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　　所屬章節(jié)：本知識(shí)點(diǎn)屬于中級(jí)《經(jīng)濟(jì)法》第七章企業(yè)所得稅法律制度的第六節(jié)企業(yè)所得稅的特別納稅調(diào)整的內(nèi)容

　　本知識(shí)點(diǎn)內(nèi)容導(dǎo)航：企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái),，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的,，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整

　　正文：企業(yè)所得稅的特別納稅調(diào)整

　　一、轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制

　　(一) 稅務(wù)機(jī)關(guān)的合理調(diào)整權(quán)

　　企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái),，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的,，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。

　　1. 關(guān)聯(lián)方,，是指與企業(yè)有下列關(guān)聯(lián)關(guān)系之一的企業(yè),、其他組織或者個(gè)人：

　　(1) 在資金、經(jīng)營(yíng),、購(gòu)銷等方面存在直接或者間接的控制關(guān)系;

　　(2) 直接或者間接地同為第三者控制;

　　(3) 在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系,。

　　2. 獨(dú)立交易原則，是指沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方,，按照公平成交價(jià)格和營(yíng)業(yè)常規(guī)進(jìn)行業(yè)務(wù)往來(lái)遵循的原則,。

　　在判斷關(guān)聯(lián)企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)是否符合獨(dú)立交易原則時(shí)，強(qiáng)調(diào)將關(guān)聯(lián)交易定價(jià)或利潤(rùn)水平與可比情形下沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易定價(jià)和利潤(rùn)水平進(jìn)行比較,，如果存在差異,，就說(shuō)明因?yàn)殛P(guān)聯(lián)關(guān)系的存在而導(dǎo)致企業(yè)沒(méi)有遵循正常市場(chǎng)交易原則和營(yíng)業(yè)常規(guī)，從而違背了獨(dú)立交易原則,。

　　3. 合理方法,，包括：

　　(1) 可比非受控價(jià)格法，是指按照沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方進(jìn)行相同或者類似業(yè)務(wù)往來(lái)的價(jià)格進(jìn)行定價(jià)的方法;

　　(2) 再銷售價(jià)格法,，是指按照從關(guān)聯(lián)方購(gòu)進(jìn)商品再銷售給沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易方的價(jià)格,，減除相同或者類似業(yè)務(wù)的銷售毛利進(jìn)行定價(jià)的方法;

　　(3) 成本加成法，是指按照成本加合理的發(fā)用和利潤(rùn)進(jìn)行定價(jià)的方法;

　　(4) 交易凈利潤(rùn)法，是指按照沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方進(jìn)行相同或者類似業(yè)務(wù)往來(lái)取得的凈利潤(rùn)水平確定利潤(rùn)的方法;

　　(5) 利潤(rùn)分割法,，是指將企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方的合并利潤(rùn)或者虧損在各方之間采用合理標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配的方法;

　　(6) 其他符合獨(dú)立交易原則的方法,。

　　企業(yè)發(fā)生關(guān)聯(lián)交易以及稅務(wù)機(jī)關(guān)審核、評(píng)估關(guān)聯(lián)交易均應(yīng)遵循獨(dú)立交易原則,，選用合理的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法,。選用合理的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法應(yīng)進(jìn)行可比性分析,�,？杀刃苑治鲆蛩夭灰�包括交易資產(chǎn)或勞務(wù)特性、交易各方功能和風(fēng)險(xiǎn),、合同條款,、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、經(jīng)營(yíng)策略等五個(gè)方面,。

　　4. 關(guān)聯(lián)關(guān)系,，主要是指企業(yè)與其他企業(yè)、組織或個(gè)人具有下列之一關(guān)系：

　　(1) 一方直接或間接持有另一方的股份總和達(dá)到25%以上,，或者雙方此節(jié)或間接同為第三方所持有的股份達(dá)到25%以上,。若一方通過(guò)中間方對(duì)另一方間接持有股份，只要一方對(duì)中間方持股比例達(dá)到25%以上,，則一方對(duì)另一方的持股比例按照中間方對(duì)另一方的持股比例計(jì)算,。

　　(2) 一方與另一方(獨(dú)立金融機(jī)構(gòu)除外)之間借貸資金占一方實(shí)收資本50%以上，或者一方借貸資金總額的10%以上是由另一方(獨(dú)立金融機(jī)構(gòu)除外)擔(dān)保,。

　　(3) 一方半數(shù)以上的高級(jí)管理人員(包括董事會(huì)成員和經(jīng)理)或至少一名可以控制董事會(huì)的董事會(huì)高級(jí)成員是由另一方委派,，或者雙方半數(shù)以上的高級(jí)管理人員(包括董事會(huì)成員和經(jīng)理)或至少一名可以控制董事會(huì)的董事會(huì)高級(jí)成員同為第三方委派。

　　(4) 一方半數(shù)以上的高級(jí)管理人員(包括董事會(huì)成員和經(jīng)理)同時(shí)擔(dān)任另一方的高級(jí)管理人員(包括董事會(huì)成員和經(jīng)理),，或者一方至少一名可以控制董事會(huì)的董事會(huì)高級(jí)成員同時(shí)擔(dān)任另一方的董事會(huì)高級(jí)成員,。

　　(5) 一方的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)必須由另一方提供的工業(yè)產(chǎn)權(quán)、專用技術(shù)等特許權(quán)才能正常進(jìn)行,。

　　(6) 一方的購(gòu)買或銷售活動(dòng)主要由另一方控制,。

　　(7) 一方接受或提供勞務(wù)不要由另一方控制。

　　(8) 一方對(duì)另一方的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng),、交易具有實(shí)質(zhì)控制,，或者雙方在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系，包括雖未達(dá)到前述第(1)項(xiàng)持股比例,，但一方與另一方的主要持股方享受基本相同的經(jīng)濟(jì)利益,，以及家族、親屬關(guān)系等,。

　　(二) 關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)的相關(guān)資料

　　企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表時(shí),，應(yīng)當(dāng)就其與關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，附送年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)告表。稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查時(shí),，企業(yè)及其關(guān)聯(lián)方,，以及與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定提供相關(guān)資料,。

　　相關(guān)資料,，包括：

　　(1) 與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)有關(guān)的價(jià)格、費(fèi)用的制定標(biāo)準(zhǔn),、計(jì)算方法和說(shuō)明等同期資料;

　　(2) 關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)所涉及的財(cái)產(chǎn),、財(cái)產(chǎn)使用權(quán)、勞務(wù)等的再銷售(轉(zhuǎn)讓)價(jià)格或者最終銷售(轉(zhuǎn)讓)價(jià)格的相關(guān)資料;

　　(3) 與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè)應(yīng)當(dāng)提供的與被調(diào)查企業(yè)可比的產(chǎn)品價(jià)格,、定價(jià)方式以及利潤(rùn)水平等資料;

　　(4) 其他與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)有關(guān)的資料,。

　　與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè)，是指與被調(diào)查企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)內(nèi)容和方式上相類似的企業(yè),。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)提供與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)有關(guān)的價(jià)格,、費(fèi)用的制定標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)算方法和說(shuō)明等資料,。關(guān)聯(lián)方以及與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè)應(yīng)當(dāng)在稅務(wù)機(jī)關(guān)與其約定的期限內(nèi)提供相關(guān)資料,。

　　企業(yè)依照上述規(guī)定提供有關(guān)資料的，可以只按前款規(guī)定的人民幣貸款基準(zhǔn)利率計(jì)算利息,。

　　(三) 稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅核定權(quán)

　　企業(yè)不提供與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來(lái)資料,，或者提供虛假、不完整資料,，未能真實(shí)反映其關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)情況的,，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依法核定其應(yīng)納稅所得額。

　　稅務(wù)機(jī)關(guān)依照上述規(guī)定核定企業(yè)的應(yīng)納稅所得額時(shí),，可以采用下列方法：

　　(1) 參照同類或者類似企業(yè)的利潤(rùn)率水平核定;

　　(2) 按照企業(yè)成本加合理的費(fèi)用和利潤(rùn)的方法核定;

　　(3) 按照關(guān)聯(lián)企業(yè)集團(tuán)整體利潤(rùn)的合理比例核定;

　　(4) 按照其他合理方法核定,。

　　企業(yè)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)按照上述規(guī)定的方法核定的應(yīng)納稅所得額有異議的，應(yīng)當(dāng)提供相關(guān)證據(jù),，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定后,，調(diào)整核定的應(yīng)納稅所得額。稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅核定權(quán)是維護(hù)國(guó)家的財(cái)政利益,、明確納稅人應(yīng)當(dāng)履行的舉證責(zé)任以及解決反避稅調(diào)查調(diào)整日趨復(fù)雜,、案件曠日持久不能結(jié)案等困難的重要制度，是很多國(guó)家的通常做法,。

　　(四) 補(bǔ)征稅款和加收利息

　　稅務(wù)機(jī)關(guān)依照本章規(guī)定作出納稅調(diào)整,，需要補(bǔ)征稅款的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)征稅款,，并按照國(guó)務(wù)院規(guī)定加收利息,。

　　稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)稅收法律,、行政法規(guī)的規(guī)定，對(duì)企業(yè)作出特別納稅調(diào)整的,，應(yīng)當(dāng)對(duì)補(bǔ)征的稅款,，自稅款所屬納稅年度的次年6月1日起至補(bǔ)繳稅款之日止的期間，按日加收利息,。前述規(guī)定加收的利息,，不得在計(jì)算熱應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。加收利息率,，應(yīng)當(dāng)按照稅款所屬納稅年度中國(guó)人民銀行公布的與補(bǔ)稅期間同期的人民幣貸款基準(zhǔn)利率加5個(gè)百分點(diǎn)計(jì)算,。

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