【小編"紀念"】今天小編和學員們分享的是《經(jīng)濟法》里面的“增值稅的出口退（免）制度”的內(nèi)容，供學員們參考,。歡迎點擊查看!

　　所屬章節(jié)：本知識點屬于中級《經(jīng)濟法》第六章增值稅和消費稅法律制度的第二節(jié)增值稅法律制度的主要內(nèi)容的內(nèi)容

　　本知識點內(nèi)容導航：為鼓勵出口,，對出口貨物實行零稅率或免稅,，以使本國產(chǎn)品以不含稅(增值稅,、消費稅等)的價格進入國家市場,，提高本國產(chǎn)品的國際競爭力,，是國家通行做法

　　正文：增值稅的出口退(免)制度

　　(一) 出口退(免)稅制度的一般規(guī)定

　　為鼓勵出口,，對出口貨物實行零稅率或免稅,，以使本國產(chǎn)品以不含稅(增值稅,、消費稅等)的價格進入國家市場，提高本國產(chǎn)品的國際競爭力,，是國家通行做法,。我國實行出口貨物零稅率(除少數(shù)特殊貨物外)的優(yōu)惠政策。所謂零稅率,，是指貨物在出口時整體稅負為零,，不但出口環(huán)節(jié)不必納稅，而且還可以退還以前環(huán)節(jié)已納稅款,。

　　出口貨物除國家明確規(guī)定不予退(免)稅的貨物外,，都屬于出口退(免)稅的范圍�,？梢猿隹谕�(免)稅的,，必須同時具備以下條件：(1) 屬于增值稅、消費稅征收范圍的貨物;(2) 經(jīng)中華人民共和國海關報關離境的貨物;(3) 財務會計上作對外銷售處理的貨物;(4) 出口結匯(部分貨物除外)并已核銷的貨物,。

　　關于出口退(免)稅制度的規(guī)定,，具體列舉如下：

　　1. 下列出口的貨物，除另有規(guī)定外,，給予免稅并退稅：

　　(1) 生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物,。

　　(2) 有出口經(jīng)營權的外貿(mào)企業(yè)收購后直接出口或委托其他外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物,。

　　(3) 特定出口貨物,。

　　2. 下列出口的貨物，除另有規(guī)定外,，給予免稅,，但不予退稅：

　　(1) 屬于生產(chǎn)企業(yè)的小規(guī)模納稅人自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物。

　　(2) 外貿(mào)企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進并持普通發(fā)票的貨物出口,，免稅但不予退稅,。但對出口的抽紗、工藝品,、香料油,、山貨、草柳竹藤制品,、漁網(wǎng)漁具,、松香、五倍子,、生漆,、鬢尾、山羊皮,、紙制品等,，考慮到這些產(chǎn)品大多由小規(guī)模納稅人生產(chǎn)、加工、采購,，并且其出口比重較大的特殊因素,，特準予退稅。

　　(3) 外貿(mào)企業(yè)直接購進國家規(guī)定的免稅貨物(包括免稅農(nóng)產(chǎn)品)出口的,，免稅但不予退稅,。

　　3. 下列出口的貨物，免稅但不予退稅：

　　(1) 來料加工復出口的貨物,。即原料進口免稅,，加工后復出口不辦理退稅。

　　(2) 避孕藥品和用具,、古舊圖書,。因其內(nèi)銷免稅，出口也免稅,。

　　(3) 國家出口計劃內(nèi)的卷煙,。因其在生產(chǎn)環(huán)節(jié)已免征增值稅和消費稅，所以出口環(huán)節(jié)不辦理退稅,。非出口計劃內(nèi)的卷煙照章征收增值稅和消費稅,，出口一律不退稅。

　　(4) 軍品以及軍隊系統(tǒng)企業(yè)出口軍需工廠生產(chǎn)或軍需部門調(diào)撥的貨物,。

　　(5) 國家規(guī)定的其他免稅貨物,。如農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、飼料,、農(nóng)膜等,。

　　出口享受免征增值稅的貨物，其耗用的原材料,、零部件等支付的進項稅額,，包括準予抵扣的運輸費用所含的進項稅額，不能從內(nèi)銷貨物的銷項稅額中抵扣,，應計入產(chǎn)品成本,。

　　4. 除經(jīng)國家批準屬于進料加工復出口貿(mào)易外，下列出口的貨物不免稅也不退稅：

　　(1) 國家計劃外出口的原油,。

　　(2) 國家禁止出口的貨物,，包括天然牛黃、麝香,、銅及銅基合金,、白銀等。

　　(3) 國家規(guī)定的其他不免稅也不退稅的出口貨物,。

　　另外,，出口企業(yè)不能提供出口退(免)稅所需單證,，或提供的單證有問題的出口貨物，不得退(免)稅,。5. 出口貨物的退稅率,，是出口貨物的是實際退稅額與退稅計稅依據(jù)的比例。目前,，我國出口貨物的退稅率共有6檔：17%,、14%、13%,、11%,、9%和5%。出口企業(yè)應將不同稅率的貨物分開核算和申報,，凡劃分不清的,，一律從低適用退稅率計算退免稅。

　　對出口貨物退稅率的調(diào)整,，漸漸成為我國調(diào)節(jié)出口規(guī)模的重要的宏觀調(diào)控手段,。為與國家的宏觀經(jīng)濟形勢相適應，自1995年7月1日以來,，我國曾多次調(diào)整出口貨物的退稅率,。

　　6. 生產(chǎn)企業(yè)自營或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口(以下簡稱生產(chǎn)企業(yè)出口)自產(chǎn)貨物，除另有規(guī)定外,，增值稅一律實行免,、抵、退稅管理辦法,。

　　實行免,、抵,、退稅辦法的“免”稅,，是指對生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅;“抵”稅,，是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料,、零部件、燃料,、動力等所含應予退還的進項稅額,，抵頂內(nèi)銷貨物的應納稅額;“退”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當月內(nèi)應抵頂?shù)倪M項稅額大于應納稅額時,，對未抵頂完的部分予以退稅,。

　　生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵,、退稅的計算,，是正確執(zhí)行生產(chǎn)企業(yè)免,、抵、退稅政策的重要環(huán)節(jié),。免,、抵、退稅計算較為復雜,，其計算的復雜性具體表現(xiàn)在4個方面：

　　(1) 免,、抵、退稅的計稅依據(jù)是出口貨物離岸價,。免,、抵、退稅辦法的計算原理是從“先征后退”辦法的計算原理演變而來的,，“先征后退”辦法是先按出口貨物的離岸價征稅,，在征稅時出口貨物進項稅額給予抵扣，然后再按出口貨物的離岸價計算退稅,。因此,，免、抵,、退稅也是以出口貨物離岸價作為計稅依據(jù)來計算免抵退稅額,。

　　(2) 在征、退稅率不一致的情況下,，需要計算免抵退稅不得免征和抵扣稅額,，并將其從當期進項稅額中轉出進成本。

　　(3) 當期應退稅額,、免抵稅額的計算過程比較復雜,，需先計算當期期末留抵稅額，通過當期免抵退稅額與當期期末留抵稅額比較大小,，確定當期應退稅額及計算免抵退稅額,。

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