊業(yè)務(wù)的所得稅處理

　　【考情分析】

　　考頻星級(jí)：★

　　歷年真題涉及：2010年多選題

　　【高頻考點(diǎn)】：企業(yè)特殊業(yè)務(wù)的所得稅處理

　　（一）企業(yè)重組業(yè)務(wù)的所得稅處理

　　財(cái)政部和國家稅務(wù)局發(fā)布了《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》，主要內(nèi)容如下：

　　1.明確了企業(yè)重組的范圍,。規(guī)定企業(yè)重組包括企業(yè)法律形式改變,、債務(wù)重組、股權(quán)收購（包括股權(quán)支付和非股權(quán)支付）,、資產(chǎn)收購,、合并、分立等,。

　　2.企業(yè)重組分為一般性稅務(wù)處理和特殊性稅務(wù)處理,，主要內(nèi)容包括：一是分別按不同重組方式規(guī)定其所得或損失的確認(rèn)辦法；二是對(duì)符合條件的不同重組方式規(guī)定其具體的繳稅方法和確認(rèn)其計(jì)稅基礎(chǔ),；三是對(duì)特殊情況做了進(jìn)一步的補(bǔ)充規(guī)定,。

　　3.企業(yè)重組一般性和特殊性稅務(wù)處理相關(guān)規(guī)定

　　除符合規(guī)定適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定的外，按以下規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理：

　　（1）企業(yè)法律方式的改變,。

　�,。�2）企業(yè)債務(wù)重組。

　　相關(guān)交易應(yīng)按以下規(guī)定處理：一是以非貨幣資產(chǎn)清償債務(wù),，應(yīng)當(dāng)分解為轉(zhuǎn)讓相關(guān)非貨幣性資產(chǎn),、按非貨幣性資產(chǎn)公允價(jià)值清償債務(wù)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，確認(rèn)相關(guān)資產(chǎn)的所得或損失,；二是發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的,，應(yīng)當(dāng)分解為債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，確認(rèn)有關(guān)債務(wù)清償所得或損失,；

　�,。�3）企業(yè)股權(quán)收購。

　�,。�4）企業(yè)資產(chǎn)收購,。

　　（5）企業(yè)合并,。

　�,。�6）企業(yè)分立

　　4.企業(yè)重組特別規(guī)定

　　（二）企業(yè)清算的所得稅處理

　　企業(yè)清算的所得稅處理，是指企業(yè)在不再持續(xù)經(jīng)營,，發(fā)生結(jié)束自身業(yè)務(wù)、處置資產(chǎn),、償還債務(wù)以及向所有者分配剩余財(cái)產(chǎn)等經(jīng)濟(jì)行為時(shí),，對(duì)清算所得,、清算所得稅,、股息分配等事項(xiàng)的處理。

　　1.下列企業(yè)應(yīng)進(jìn)行清算的所得稅處理：

　�,。�1）按《公司法》,、《企業(yè)破產(chǎn)法》等規(guī)定需要進(jìn)行清算的企業(yè),；

　�,。�2）企業(yè)重組中需要按清算處理的企業(yè),。

　　2.企業(yè)清算的所得稅處理包括以下內(nèi)容：

　�,。�1）全部資產(chǎn)均應(yīng)按可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格,，確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失；

　�,。�2）確認(rèn)債權(quán)清理,、債務(wù)清償?shù)乃没驌p失,；

　　（3）改變持續(xù)經(jīng)營核算原則,，對(duì)預(yù)提或待攤性質(zhì)的費(fèi)用進(jìn)行處理,；

　　（4）依法彌補(bǔ)虧損,，確定清算所得,；

　�,。�5）計(jì)算并繳納清算所得稅,；

　　（6）確定可向股東分配的剩余財(cái)產(chǎn),、應(yīng)付股息等,。

　　3.企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格,，減除資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ),、清算費(fèi)用,、相關(guān)稅費(fèi),，加上債務(wù)清償損益等后的余額，為清算所得,。企業(yè)應(yīng)將整個(gè)清算期作為一個(gè)獨(dú)立的納稅年度計(jì)算清算所得,。

　　4.企業(yè)的全部資產(chǎn)的可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格減除清算費(fèi)用，職工的工資,、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用和法定補(bǔ)償金,，結(jié)清清算所得稅,、以前年度欠稅等稅款,，清償企業(yè)債務(wù)，按規(guī)定計(jì)算可以向所有者分配的剩余資產(chǎn),。

　　被清算企業(yè)的股東分得的剩余資產(chǎn)的金額,，其中相當(dāng)于被清算企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積中按該股東所占股份比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得,；剩余資產(chǎn)減除股息所得后的余額,，超過或低于股東投資成本的部分,，應(yīng)確認(rèn)為股東的投資轉(zhuǎn)讓所得或損失。

　　被清算企業(yè)的股東從被清算企業(yè)分得的資產(chǎn)應(yīng)按可變現(xiàn)價(jià)值或?qū)嶋H交易價(jià)格確定計(jì)稅基礎(chǔ),。

　　（三）政策性搬遷或處置收入的所得稅處理

　　企業(yè)政策性搬遷或處置收入，是指因政府城市規(guī)劃,、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等政策性原因,，企業(yè)需要整體搬遷（包括部分搬遷和部分拆除）或處置相關(guān)資產(chǎn)而按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)從政府取得的搬遷補(bǔ)償收入或處置相關(guān)資產(chǎn)而取得的收入，以及通過市場(chǎng)（招標(biāo),、拍賣,、掛牌等形式）取得的土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。東奧中級(jí)會(huì)計(jì)職稱編輯“娜寫年華”發(fā)布,。對(duì)企業(yè)取得的上述收入,，《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2009]118號(hào)）按以下方式進(jìn)行所得稅處理：

　　1.企業(yè)根據(jù)搬遷規(guī)劃，異地重建后恢復(fù)原有或轉(zhuǎn)換新的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù),，用企業(yè)搬遷或處置收入購置或建造與搬遷前相同或類似性質(zhì),、用途或者新的固定資產(chǎn)和土地使用權(quán)（以下簡(jiǎn)稱重置固定資產(chǎn)），或?qū)ζ渌潭ㄙY產(chǎn)進(jìn)行改良,，或進(jìn)行技術(shù)改造,，或安置職工的，準(zhǔn)予其搬遷或處置收入扣除固定資產(chǎn)重置或改良支出,、技術(shù)改造支出和職工安置指出后的余額,，計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額。

　　2.企業(yè)沒有重置或改良固定資產(chǎn),、技術(shù)改造或購置其他固定資產(chǎn)的計(jì)劃或立項(xiàng)報(bào)告,，應(yīng)將搬遷收入加上各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入、減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價(jià)值和處置費(fèi)用后的余額計(jì)入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額,，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅,。

　　3.企業(yè)利用政策性搬遷或處置收入購置或改良的固定資產(chǎn)，可以按照現(xiàn)行稅收規(guī)定計(jì)算折舊或攤銷,，并在企業(yè)所得稅稅前扣除,。

　　4.企業(yè)從規(guī)劃搬遷次年起5年內(nèi)，其取得的搬遷收入或處置收入暫不計(jì)入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額,，在5年期內(nèi)完成搬遷的,，企業(yè)搬遷收入按前述規(guī)定處理,。

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