[小編“娜寫(xiě)年華”]東奧會(huì)計(jì)在線中級(jí)會(huì)計(jì)職稱頻道提供：本篇為2015年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試《經(jīng)濟(jì)法》第六章“增值稅法律制度”第二節(jié)重點(diǎn)精講：增值稅法律制度的主要內(nèi)容，本節(jié)內(nèi)容主要介紹增值稅的稅收管理,。

　　【“增值稅的稅收管理”相關(guān)知識(shí)點(diǎn)】

　　1.納稅地點(diǎn)

　　2.納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間和納稅期限

　　3.計(jì)稅貨幣

　　4.關(guān)于增值稅簡(jiǎn)易征收政策的管理

　　【重點(diǎn)精講】：增值稅的稅收管理

　　（一）納稅地點(diǎn)

　　固定業(yè)戶：（1）向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅

　�,。�2）固定業(yè)戶外出經(jīng)營(yíng)，應(yīng)該向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開(kāi)具證明,，并向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅,；未開(kāi)具證明的，向銷(xiāo)售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅（未交,，回機(jī)構(gòu)所在地補(bǔ)）

　�,。�3）總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅,；經(jīng)批準(zhǔn),，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

　　非固定業(yè)戶：（1）非固定業(yè)戶銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù),，應(yīng)當(dāng)向銷(xiāo)售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅,；

　　（2）未向銷(xiāo)售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的,，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款,。

　　進(jìn)口貨物：進(jìn)口人或代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅

　　（二）納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間和納稅期限

　　納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間直接影響納稅義務(wù)的成立和履行。

　　有關(guān)增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間,，具體規(guī)定如下：

　　1.銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的,，其納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間為收訖銷(xiāo)售款或者取得銷(xiāo)售款憑據(jù)的當(dāng)天。東奧小編“娜寫(xiě)年華”整理發(fā)布,。先開(kāi)具發(fā)票的,，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。

　�,。�1）采取直接收款方式銷(xiāo)售貨物,，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷(xiāo)售款或者取得索取銷(xiāo)售款憑據(jù)的當(dāng)天；

　�,。�2）采取托收承付和委托銀行收款方式銷(xiāo)售貨物,，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；

　�,。�3）采取賒銷(xiāo)和分期收款方式銷(xiāo)售貨物,，為書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無(wú)書(shū)面合同的或者書(shū)面合同沒(méi)有約定收款日期的,，為貨物發(fā)出的當(dāng)天,；

　　（4）采取預(yù)收貨款方式銷(xiāo)售貨物,，為貨物發(fā)出的當(dāng)天,，但生產(chǎn)銷(xiāo)售生產(chǎn)工期超過(guò)12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶,、飛機(jī)等貨物,，為收到預(yù)收款或者書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天；

　�,。�5）委托其他納稅人代銷(xiāo)貨物,，為收到代銷(xiāo)單位的代銷(xiāo)清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷(xiāo)清單及貨款的,，為發(fā)出代銷(xiāo)貨物滿180天的當(dāng)天,；

　　（6）銷(xiāo)售應(yīng)稅勞務(wù),，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷(xiāo)售款或者取得索取銷(xiāo)售款的憑據(jù)的當(dāng)天,；

　　（7）納稅人發(fā)生下列視同銷(xiāo)售貨物行為（委托他人代銷(xiāo),、銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物除外）,，為貨物移送的當(dāng)天。

　�,、僭O(shè)有兩個(gè)以上機(jī)抝并實(shí)行統(tǒng)—核算的納稅人,，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外,；

　�,、趯⒆援a(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；

　�,、蹖⒆援a(chǎn),、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；

　�,、軐⒆援a(chǎn),、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或煮個(gè)體工商戶；

　�,、輰⒆援a(chǎn),、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；

　�,、迣⒆援a(chǎn),、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。

　　2.進(jìn)口貨物的,，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天,。

　　增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天,。

　　增值稅納稅期限分為1日,、3日、5日,、10日,、15日或1個(gè)月或1個(gè)季度。以1個(gè)月為1期納稅的,，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅,。

　　（三）計(jì)稅貨幣

　　增值稅銷(xiāo)售額按人民幣計(jì)算。納稅人以人民市以外的貨幣結(jié)算銷(xiāo)售額的,，應(yīng)當(dāng)按外匯市場(chǎng)價(jià)格折合成人民幣計(jì)算,。在計(jì)稅依據(jù)所用本位幣方面，我國(guó)稅法規(guī)定以人民幣為本位幣,。納稅人按人民幣以外的貨幣結(jié)算銷(xiāo)售額的,，其銷(xiāo)售額的人民幣折合率可以選擇銷(xiāo)售額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價(jià)。納稅人應(yīng)事先確定采用何種折合率,，確定后1年內(nèi)不得變更,。

　　（四）關(guān)于增值稅簡(jiǎn)易征收政策的管理

　　1.一般納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，適用按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅政策的,，應(yīng)開(kāi)具普通發(fā)票,，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。

　　2.小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn),，應(yīng)開(kāi)具普通發(fā)票,，不得由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票。

　　3.納稅人銷(xiāo)售舊貨,，應(yīng)開(kāi)具普通發(fā)票,，不得自行開(kāi)具或者由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票。

　　4.對(duì)屬于一般納稅人的自來(lái)水公司銷(xiāo)售自來(lái)水按簡(jiǎn)易辦法依照6%征收率征收增值稅,，不得抵扣其購(gòu)進(jìn)自來(lái)水取得增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅款,。

　　5.一般納稅人銷(xiāo)售貨物適用下列規(guī)定的，可自行開(kāi)具增值稅專用發(fā)票：（1）一般納稅人銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物，可選擇按照簡(jiǎn)易辦法依照6%征收率計(jì)算繳納增值稅,。東 奧小編“娜寫(xiě)年華”整理發(fā)布,。（2）一般納稅人銷(xiāo)售貨物，暫按簡(jiǎn)易辦法依照4%征收率計(jì)算繳納增值稅,。（3）屬于一般納稅人的自來(lái)水公司銷(xiāo)售自來(lái)水按簡(jiǎn)易辦法依照6%征收率征收增值稅的,。

　　6.自2012年7月1日起，屬于增值稅一般納稅人的藥品經(jīng)營(yíng)企業(yè)銷(xiāo)售生物制品,，可以選擇簡(jiǎn)易辦法按照生物制品銷(xiāo)售額和3%的征收率計(jì)算繳納增值稅,。屬于增值稅一般納稅人的藥品經(jīng)營(yíng)企業(yè)銷(xiāo)售生物制品，選擇簡(jiǎn)易辦法計(jì)算繳納增值稅的,，36個(gè)月內(nèi)不得變更計(jì)稅方法,。

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