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稅前扣除項目及標準（1）

分享： 2015-8-13 13:25:11東奧會計在線字體：大小

　　2015年《經(jīng)濟法》高頻考點：稅前扣除項目及標準（1）

　　[小編“娜寫年華”]東奧會計在線中級會計職稱頻道提供：本篇為2015年《經(jīng)濟法》高頻考點：稅前扣除項目及標準,。

　　本篇知識點關(guān)系：經(jīng)濟法 >> 第七章企業(yè)所得稅法律制度 >> 第三節(jié) 企業(yè)所得稅的應納稅所得額 >> 稅前扣除項目及標準

　　【考情分析】

　　考頻星級：★★★★★

　　歷年真題涉及：2014年,、2012年單選題,，2014年、2011年多選題,，2013年綜合題,，2012年判斷題

　　【高頻考點】：稅前扣除項目及標準

　　企業(yè)所得稅稅前成本費用等支出項目的扣除辦法和標準,，直接關(guān)系到企業(yè)所得稅的稅基,，影響企業(yè)的實際稅負。

　　稅法規(guī)定,，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的,、合理的支出允許在稅前予以扣除,。其中相關(guān)性,、真實性和合理性是企業(yè)所得稅稅前扣除的基本要求和重要條件：（1）“有關(guān)的”支出，即與取得收入直接相關(guān)的支出,。（2）“實際發(fā)生”即真實性，所提出的支出扣除項目,，應拿出證明“足夠”或“適當”的憑據(jù)來判定；（3）“合理的”是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，即判定企業(yè)發(fā)生的扣除項目應符合一般經(jīng)營常規(guī)和會計慣例,。

　　（一）一般扣除項目

　　一般扣除項目，是指企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的,、合理的支出，包括成本,、費用,、稅金,、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除,。上述支出，必須與取得收入直接相關(guān),，同時，又必須是符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī),，應當計入當期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。

　　1.成本與費用,。成本,，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售成本,、銷貨成本、業(yè)務支出以及其他耗費,；費用，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售費用,、管理費用和財務費用，已經(jīng)計入成本的有關(guān)費用除外,。

　　（1）企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出,，準予扣除,。

　�,。�2）社會保險費的稅前扣除。

　�,。�3）職工福利費等的稅前扣除。

　�,。�4）企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生的60%扣除,，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰,。

　�,。�5）企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出,，除國務院財政,、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分,，準予扣除；超過部分,，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

　　企業(yè)在計算業(yè)務招待費,、廣告費和業(yè)務宣傳費等費用扣除限額時,，其銷售（營業(yè)）收入額應包括企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換,，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務用于捐贈,、償債,、贊助,、集資、廣告、樣品,、職工福利或者利潤分配等用途等應當視同銷售（營業(yè)）的收入額。

　　對從事股權(quán)投資業(yè)務的企業(yè)（包括集團公司總部,、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息,、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入,，可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務招待費扣除限額,。

　　（6）企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營活動的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費,，按照以下方式扣除：

　　①以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出,，按照租賃期限均勻扣除；

　�,、谝匀谫Y租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出,，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應當提取折舊費用,，分期扣除。

　�,。�7）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立的機構(gòu),、場所,，就其中國境外總機構(gòu)發(fā)生的與該機構(gòu)、場所生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費用,，能夠提供總機構(gòu)出具的費用匯集范圍、定額,、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分攤的,，準予扣除,。

　　（8）企業(yè)取得的各項免稅收入所對應的各項成本費用,，除另有規(guī)定者外，可以在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除,。

　　2.稅金,，是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加,，即納稅人按照規(guī)定繳納的消費稅、營業(yè)稅,、資源稅、土地增值稅,、關(guān)稅、城市維護建設稅,、教育費附加,，以及發(fā)生的房產(chǎn)稅,、車船稅、土地使用稅,、印花稅等稅金及附加。企業(yè)繳納的房產(chǎn)稅,、車船稅,、土地使用稅、印花稅等,，已經(jīng)計入管理費用中扣除的,，不再作為稅金單獨扣除。企業(yè)繳納的增值稅屬于價外稅,，故不在扣除之列。

　　3.損失,，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧,、毀損,、報廢損失，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失,，呆賬損失，壞賬損失,，自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。

　　企業(yè)發(fā)生的損失,，減除責任人賠償和保險賠款后的余額，依照國務院財政,、稅務主管部門的規(guī)定扣除,。企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn),，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時，應當計入當期收入,。

　　出版、發(fā)行企業(yè)庫存呆滯出版物,，紙質(zhì)圖書超過5年（包括出版當年）、音像制品,、電子出版物和投影片（含縮微制品）超過2年、紙質(zhì)期刊和掛歷年畫等超過1年的,，可以作為財產(chǎn)損失在稅前據(jù)實扣除,。東奧中級會計職稱編輯“娜寫年華”發(fā)布,。已作為財產(chǎn)損失稅前扣除的呆滯出版物，以后年度處置的,，其處置收入應納入處置當年的應稅收入。

　　企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度,，為開始計算企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營之前進行籌辦活動期間發(fā)生籌辦費用支出,，不得計算為當期的虧損,。

　　4.其他支出，是指除成本,、費用、稅金,、損失外,，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的,、合理的支出

　�,。�1）企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用,，準予扣除。

　　企業(yè)為購置,、建造固定資產(chǎn),、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的,，在有關(guān)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用,，應當作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照《實施條例》的規(guī)定扣除,。

　　（2）企業(yè)參加財產(chǎn)保險,，按照有關(guān)規(guī)定繳納的保險費，準予扣除,。

　�,。�3）企業(yè)依照法律,、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復等方面的專項資金,，準予扣除。上述專項資金提取后改變用途的,，不得扣除,。

　　（4）企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護支出,，準予扣除。

　�,。�5）企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的手續(xù)費及傭金支出，不超過以下規(guī)定計算限額以內(nèi)的部分,，準予扣除；超過部分,，不得扣除,。

　�,、俦ｋU企業(yè)：財產(chǎn)保險企業(yè)按照全部保費收入扣除退保金等后余額的15%計算限額；人身保險企業(yè)按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的10%計算限額,。

　　②其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營資格中介服務機構(gòu)或個人（不含交易雙方及其雇員,、代理人和代表人等）所簽訂服務協(xié)議或合同確認的收入金額的5%計算限額。

　　企業(yè)應與具有合法經(jīng)營資格中介服務企業(yè)或個人簽訂代辦協(xié)議或合同,，并按規(guī)定支付手續(xù)費及傭金。除委托個人代理外,，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除,。企業(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機構(gòu)的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除。企業(yè)不得將手續(xù)費及傭金支出計入回扣,、業(yè)務提成、返利,、進場費等費用。企業(yè)已計入固定資產(chǎn),、無形資產(chǎn)等相關(guān)資產(chǎn)的手續(xù)費及傭金支出，應當通過折舊,、攤銷等方式分期扣除,，不得在發(fā)生當期直接扣除。企業(yè)支付的手續(xù)費及傭金不得直接沖減服務協(xié)議或合同金額,，并如實入賬,。企業(yè)應當如實向當?shù)刂鞴芏悇諜C關(guān)提供當年手續(xù)費及傭金計算分配表和其他相關(guān)資料,，并依法取得合法真實憑證。

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