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　　所屬章節(jié)：本知識點屬于中級《經濟法》第七章企業(yè)所得稅法律制度的第六節(jié)企業(yè)所得稅的特別納稅調整的內容

　　本知識點內容導航：企業(yè)與其關聯(lián)方之間的業(yè)務往來,，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關聯(lián)方應納稅收入或者所得額的,，稅務機關有權按照合理方法調整

　　正文：企業(yè)所得稅的特別納稅調整

　　一,、轉讓定價稅制

　　(一) 稅務機關的合理調整權

　　企業(yè)與其關聯(lián)方之間的業(yè)務往來，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關聯(lián)方應納稅收入或者所得額的,，稅務機關有權按照合理方法調整,。

　　1. 關聯(lián)方，是指與企業(yè)有下列關聯(lián)關系之一的企業(yè),、其他組織或者個人：

　　(1) 在資金,、經營、購銷等方面存在直接或者間接的控制關系;

　　(2) 直接或者間接地同為第三者控制;

　　(3) 在利益上具有相關聯(lián)的其他關系,。

　　2. 獨立交易原則,，是指沒有關聯(lián)關系的交易各方，按照公平成交價格和營業(yè)常規(guī)進行業(yè)務往來遵循的原則,。

　　在判斷關聯(lián)企業(yè)與其關聯(lián)方之間的業(yè)務往來是否符合獨立交易原則時,，強調將關聯(lián)交易定價或利潤水平與可比情形下沒有關聯(lián)關系的交易定價和利潤水平進行比較，如果存在差異,，就說明因為關聯(lián)關系的存在而導致企業(yè)沒有遵循正常市場交易原則和營業(yè)常規(guī),，從而違背了獨立交易原則,。

　　3. 合理方法，包括：

　　(1) 可比非受控價格法,，是指按照沒有關聯(lián)關系的交易各方進行相同或者類似業(yè)務往來的價格進行定價的方法;

　　(2) 再銷售價格法,，是指按照從關聯(lián)方購進商品再銷售給沒有關聯(lián)關系的交易方的價格，減除相同或者類似業(yè)務的銷售毛利進行定價的方法;

　　(3) 成本加成法,，是指按照成本加合理的發(fā)用和利潤進行定價的方法;

　　(4) 交易凈利潤法,，是指按照沒有關聯(lián)關系的交易各方進行相同或者類似業(yè)務往來取得的凈利潤水平確定利潤的方法;

　　(5) 利潤分割法，是指將企業(yè)與其關聯(lián)方的合并利潤或者虧損在各方之間采用合理標準進行分配的方法;

　　(6) 其他符合獨立交易原則的方法,。

　　企業(yè)發(fā)生關聯(lián)交易以及稅務機關審核,、評估關聯(lián)交易均應遵循獨立交易原則，選用合理的轉讓定價方法,。選用合理的轉讓定價方法應進行可比性分析,。可比性分析因素不要包括交易資產或勞務特性,、交易各方功能和風險,、合同條款、經濟環(huán)境,、經營策略等五個方面。

　　4. 關聯(lián)關系,，主要是指企業(yè)與其他企業(yè),、組織或個人具有下列之一關系：

　　(1) 一方直接或間接持有另一方的股份總和達到25%以上，或者雙方此節(jié)或間接同為第三方所持有的股份達到25%以上,。若一方通過中間方對另一方間接持有股份,，只要一方對中間方持股比例達到25%以上，則一方對另一方的持股比例按照中間方對另一方的持股比例計算,。

　　(2) 一方與另一方(獨立金融機構除外)之間借貸資金占一方實收資本50%以上,，或者一方借貸資金總額的10%以上是由另一方(獨立金融機構除外)擔保。

　　(3) 一方半數以上的高級管理人員(包括董事會成員和經理)或至少一名可以控制董事會的董事會高級成員是由另一方委派,，或者雙方半數以上的高級管理人員(包括董事會成員和經理)或至少一名可以控制董事會的董事會高級成員同為第三方委派,。

　　(4) 一方半數以上的高級管理人員(包括董事會成員和經理)同時擔任另一方的高級管理人員(包括董事會成員和經理)，或者一方至少一名可以控制董事會的董事會高級成員同時擔任另一方的董事會高級成員,。

　　(5) 一方的生產經營活動必須由另一方提供的工業(yè)產權,、專用技術等特許權才能正常進行。

　　(6) 一方的購買或銷售活動主要由另一方控制,。

　　(7) 一方接受或提供勞務不要由另一方控制,。

　　(8) 一方對另一方的生產經營、交易具有實質控制,，或者雙方在利益上具有相關聯(lián)的其他關系,，包括雖未達到前述第(1)項持股比例,，但一方與另一方的主要持股方享受基本相同的經濟利益，以及家族,、親屬關系等,。

　　(二) 關聯(lián)業(yè)務的相關資料

　　企業(yè)向稅務機關報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表時，應當就其與關聯(lián)方之間的業(yè)務往來,，附送年度關聯(lián)業(yè)務往來報告表,。稅務機關在進行關聯(lián)業(yè)務調查時，企業(yè)及其關聯(lián)方,，以及與關聯(lián)業(yè)務調查有關的其他企業(yè),，應當按照規(guī)定提供相關資料。

　　相關資料,，包括：

　　(1) 與關聯(lián)業(yè)務往來有關的價格,、費用的制定標準、計算方法和說明等同期資料;

　　(2) 關聯(lián)業(yè)務往來所涉及的財產,、財產使用權,、勞務等的再銷售(轉讓)價格或者最終銷售(轉讓)價格的相關資料;

　　(3) 與關聯(lián)業(yè)務調查有關的其他企業(yè)應當提供的與被調查企業(yè)可比的產品價格、定價方式以及利潤水平等資料;

　　(4) 其他與關聯(lián)業(yè)務往來有關的資料,。

　　與關聯(lián)業(yè)務調查有關的其他企業(yè),，是指與被調查企業(yè)在生產經營內容和方式上相類似的企業(yè)。企業(yè)應當在稅務機關規(guī)定的期限內提供與關聯(lián)業(yè)務往來有關的價格,、費用的制定標準,、計算方法和說明等資料。關聯(lián)方以及與關聯(lián)業(yè)務調查有關的其他企業(yè)應當在稅務機關與其約定的期限內提供相關資料,。

　　企業(yè)依照上述規(guī)定提供有關資料的,，可以只按前款規(guī)定的人民幣貸款基準利率計算利息。

　　(三) 稅務機關的納稅核定權

　　企業(yè)不提供與其關聯(lián)方之間業(yè)務往來資料,，或者提供虛假,、不完整資料，未能真實反映其關聯(lián)業(yè)務往來情況的,，稅務機關有權依法核定其應納稅所得額,。

　　稅務機關依照上述規(guī)定核定企業(yè)的應納稅所得額時，可以采用下列方法：

　　(1) 參照同類或者類似企業(yè)的利潤率水平核定;

　　(2) 按照企業(yè)成本加合理的費用和利潤的方法核定;

　　(3) 按照關聯(lián)企業(yè)集團整體利潤的合理比例核定;

　　(4) 按照其他合理方法核定,。

　　企業(yè)對稅務機關按照上述規(guī)定的方法核定的應納稅所得額有異議的,，應當提供相關證據，經稅務機關認定后,，調整核定的應納稅所得額,。稅務機關的納稅核定權是維護國家的財政利益、明確納稅人應當履行的舉證責任以及解決反避稅調查調整日趨復雜,、案件曠日持久不能結案等困難的重要制度,，是很多國家的通常做法,。

　　(四) 補征稅款和加收利息

　　稅務機關依照本章規(guī)定作出納稅調整，需要補征稅款的,，應當補征稅款,，并按照國務院規(guī)定加收利息。

　　稅務機關根據稅收法律,、行政法規(guī)的規(guī)定,，對企業(yè)作出特別納稅調整的，應當對補征的稅款,，自稅款所屬納稅年度的次年6月1日起至補繳稅款之日止的期間,，按日加收利息。前述規(guī)定加收的利息,，不得在計算熱應納稅所得額時扣除,。加收利息率，應當按照稅款所屬納稅年度中國人民銀行公布的與補稅期間同期的人民幣貸款基準利率加5個百分點計算,。

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