2014年《經(jīng)濟(jì)法》高頻考點(diǎn)：增值稅的稅率（2）

　　[小編“娜寫年華”]本篇為2014年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試之《經(jīng)濟(jì)法》第六章“增值稅法律制度”第二節(jié)高頻考點(diǎn)精講：增值稅法律制度的主要內(nèi)容，本節(jié)內(nèi)容主要介紹增值稅的稅率,。

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　　【考情分析】

　　考頻：★

　　2011年判斷

　　【本節(jié)目錄】

　　1.基本稅率

　　2.低稅率

　　3.零稅率

　　4.征收率

　　【高頻考點(diǎn)】：增值稅的稅率

　　（三）零稅率

　　零稅率,，即稅率為零。僅適用于法律不限制或不禁止的報(bào)關(guān)出口的貨物,，以及輸往海關(guān)管理的保稅工廠,、保稅倉(cāng)庫(kù)和保稅區(qū)的貨物,。國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的某些貨物,，不適用零稅率,。

　　（四）征收率

　　適用于小規(guī)模納稅人的增值稅的征收率為3%,。按簡(jiǎn)易辦法征收增值稅的納稅人,，增值稅的征收率為2%,、3%,、4%或6%，具體規(guī)定如下：

　　1.納稅人銷售自己使用過的物品，按下列政策執(zhí)行：

　�,。�1） 一般納稅人銷售自己使用過的屬于《增值稅暫行條例》規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅,。

　�,、� 一般納稅人銷售自己使用過的其他固定資產(chǎn)（以下簡(jiǎn)稱已使用過的固定資產(chǎn)）,，應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅：

　　銷售自己使用過的2009年1月1日以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅,；2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人,，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn),，按照4%征收率減半征收增值稅,；2008年12月31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人,，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅,；銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn),，按照適用稅率征收增值稅,。

　　已使用過的固定資產(chǎn),，是指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn),。

　�,、� 一般納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)當(dāng)按照適用稅率征收增值稅,。

　　（2）小規(guī)模納稅人（除其他個(gè)人外,，下同）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅,。

　　小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品,，應(yīng)按3%的征收率征收增值稅,。

　　2.納稅人銷售舊貨，按照簡(jiǎn)易辦法依照4%征收率減半征收增值稅。

　　舊貨,，是指進(jìn)入二次流通市場(chǎng)的具有部分使用價(jià)值的貨物（含舊汽車,、舊摩托車和舊游艇），但不包括自己使用過的物品,。

　　3.一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物,，可選擇按照簡(jiǎn)易辦法依照6%征收率計(jì)算繳納增值稅：

　　（1） 縣級(jí)及縣級(jí)以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力,。小型水力發(fā)電單位,，是指各類投資主體建設(shè)的裝機(jī)容量為5萬(wàn)千瓦以下（含5萬(wàn)千瓦）的小型水力發(fā)電單位。

　�,。�2） 建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂,、土、石料,。

　�,。�3） 以自己采掘的砂、土,、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚,、瓦、石灰（不含粘土實(shí)心磚,、瓦）,。

　　（4） 用微生物,、微生物代謝產(chǎn)物,、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的血液或組織制成的生物制品,。

　�,。�5） 自來水。

　�,。�6） 商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）,。

　　一般納稅人選擇簡(jiǎn)易辦法計(jì)算繳納增值稅后，36個(gè)月內(nèi)不得變更,。

　　4.一般納稅人銷售貨物屬于下列情形之一的,，暫按簡(jiǎn)易辦法依照4%征收率計(jì)算繳納增值稅：

　　（1） 寄售商店代銷寄售物品（包括居民個(gè)人寄售的物品在內(nèi)）,；

　　（2） 典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品,。

　　5.自2012年2月1日起,，納稅人購(gòu)進(jìn)或者自制固定資產(chǎn)時(shí)為小規(guī)模納稅人，認(rèn)定為一般納稅人后銷售該固定資產(chǎn)，或者增值稅一般納稅人發(fā)生按簡(jiǎn)易辦法征收增值稅應(yīng)稅行為,，銷售其按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)的,，可按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅，同時(shí)不得開具增值稅專用發(fā)票,。

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