(2) 居民企業(yè),，或者居民企業(yè)和中國居民持股比例沒有達到第(1)項規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，但在股份,、資金,、經(jīng)營,、購銷等方面對該外國企業(yè)構(gòu)成實質(zhì)控制。

　　3. 實際稅負明顯低于我國《企業(yè)所得稅法》規(guī)定稅率水平,，是指低于《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的稅率的50%,，即低于25%的稅率水平的50%。

　　4. 中國居民企業(yè)或居民個人能夠提供資料證明其控制的外國企業(yè)設(shè)立在美國,、英國、法國,、德國,、日本、意大利,、加拿大,、澳大利亞,、印度、南非,、新西蘭和挪威的,，可免于將該外國企業(yè)不作分配或者減少分配的利潤視同股息分配額，計入中國居民企業(yè)的當(dāng)期所得,。

　　5. 受控外國企業(yè)是指依據(jù)我國《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定,，由居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)和居民個人(統(tǒng)稱中國居民股東,，包括中國居民企業(yè)股東和中國居民個人股東)控制的設(shè)立在實際稅負低于我國《企業(yè)所得稅法》規(guī)定稅率水平50%的國家(地區(qū)),，并非出于合理經(jīng)營需要對利潤不作分配或減少分配的外國企業(yè)。

　　受控外國企業(yè)的反避稅措施,，其目的在于防止企業(yè)在低稅率國家或地區(qū)建立受控外國企業(yè),，將利潤保留在外國企業(yè)不分配或少量分配，逃避國內(nèi)納稅義務(wù),。

　　五,、資本弱化原則

　　企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除,。標(biāo)準(zhǔn)由國務(wù)院財政,、稅務(wù)主管部門另行規(guī)定。

　　企業(yè)投資方式有債權(quán)性投資和權(quán)益性投資兩種：

　　1. 債權(quán)性投資,，是指企業(yè)直接或者間接從關(guān)聯(lián)方獲得的,，需要償還本金和支付利息或者需要以其他具有支付利息性質(zhì)的方式予以補償?shù)娜谫Y。

　　企業(yè)間接從關(guān)聯(lián)方獲得的債權(quán)性投資,，包括：

　　(1) 關(guān)聯(lián)方通過無關(guān)聯(lián)第三方提供的債權(quán)性投資;

　　(2) 無關(guān)聯(lián)第三方提供的,、由關(guān)聯(lián)方擔(dān)保且負有連帶責(zé)任的債權(quán)性投資;

　　(3) 其他間接從關(guān)聯(lián)方獲得的具有負債實質(zhì)的債權(quán)性投資。

　　2. 權(quán)益性投資,，是指企業(yè)接受的不需要償還本金和支付利息,，投資人對企業(yè)凈資產(chǎn)擁有所有權(quán)的投資。

　　不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的利息支出應(yīng)按以下公式計算：

　　不得扣除利息支出 = 年度實際支付的全部關(guān)聯(lián)方利息×(1-標(biāo)準(zhǔn)比例÷關(guān)聯(lián)債資比例)

　　關(guān)聯(lián)債資比例,，是指根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及其《實施條例》的規(guī)定,，企業(yè)從其全部關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資(以下簡稱關(guān)聯(lián)債權(quán)投資)占企業(yè)接受的權(quán)益性投資(以下簡稱權(quán)益投資)的比例，關(guān)聯(lián)債權(quán)投資包括關(guān)聯(lián)方以各種形式提供擔(dān)保的債權(quán)性投資,。

　　六,、一般反避稅條款

　　企業(yè)實施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整,。

　　所謂不具有合理商業(yè)目的,，是指以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的,。

　　1. 稅務(wù)機關(guān)可依法對存在以下避稅安排的企業(yè),，啟動一般反避稅調(diào)查：

　　(1) 濫用稅收優(yōu)惠;

　　(2) 濫用稅收協(xié)定;

　　(3) 濫用公司組織形式;

　　(4) 利用避稅港避稅;

　　(5) 其他不具有合理商業(yè)目的的安排,。

　　2. 稅務(wù)機關(guān)應(yīng)按照實質(zhì)重于形式的原則審核企業(yè)是否存在避稅安排，并綜合考慮安排以下內(nèi)容：

　　(1) 安排的形式和實質(zhì);

　　(2) 安排訂立的時間和執(zhí)行期間;

　　(3) 安排實現(xiàn)的方式;

　　(4) 安排各個步驟或組成部分之間的聯(lián)系;

　　(5) 安排涉及各方財務(wù)狀況的變化;

　　(6) 安排的稅收結(jié)果,。

　　稅務(wù)機關(guān)應(yīng)按照經(jīng)濟實質(zhì)對企業(yè)的避稅安排重新定性,，取消企業(yè)從避稅安排獲得的稅收利益。對于沒有經(jīng)濟實質(zhì)的企業(yè),，特別是設(shè)在避稅港并導(dǎo)致其關(guān)聯(lián)方或非關(guān)聯(lián)方避稅的企業(yè),，可在稅收上否定該企業(yè)的存在。

　　3. 一般反避稅條款作為兜底的補充性條款,，主要目的在于打擊和遏制以規(guī)避稅收為主要目的,，其他反避稅措施又無法涉及的避稅行為。如果對主要目的是為了獲取稅收利益而并非出于正常商業(yè)目的安排不進行制約,，勢必造成對其他企業(yè)的不公平,，破壞公平市場環(huán)境。一般反避稅條款用以彌補特別反避稅條款的不足,，有利于增強稅法的威懾力,。面對各種各樣新的避稅手法，必須要有相應(yīng)的應(yīng)對措施,。不具有合理商業(yè)目的的安排通常具有以下特征：

　　(1) 必須存在一個安排,，即人為規(guī)劃的一個或一系列行動或交易;

　　(2) 企業(yè)必須從該安排中獲取“稅收利益”，即減少企業(yè)的應(yīng)納稅收入或者所得額;

　　(3) 企業(yè)獲取稅收利益是其安排的主要目的,。

　　滿足以上特征,，可推斷該安排已經(jīng)構(gòu)成了避稅事實。

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　　2013年《經(jīng)濟法》備考知識點第七章匯總

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