【小編"紀(jì)念"】2013年中級會(huì)計(jì)職稱已經(jīng)開始備考，學(xué)員們不要懈怠，小編會(huì)與您一路同行。今天給大家準(zhǔn)備的是《經(jīng)濟(jì)法》里面比較難點(diǎn)的：增值稅的納稅人。供學(xué)員們參考。

　　所屬章節(jié)：本知識點(diǎn)屬于中級《經(jīng)濟(jì)法》第六章增值稅和消費(fèi)稅法律制度的第二節(jié)增值稅法律制度的主要內(nèi)容的內(nèi)容

　　本知識點(diǎn)內(nèi)容導(dǎo)航：增值稅的納稅人,，是在中華人民共和國境內(nèi)(以下簡稱中國境內(nèi))銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人

　　正文：增值稅的納稅人

　　增值稅的納稅人,，是在中華人民共和國境內(nèi)(以下簡稱中國境內(nèi))銷售貨物或者提供加工,、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人�,！皢挝弧笔侵钙髽I(yè),、行政單位、事業(yè)單位,、軍事單位,、社會(huì)團(tuán)體及其他單位;“個(gè)人”是指個(gè)體工商戶和其他個(gè)人。

　　在中國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工,、修理修配勞務(wù),，是指：

　　(1) 銷售貨物的起運(yùn)地或者所在地在境內(nèi);

　　(2) 提供的應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)。

　　單位租賃或者承包給其他單位或者個(gè)人經(jīng)營的,，以承租人或者承包人為納稅人,。

　　中華人民共和國境外(以下簡稱中國境外)的單位或者個(gè)人在中國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的,，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人;在境內(nèi)沒有代理人的,，以購買方為扣繳義務(wù)人。

　　根據(jù)納稅人的經(jīng)營規(guī)模以及會(huì)計(jì)核算的健全程度不同,，增值稅的納稅人,，可以分為小規(guī)模納稅人和一般納稅人,。

　　(一) 小規(guī)模納稅人

　　小規(guī)模納稅人,，是指年應(yīng)納增值稅銷售額(以下簡稱年應(yīng)稅銷售額)在規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)以下，并且會(huì)計(jì)核算不健全,，不能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人,。

　　會(huì)計(jì)核算不健全，是指不能正確核算增值稅的銷項(xiàng)稅額,、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額,。對符合條件的小規(guī)模納稅人，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依照增值稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定,。

　　小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)由國務(wù)院財(cái)政,、稅務(wù)主管部門規(guī)定,。目前，認(rèn)定小規(guī)模納稅人的具體年應(yīng)稅銷售額的標(biāo)準(zhǔn)為：

　　1. 從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人,，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主,，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在50萬元以下的,。以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主,，是指納稅人的年貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額占年應(yīng)稅銷售額的比重在50%以上;

　　2. 除上述規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的,。

　　所謂年應(yīng)稅銷售額,，是指納稅人在連續(xù)不超過12個(gè)月的經(jīng)營期內(nèi)累計(jì)應(yīng)征增值稅銷售額，包括免稅銷售額,。

　　除此之外,，還有兩種特殊情形：

　　1. 小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的,，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請資格認(rèn)定,，不作為小規(guī)模納稅人，依法計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額,。

　　會(huì)計(jì)核算健全,，是指能夠按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法,、有效憑證核算,。

　　2. 年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人、非企業(yè)性單位,、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè),，可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。

　　小規(guī)模納稅人的銷售額不包括其應(yīng)納稅額,。

　　(二) 一般納稅人

　　除上述小規(guī)模納稅人以外的其他納稅人屬于一般納稅人,。年應(yīng)稅銷售額超過認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的小規(guī)模納稅人，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定,。

　　除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外,，納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人,。

　　下列納稅人不辦理一般納稅人資格認(rèn)定：(1)個(gè)體工商戶以外的其他個(gè)人;(2)選擇按照小規(guī)模納稅人的非企業(yè)性單位;(3)選擇按照小規(guī)模納稅人的不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè),。

　　有下列情形之一者，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額,，不得抵扣進(jìn)行稅額,，也不得使用增值稅專用發(fā)票：

　　1. 一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的;

　　2. 除年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人,、非企業(yè)性單位,、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè),，可選擇按小規(guī)模納稅人納稅外，納稅人銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn),，未申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的,。

　　區(qū)分一般納稅人和小規(guī)模納稅人的重要意義在于，兩者的稅法地位,、計(jì)稅方法都是不同的,。兩者的稅法地位或稱稅法待遇的差別主要表現(xiàn)在：一般納稅人可以使用增值稅專用發(fā)票，并可以用購進(jìn)扣稅法抵扣發(fā)票上注明的已納增值稅額,。而小規(guī)模納稅人則不得使用增值稅專用發(fā)票,，也不能進(jìn)行稅款抵扣。正由于兩者在稅法地位上的差異,，計(jì)稅方法也各有不同,。

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