[小編“娜寫年華”]東奧會計在線中級會計職稱頻道提供：本篇為2015年中級會計職稱考試《經(jīng)濟(jì)法》第六章“增值稅法律制度”第二節(jié)重點精講：增值稅法律制度的主要內(nèi)容,，本節(jié)內(nèi)容主要介紹增值稅專用發(fā)票,。

　　【“增值稅專用發(fā)票”相關(guān)知識點】

　　1.增值稅專用發(fā)票概述

　　2.增值稅專用發(fā)票的使用

　　3.增值稅專用發(fā)票方面的刑事責(zé)任

　　【重點精講】：增值稅專用發(fā)票

　　（一）增值稅專用發(fā)票概述

　　增值稅專用發(fā)票不僅是納稅人從事經(jīng)濟(jì)活動的重要憑證，而且也是記載銷貨方的銷項稅額和購貨方的進(jìn)項稅額的憑證,。在專用發(fā)票上注明的稅額既是銷貨方的銷項稅額,，又是購貨方的進(jìn)項稅額，是購貨方進(jìn)行稅款抵扣的依據(jù)和憑證,。

　　小規(guī)模納稅以外的納稅人（即一般納稅人）因銷售貨物退回或者折讓而退還給購買方的增值稅額,，應(yīng)從發(fā)生銷售貨物退回或者折讓當(dāng)期的銷項稅額中扣減；因購進(jìn)貨物退出或者折讓而收回的增值稅額,，應(yīng)從發(fā)生購進(jìn)貨物退出或者折讓當(dāng)期的進(jìn)項稅額中扣減,。

　　一般納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，開具增值稅專用發(fā)票后,，發(fā)生銷售貨物退回或者折讓,、開票有誤等情形，應(yīng)按國家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票,。未按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的,，增值稅額不得從銷項稅額中扣減。

　　（二）增值稅專用發(fā)票的使用

　　一般納稅人應(yīng)通過增值稅防偽稅控系統(tǒng)（以下簡稱“防偽稅控系統(tǒng)”）使用專用發(fā)票,。專用發(fā)票由基本聯(lián)次或者基本聯(lián)次附加其他聯(lián)次構(gòu)成,，基本聯(lián)次為3聯(lián)。最高開票限額由一般納稅人申請,，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法審批,。最高開票限額為10萬元及以下的,，由區(qū)縣級稅務(wù)機(jī)關(guān)審批；最高開票限額為100萬元的,，由地市級稅務(wù)機(jī)關(guān)審批,；最高開票限額為1000萬元及以上的，由省級稅務(wù)機(jī)關(guān)審批,。防偽稅控系統(tǒng)的具體發(fā)行工作由區(qū)縣級稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé),。

　　商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒,、食品,、服裝、鞋帽,、化妝品等消費品不得開具專用發(fā)票,。增值稅小規(guī)模納稅人和非增值稅納稅人不得領(lǐng)購使用專用發(fā)票。增值稅小規(guī)模納稅人需開具專用發(fā)票的,，可向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申請代開,。

　　（三）增值稅專用發(fā)票方面的刑事責(zé)任

　　《刑法》中的“危害稅收征管罪”規(guī)定了法定最高刑為死刑的是：“虛開增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅,、抵扣稅款發(fā)票罪”和“偽造,、出售偽造的增值稅專用發(fā)票罪”。

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