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企業(yè)資產(chǎn)的稅收處理（1）

分享： 2015-8-13 14:03:28東奧會(huì)計(jì)在線字體：大小

　　2015年《經(jīng)濟(jì)法》高頻考點(diǎn)：企業(yè)資產(chǎn)的稅收處理（1）

　　[小編“娜寫年華”]東奧會(huì)計(jì)在線中級(jí)會(huì)計(jì)職稱頻道提供：本篇為2015年《經(jīng)濟(jì)法》高頻考點(diǎn)：企業(yè)資產(chǎn)的稅收處理,。

　　本篇知識(shí)點(diǎn)關(guān)系：經(jīng)濟(jì)法 >> 第七章企業(yè)所得稅法律制度 >> 第三節(jié) 企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額 >> 企業(yè)資產(chǎn)的稅收處理

　　【考情分析】

　　考頻星級(jí)：★★★★

　　歷年真題涉及：2013年、2011年判斷題,，2012年,、2010年多選題

　　【高頻考點(diǎn)】：企業(yè)資產(chǎn)的稅收處理

　　（一）企業(yè)資產(chǎn)概述

　　企業(yè)資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或者控制的,、用于經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)且與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的資產(chǎn),。稅法所稱企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn),、生產(chǎn)性生物資產(chǎn),、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用,、投資資產(chǎn),、存貨等,。

　　1.資產(chǎn)的稅務(wù)處理重點(diǎn)。

　　2.資產(chǎn)計(jì)價(jià)原則,。企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值,，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外,，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ),。

　　3.資產(chǎn)的凈值，是指有關(guān)資產(chǎn),、財(cái)產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)減除已經(jīng)按照規(guī)定扣除的折舊,、折耗、攤銷,、準(zhǔn)備金等后的余額,。

　　4.除另有規(guī)定外，企業(yè)在重組過(guò)程中,，應(yīng)當(dāng)在交易發(fā)生時(shí)確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或者損失,，相關(guān)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照交易價(jià)格重新確定計(jì)稅基礎(chǔ)。

　　（二）固定資產(chǎn)

　　在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí),，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊,，準(zhǔn)予扣除。

　　固定資產(chǎn),，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品,、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的,、使用時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的非貨幣性資產(chǎn),，包括房屋、建筑物,、機(jī)器,、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的設(shè)備,、器具,、工具等。

　　1.下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除：

　�,。�1）房屋,、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；

　�,。�2）以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn),；

　　（3）以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn),；

　�,。�4）已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn),；

　　（5）與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的固定資產(chǎn),；

　�,。�6）單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地；

　�,。�7）其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn),。

　　2.固定資產(chǎn)按照以下方法確定計(jì)稅基礎(chǔ)：

　　（1）外購(gòu)的固定資產(chǎn),，以購(gòu)買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ),；

　　（2）自行建造的固定資產(chǎn),，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ),；

　　（3）融資租入的固定資產(chǎn),，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ),，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ),；

　�,。�4）盤盈的固定資產(chǎn)，以同類固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值為計(jì)稅基礎(chǔ),；

　�,。�5）通過(guò)捐贈(zèng)、投資,、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn),，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ),；

　　（6）改建的固定資產(chǎn),，除法定的支出外,，以改建過(guò)程中發(fā)生的改建支出增加計(jì)稅基礎(chǔ)。

　　企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后,，由于工程款項(xiàng)尚未結(jié)清而未取得全額發(fā)票的,，可暫按合同規(guī)定的金額計(jì)入固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊，待發(fā)票取得后進(jìn)行調(diào)整,。但該項(xiàng)調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個(gè)月內(nèi)進(jìn)行,。

　　3.固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除,。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)算折舊,；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計(jì)算折舊,。東奧中級(jí)職稱編輯“娜寫年華”發(fā)布,。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值,。固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定,，不得變更。

　　4.除國(guó)務(wù)院財(cái)政,、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,，固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下：

　　（1）房屋,、建筑物,，為20年；

　�,。�2）飛機(jī),、火車、輪船,、機(jī)器,、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年,；

　�,。�3）與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具,、家具等,，為5年；

　�,。�4）飛機(jī),、火車,、輪船以外的運(yùn)輸工具,，為4年；

　�,。�5）電子設(shè)備，為3年,。

　　5.從事開(kāi)采石油、天然氣等礦產(chǎn)資源的企業(yè)，在開(kāi)始商業(yè)性生產(chǎn)前發(fā)生的費(fèi)用和有關(guān)固定資產(chǎn)的折耗,、折舊方法,，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另行規(guī)定,。

　　6.生物藥品制造業(yè),，專用設(shè)備制造業(yè)等其他電子設(shè)備制造業(yè)。

　　（三）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)

　　生產(chǎn)性生物資產(chǎn),，是指企業(yè)為生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品,、提供勞務(wù)或者出租等而持有的生物資產(chǎn)，包括經(jīng)濟(jì)林,、薪炭林,、產(chǎn)畜和役畜等。

　　1.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照以下方法確定計(jì)稅基礎(chǔ)：

　�,。�1）外購(gòu)的生產(chǎn)性生物資產(chǎn),，以購(gòu)買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)；

　�,。�2）通過(guò)捐贈(zèng),、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換,、債務(wù)重組等方式取得的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ),。

　　2.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊,，準(zhǔn)予扣除,。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自生產(chǎn)性生物資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)算折舊,；停止使用的生產(chǎn)性生物資產(chǎn),，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計(jì)算折舊,。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值,。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更,。

　　3.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下：

　�,。�1）林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為10年,；

　�,。�2）畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為3年。

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