2014年《經(jīng)濟(jì)法》高頻考點：增值稅的稅率（1）

　　[小編“娜寫年華”]本篇為2014年中級會計職稱考試之《經(jīng)濟(jì)法》第六章“增值稅法律制度”第二節(jié)高頻考點精講：增值稅法律制度的主要內(nèi)容,，本節(jié)內(nèi)容主要介紹增值稅的稅率。

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　　【考情分析】

　　考頻：★

　　2011年判斷

　　【本節(jié)目錄】

　　1.基本稅率

　　2.低稅率

　　3.零稅率

　　4.征收率

　　【高頻考點】：增值稅的稅率

　　增值稅均實行比例稅率,，絕大多數(shù)一般納稅人適用基本稅率,、低稅率或零稅率；小規(guī)模納稅人和采用簡易辦法征稅的一般納稅人適用征收率,。

　　（一）基本稅率

　　基本稅率,，又稱標(biāo)準(zhǔn)稅率，適用于大多數(shù)征稅對象,，體現(xiàn)了增值稅稅負(fù)的輕重,。基本稅率的高低與各國的經(jīng)濟(jì)狀況,、稅收政策,、收入水平以及歷史形成的稅負(fù)水平相關(guān)聯(lián)。

　　我國增值稅的基本稅率為17%,。

　�,、偶{稅人銷售或者進(jìn)口貨物，除稅法另有規(guī)定外,，稅率為17%;

　�,、萍{稅人提供加工、修理修配勞務(wù),，稅率為17%;

　　（二）低稅率

　　低稅率,，又稱輕稅率，適用于稅法列舉的體現(xiàn)一定稅收優(yōu)惠政策的項目,。設(shè)置低稅率的根本目的是鼓勵消費,，或者說是保證消費者對基本生活必需品消費。

　　我國增值稅的低稅率為13%,。根據(jù)《增值稅暫行條例》及相關(guān)規(guī)定,，13%的低稅率適用于納稅人銷售或進(jìn)口下列貨物：

　　1.糧食、食用植物油,。糧食包括稻谷,，大米，大豆，小麥,，雜糧,，鮮山芋、山芋干,、山芋粉以及經(jīng)過加工的面粉（各種花式面粉除外）,。

　　淀粉不屬于農(nóng)產(chǎn)品的范圍，應(yīng)按照17%征收增值稅,。

　　2.自來水,、暖氣、冷氣,、熱水,、煤氣、石油液化氣,、天然氣,、沼氣、居民用煤炭制品,。

　　粉煤灰（渣）是煤炭燃燒后的殘留物,，可以用作部分建材產(chǎn)品的生產(chǎn)原料，屬于廢渣產(chǎn)品,，不屬于建材產(chǎn)品,。對納稅人生產(chǎn)銷售的粉煤灰（渣）應(yīng)當(dāng)征收增值稅，不得免征,，也不得按照簡易辦法征收,。

　　3.圖書、報紙,、雜志,。

　　4.詞料、化肥,、農(nóng)藥,、農(nóng)機、農(nóng)膜,。

　�,。�1）自2007年2月1日起，硝酸銨適用的增值稅稅率統(tǒng)一調(diào)整為17% , 不再享受化肥產(chǎn)品免征增值稅政策,；同時,，納稅人出口的硝酸銨統(tǒng)一執(zhí)行13%的退稅率，此前已出口的硝酸銨,，按17%計算征稅的，按13%辦理退稅；按13% 計算征稅的,，按11%辦理退稅,；

　　（2）卷簾機屬于《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅部分貨物征稅范圍注釋〉的通知》規(guī)定的農(nóng)機范圍,，自2012年8月1日起應(yīng)適用13%的增值稅稅率,。

　　卷簾機是指用于農(nóng)業(yè)溫室、大棚,，以電機驅(qū)動,，對保溫被或草簾進(jìn)行自動卷放的機械設(shè)備，一般由電機,、變速箱,、聯(lián)軸器、卷軸,、懸臂,、控制裝置等部分組成。

　　5.農(nóng)產(chǎn)品,。

　　農(nóng)產(chǎn)品,，是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè),、林業(yè),、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)的各種植物,、動物的初級產(chǎn)品,。

　　（1）植物類包括糧食,、蔬菜,、煙葉、茶葉,、園藝植物,、藥用植物、油料植物,、纖維植物,、糖料植物、林業(yè)產(chǎn)品以及其他植物等,。

　�,。�2）玉米胚芽屬于《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋》中初級農(nóng)產(chǎn)品的范圍，自2012年5月1日起使用13%的增值稅稅率,。

　�,。�3）動物類包括水產(chǎn)品,、畜牧產(chǎn)品、蛋類產(chǎn)品,、鮮奶,、動物皮張、動物毛絨以及其他動物組織,。

　　對鮮奶以及按照《食品營養(yǎng)強化劑使用衛(wèi)生標(biāo)準(zhǔn)》（GB14880-94）在鮮奶中添加微量元素生產(chǎn)的鮮奶,，按13%的低稅率征收增值稅。

　　對于農(nóng)副產(chǎn)品及相關(guān)貨物適用的進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅稅率,，大部分產(chǎn)品適用13%的低稅率,，包括以下類別的所有農(nóng)副產(chǎn)品：①活動物；②肉及食用雜碎,；③魚,、甲殼動物、軟體動物及其他水生無脊椎動物,；④活樹及其他活植物,，鱗莖、根及類似品,，插花及裝飾用簇葉,；⑤食用蔬菜、根及塊莖,；⑥谷物,；⑦編結(jié)用的植物材料，其他植物產(chǎn)品,。其他類別的部分農(nóng)副產(chǎn)品適用13%的稅率,。

　　6.音像制品。

　　自2007年1月1日起,，音像制品的增值稅稅率由17%下調(diào)至13%,。

　　音像制品，是指正式出版的錄有內(nèi)容的錄音帶,、錄像帶,、唱片、激光唱盤和激光視盤,。

　　7.電子出版物,。

　　自2007年1月1日起，電子出版物的增值稅稅率由17%下調(diào)至13%,。

　　電子出版物,，是指以數(shù)字代碼方式，使用計算機應(yīng)用程序,，將圖文聲像等內(nèi)容信息編輯加工后存儲在具有確定的物理形態(tài)的磁,、光,、電等介質(zhì)上，通過內(nèi)嵌在計算機,、手機,、電子閱讀設(shè)備,、電子顯示設(shè)備,、數(shù)字音/視頻播放設(shè)備、電子游戲機,、導(dǎo)航儀以及其他具有類似功能的設(shè)備上讀取使用,，具有交互功能，用以表達(dá)思想,、普及知識和積累文化的大眾傳播媒體,。載體形態(tài)和格式主要包括只讀光盤、一次寫入式光盤,、可擦寫光盤,、軟磁盤、硬磁盤,、集成電路卡和各種存儲芯片,。

　　8.二甲醚。

　　自2008年7月1日起,，二甲醚增值稅稅率由17%下調(diào)至13%,。

　　二甲醚，是指化學(xué)分子式為CH3OCH3,，常溫常壓下為具有輕微醚香味,，易燃、無毒,、無腐蝕性的氣體,。

　　9. 食用鹽。

　　鹽,，是指主體化學(xué)成分為氯化鈉的工業(yè)鹽和食用鹽,，包括海鹽、井礦鹽和湖鹽,。

　　自2007年9月1日起,，鹽適用增值稅稅率由17%統(tǒng)一調(diào)整為13%。

　　自2009年1月1日起,，工業(yè)鹽的增值稅稅率由13%恢復(fù)到17%,，食用鹽繼續(xù)沿用13%的低稅率。

　　食用鹽的范圍包括符合《食用鹽》（GB5461-2000）和《食用鹽衛(wèi)生標(biāo)準(zhǔn)》（GB2721-2003）兩項國家標(biāo)準(zhǔn)的食用鹽,。

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