2015年《經(jīng)濟(jì)法》高頻考點(diǎn)：增值稅的征收范圍（2）

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　　【考情分析】

　　考頻星級(jí)：★★★

　　歷年真題涉及：2013年、2010年單選題,，2011年多選題

　　【高頻考點(diǎn)】：增值稅的征收范圍

　　（二）提供應(yīng)稅勞務(wù)

　　除營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)地區(qū)外,，現(xiàn)行增值稅側(cè)重于對(duì)銷售貨物征稅，對(duì)提供應(yīng)稅勞務(wù)征稅僅限于較小范圍,，主要有提供加工,、修理修配勞務(wù)兩類。

　　提供加工,、修理修配勞務(wù),，是指有償提供加工、修理修配勞務(wù),。單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供加工,、修理修配勞務(wù)，不包括在內(nèi),。

　　1.加工,，是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料,，受托方按照委托方的要求,，制造貨物并收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù)；

　　2.修理修配,，是指受托對(duì)損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù),，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。

　　另外,，自2009年1月1日起,，在中國(guó)境內(nèi)從事原油、天然氣生產(chǎn)的企業(yè)包括中國(guó)石油天然氣集團(tuán)公司（以下簡(jiǎn)稱中石油集團(tuán)）和中國(guó)石油化工集團(tuán)公司（以下簡(jiǎn)稱中石化集團(tuán)）重組改制后設(shè)立的油氣田分（子）公司,、存續(xù)公司和其他石油天然氣生產(chǎn)企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱油氣田企業(yè)）,，不包括經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)適用5%征收率繳納增值稅的油氣田企業(yè)，為生產(chǎn)原油,、天然氣提供的生產(chǎn)性勞務(wù)應(yīng)繳納增值稅,。油氣田企業(yè)將承包的生產(chǎn)性勞務(wù)分包給其他油氣田企業(yè)或非油氣田企業(yè)，應(yīng)當(dāng)就其總承包額計(jì)算繳納增值稅,。

　　生產(chǎn)性勞務(wù)，是指油氣田企業(yè)為生產(chǎn)原油,、天然氣,，從地質(zhì)普查、勘探開發(fā)到原油,、天然氣銷售的一系列生產(chǎn)過程所發(fā)生的勞務(wù),。東奧中級(jí)會(huì)計(jì)職稱編輯“娜寫年華”發(fā)布。繳納增值稅的生產(chǎn)性勞務(wù)僅限于油氣田企業(yè)之間相互提供屬于《油氣田企業(yè)增值稅管理辦法》所附的所附的《增值稅生產(chǎn)性勞務(wù)征收范圍注釋》內(nèi)的勞務(wù)。

　　但是,，以下情形不繳納增值稅：

　�,。�1）油氣田企業(yè)與非油氣田企業(yè)之間相互提供的生產(chǎn)性勞務(wù)。

　�,。�2）非油氣田企業(yè)將承包的生產(chǎn)性勞務(wù)分包給油氣田企業(yè)或其他非油氣田企業(yè),，其提供的生產(chǎn)性勞務(wù)。

　�,。�3）油氣田企業(yè)分包非油氣田企業(yè)的生產(chǎn)性勞務(wù),；

　　（4）油氣田企業(yè)與其所屬非獨(dú)立核算單位之間以及其所屬非獨(dú)立核算單位之間移送貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù),。

　　自2012年1月1日開始,，根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在上海市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》的規(guī)定,，試點(diǎn)地區(qū)的油氣田企業(yè)提供應(yīng)稅服務(wù),，應(yīng)當(dāng)按照《試點(diǎn)實(shí)施辦法》繳納增值稅，不再執(zhí)行《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈油氣田企業(yè)增值稅管理辦法〉的通知》,。

　　總之,，納稅人兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)和非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額,。未分別核算的,，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。

　　（三）進(jìn)口貨物

　　進(jìn)口貨物,，是指進(jìn)入中國(guó)境內(nèi)的貨物,。對(duì)于進(jìn)口貨物，除依法征收關(guān)稅外,，還應(yīng)在進(jìn)口環(huán)節(jié)征收增值稅,。貨物的進(jìn)出口實(shí)際上都是貨物銷售，只不過其納稅環(huán)節(jié),、適用稅率及所起作用特殊,，稅法才單獨(dú)列舉。理論上說,，除了進(jìn)口貨物應(yīng)當(dāng)在報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)征收進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅外,，出口貨物也應(yīng)當(dāng)納入增值稅的征收范圍，不過,，對(duì)出口貨物一般實(shí)行零稅率,。而法律有特殊規(guī)定的某些限制或禁止出口的貨物，可以不適用零稅率,，而依正常稅率征稅,。因此，對(duì)屬于增值稅征收范圍的銷售貨物應(yīng)當(dāng)作廣義理解，包括銷往境外的貨物,。

　　對(duì)在進(jìn)口環(huán)節(jié)與國(guó)內(nèi)環(huán)節(jié),，以及國(guó)內(nèi)地區(qū)間個(gè)別貨物（如初級(jí)產(chǎn)品、礦產(chǎn)品等）增值稅適用稅率執(zhí)行不一致的,，納稅人應(yīng)按其取得的增值稅專用發(fā)票和海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)同一貨物進(jìn)口環(huán)節(jié)與國(guó)內(nèi)環(huán)節(jié)以及國(guó)內(nèi)地區(qū)間增值稅適用稅率執(zhí)行不一致的，應(yīng)當(dāng)將有關(guān)情況逐級(jí)上報(bào)至共同的上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān),，由上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)予以明確,。

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