三、綜合題

　　1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)甲股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“甲公司”)20×4年財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí),，對(duì)其當(dāng)年度發(fā)生的下列交易事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理提出疑問(wèn),，希望能與甲公司財(cái)務(wù)部門(mén)討論：

　　(1)1月2日，甲公司自公開(kāi)市場(chǎng)以2936.95萬(wàn)元購(gòu)入乙公司于當(dāng)日發(fā)行的一般公司債券30萬(wàn)張,，該債券每張面值為100元，票面年利率為5.5%;該債券為5年期，分期付息(于下一年度的1月2日支付上一年利息)到期還本,。甲公司擬長(zhǎng)期持有該債券以獲得本息流入。因現(xiàn)金流充足,，甲公司預(yù)計(jì)不會(huì)在到期前出售,。甲公司對(duì)該交易事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理如下(會(huì)計(jì)分錄中的金額單位為萬(wàn)元，下同)：

　　借：持有至到期投資3000

　　　　貸：銀行存款2936.95

　　　　　　財(cái)務(wù)費(fèi)用63.05

　　借：應(yīng)收利息165

　　　　貸：投資收益165

　　(2)7月20日,，甲公司取得當(dāng)?shù)刎?cái)政部門(mén)撥款1860萬(wàn)元,，用于資助甲公司20×4年7月開(kāi)始進(jìn)行的一項(xiàng)研發(fā)項(xiàng)目的前期研究。該研發(fā)項(xiàng)目預(yù)計(jì)周期為兩年,，預(yù)計(jì)將發(fā)生研究支出3000萬(wàn)元,。項(xiàng)目自20×4年7月開(kāi)始啟動(dòng)，至年末累計(jì)發(fā)生研究支出1500萬(wàn)元(全部以銀行存款支付),。甲公司對(duì)該交易事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：銀行存款1860

　　　　貸：營(yíng)業(yè)外收入1860

　　借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出1500

　　　　貸：銀行存款1500

　　借：管理費(fèi)用1500

　　　　貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出1500

　　(3)甲公司持有的乙公司200萬(wàn)股股票于20×3年2月以12元/股購(gòu)入,，且對(duì)乙公司不具有重大影響，甲公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn),。20×3年12月31日,，乙公司股票市價(jià)為14元/股。自20×4年3月開(kāi)始,，乙公司股票價(jià)格持續(xù)下跌,。至20×4年12月31日，已跌至4元/股,，甲公司對(duì)可供出售金融資產(chǎn)計(jì)提減值的會(huì)計(jì)政策為：市價(jià)連續(xù)下跌6個(gè)月或市價(jià)相對(duì)成本跌幅在50%及以上,，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值。甲公司對(duì)該交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：資產(chǎn)減值損失2000

　　　　貸：可供出售金融資產(chǎn)2000

　　(4)8月26日，甲公司與其全體股東協(xié)商,，由各股東按照持股比例同比例增資的方式解決生產(chǎn)線建設(shè)資金需求,。8月30日，股東新增投入甲公司資金3200萬(wàn)元,，甲公司將該部分資金存入銀行存款賬戶(hù),。9月1日，生產(chǎn)線工程開(kāi)工建設(shè),，并于當(dāng)日及12月1日分別支付建造承包商工程款600萬(wàn)元和800萬(wàn)元,。甲公司將尚未動(dòng)用增資款項(xiàng)投資貨幣市場(chǎng)，月收益率0.4%,。甲公司對(duì)該交易事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：銀行存款3200

　　　　貸：資本公積3200

　　借：在建工程1400

　　　　貸：銀行存款1400

　　借：銀行存款38.40

　　　　貸：在建工程38.40

　　其中,，沖減在建工程的金額=2600×0.4%×3+1800×O.4%×l=38.4O(萬(wàn)元)。

　　其他有關(guān)資料：(P/A,，5%,，5)=4.3295，(P/A,，6%,，5)=4.2124，(P/F,，5%,，5)=0.7835;(P/F,6%,5)=0.7473。本題中有關(guān)公司均按凈利潤(rùn)的l0%計(jì)提法定盈余公積,，不計(jì)提任意盈余公積,。不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。

　　要求：判斷甲公司對(duì)有關(guān)交易事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理是否正確,，對(duì)于不正確的,，說(shuō)明理由并編制更正的會(huì)計(jì)分錄(無(wú)須通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目)。

　　【答案】

　　事項(xiàng)(1)甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確,。理由：企業(yè)購(gòu)入折價(jià)發(fā)行的債券,，應(yīng)該將折價(jià)金額計(jì)入持有至到期投資的初始成本，且后續(xù)采用實(shí)際利率法對(duì)該折價(jià)金額進(jìn)行攤銷(xiāo),。更正分錄為：

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用63.05

　　　　貸：持有至到期投資——利息調(diào)整63.05

　　該債券預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值=165×(P/A,，6%，5)+30000×(P/F,，6%,，5)=165×4.2124+3000×0.7473=2936.95(萬(wàn)元)。因此該債券的實(shí)際利率為6%,。本期應(yīng)分?jǐn)偟睦�息調(diào)整金額=2936.95×6%-165=11.22

　　借：持有至到期投資——利息調(diào)整11.22

　　　　貸：投資收益11.22

　　事項(xiàng)(2),，甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確,。理由：與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，用于彌補(bǔ)以后期間將發(fā)生的費(fèi)用或虧損的,，應(yīng)該先計(jì)入遞延收益,，然后在費(fèi)用發(fā)生的期間轉(zhuǎn)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入。

　　更正分錄為：

　　借：營(yíng)業(yè)外收入930(1860×1500/3000)

　　　　貸：遞延收益 930

　　事項(xiàng)(3),，甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確,。理由：企業(yè)對(duì)可供出售金融資產(chǎn)計(jì)提減值時(shí)，應(yīng)該將原直接計(jì)入其他綜合收益中的因公允價(jià)值變動(dòng)形成的累計(jì)收益或損失轉(zhuǎn)出,，計(jì)入資產(chǎn)減值損失,。

　　更正分錄為：

　　借：其他綜合收益400

　　　　貸：資產(chǎn)減值損失4OO

　　事項(xiàng)(4)，甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確,。理由：企業(yè)采用增資的方式籌集資金,，此時(shí)應(yīng)該是將取得的現(xiàn)金增加股本金額，同時(shí)閑置資金的利息收益應(yīng)該沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用,。更正分錄為：

　　借：資本公積3200

　　　　貸：股本 3200

　　借：在建工程 38.40

　　　　貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 38.40

　　【知識(shí)點(diǎn)】持有至到期投資;政府補(bǔ)助;可供出售金融資產(chǎn)減值;固定資產(chǎn)

　　【東奧鏈接】

　　事項(xiàng)1：

　　(1)張志鳳基礎(chǔ)班第六講講解了該知識(shí)點(diǎn);(2)趙小斌基礎(chǔ)班第二十講解了該知識(shí)點(diǎn);(3)輕一39頁(yè)綜合題2與該題知識(shí)點(diǎn)基本一致;(4)輕二28頁(yè)綜合題2與該題知識(shí)點(diǎn)基本一致;(5)輕五14頁(yè)綜合題1與該題知識(shí)點(diǎn)基本一致,。

　　事項(xiàng)2：

　　(1)張志鳳基礎(chǔ)班第84講講解了該知識(shí)點(diǎn);(2)趙小斌基礎(chǔ)班第九十講課件中講解了該知識(shí)點(diǎn);(3)輕一279頁(yè)單選5涉及該題知識(shí)點(diǎn);(4)輕二245頁(yè)單選9涉及了該題的知識(shí)點(diǎn);(5)輕五166頁(yè)單選5涉及了該題的知識(shí)點(diǎn)。

　　事項(xiàng)3：

　　(1)張志鳳基礎(chǔ)班第九講課件中講解了該知識(shí)點(diǎn)的內(nèi)容;(2)趙小斌基礎(chǔ)班第二十三講課件中講解了該知識(shí)點(diǎn);(3)張志鳳串講班第一講講解了該知識(shí)點(diǎn)的內(nèi)容;(4)輕一40頁(yè)綜合題4事項(xiàng)2的處理與該題知識(shí)點(diǎn)一致;(5)輕二29頁(yè)綜合題4第四問(wèn)的處理與該題一致,。

　　事項(xiàng)4：

　　(1)張志鳳基礎(chǔ)班第五十四講課件中講解了該知識(shí)點(diǎn);(2)趙小斌基礎(chǔ)班60講課件中講解了該知識(shí)點(diǎn);(3)輕一179頁(yè)多選題第五題考察了該知識(shí)點(diǎn);(4)輕二151頁(yè)單選4涉及了該知識(shí)點(diǎn)。

　　2.甲股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“甲公司”)20×4年發(fā)生了以下交易事項(xiàng)：

　　(1)2月1日,，與其他方簽訂租賃合同,，將本公司一棟原自用現(xiàn)已閑置的辦公樓對(duì)外出租，年租金為120萬(wàn)元,，自當(dāng)日起租,。甲公司該辦公樓原價(jià)為1000萬(wàn)元，至起租日累計(jì)折舊400萬(wàn)元,，未計(jì)提減值,。甲公司對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，出租日根據(jù)同類(lèi)資產(chǎn)的市場(chǎng)狀況估計(jì)其公允價(jià)值為2000萬(wàn)元,。12月31日,，該辦公樓的公允價(jià)值為2080萬(wàn)元。甲公司已一次性收取第一年租金120萬(wàn)元,。

　　(2)甲公司為資源開(kāi)采型企業(yè),，按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定需計(jì)提安全生產(chǎn)費(fèi)用，當(dāng)年度計(jì)提安全生產(chǎn)費(fèi)800萬(wàn)元,，用已計(jì)提的安全生產(chǎn)費(fèi)購(gòu)置安全生產(chǎn)設(shè)備200萬(wàn)元,。

　　(3)6月21日，甲公司與包括其控股股東P公司及債權(quán)銀行在內(nèi)的債權(quán)人簽訂債務(wù)重組協(xié)議,，約定對(duì)甲公司欠該部分債權(quán)人的債權(quán)按照相同比例予以豁免,，其中甲公司應(yīng)付銀行短期借款本金余額為3000萬(wàn)元,，應(yīng)付控股股東款項(xiàng)1200萬(wàn)元，對(duì)于上述債務(wù),，協(xié)議約定甲公司應(yīng)于20×4年6月30日前按照余額的80%償付,，余款予以豁免。6月28日,，甲公司償付了上述有關(guān)債務(wù),。為了解決甲公司資金困難，甲公司的母公司為其支付了600萬(wàn)元的購(gòu)入存貨的采購(gòu)款,，不影響甲公司各股東的持股比例,。

　　(4)7月1日，甲公司以子公司全部股權(quán)換入丙公司30%股權(quán),，對(duì)丙公司實(shí)施重大影響,，原子公司投資賬面價(jià)值為3200，公允價(jià)值為3600,，投資時(shí)丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為15000,，賬面價(jià)值為12000，差額是由一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)形成的,，無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值3000,，預(yù)計(jì)尚可使用30年，采用直線法攤銷(xiāo),。

　　2014年丙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)金額為2400(全年均衡實(shí)現(xiàn)),，持有期間丙公司確認(rèn)其他綜合收益60。

　　要求：

　　(1)編制甲公司20×4年有關(guān)交易事項(xiàng)的會(huì)計(jì)分錄,。

　　(2)計(jì)算甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中20×4年因上述交易事項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)的投資收益,、營(yíng)業(yè)外收入、資本公積及其他綜合收益的金額,。

　　【答案】

　　(1)

　�,、� 2月1日

　　借：投資性房地產(chǎn)——成本2000

　　　　累計(jì)折舊400

　　　　貸：固定資產(chǎn)1000

　　　　　　其他綜合收益1400

　　12月31日

　　借：投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)80

　　　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益80

　　借：銀行存款120

　　　　貸：其他業(yè)務(wù)收入110

　　　　　　預(yù)收賬款10

　　②計(jì)提專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備

　　借：生產(chǎn)成本 800

　　　　貸：專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備——安全生產(chǎn)費(fèi)800

　　購(gòu)置固定資產(chǎn)

　　借：固定資產(chǎn)200

　　　　貸：銀行存款等200

　　借：專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備——安全生產(chǎn)費(fèi)200

　　　　貸：累計(jì)折舊200

　�,、�

　　借：短期借款——銀行3000

　　　　應(yīng)付賬款——P公司1200

　　　　貸：短期借款——債務(wù)重組——銀行2400

　　　　　　應(yīng)付賬款——債務(wù)重組——P公司960

　　　　　　營(yíng)業(yè)外收入600

　　　　　　資本公積240

　　借：短期借款——債務(wù)重組——銀行2400

　　　　應(yīng)付賬款——債務(wù)重組——P公司960

　　　　貸：銀行存款3360

　　借：應(yīng)付賬款 600

　　　　貸：資本公積 600

　�,、�

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本 3600

　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 3200

　　　　　　投資收益 400

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本 900(15000×30%-3600)

　　　　貸：營(yíng)業(yè)外收入 900

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整 345[(2400/2-3000/30×6/12)×30%]

　　　　貸：投資收益 345

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他綜合收益 18(60×30%)

　　　　貸：其他綜合收益 18

　　(2)

　　投資收益=400+345=745(萬(wàn)元)

　　營(yíng)業(yè)外收入=600+900=1500(萬(wàn)元)

　　資本公積=600+240=840(萬(wàn)元)

　　其他綜合收益=1400+18=1418(萬(wàn)元)

　　【知識(shí)點(diǎn)】投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換;計(jì)提專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備;債務(wù)重組;長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　【東奧相關(guān)鏈接】

　　事項(xiàng)1：

　　(1)張志鳳習(xí)題班綜合題與本題相似;(2)輕一136頁(yè)綜合題1與本題相似;(3)輕二110頁(yè)綜合題1涉及該知識(shí)點(diǎn);(4)輕四17頁(yè)綜合題涉及該知識(shí)點(diǎn);(5)輕五76頁(yè)綜合題2與本題相似;(6)課后作業(yè)綜合題2涉及該知識(shí)點(diǎn);(7)2015會(huì)計(jì)模擬卷一綜合題2涉及該知識(shí)點(diǎn)。

　　事項(xiàng)2：

　　(1)張志鳳基礎(chǔ)班第2講例題與本題基本相同;(2)趙小彬基礎(chǔ)班第2講例題與本題基本相同;(3)輕一101頁(yè)例題2涉及本題知識(shí)點(diǎn);(4)輕二80頁(yè)例題3涉及該知識(shí)點(diǎn),。

　　事項(xiàng)3：

　　(1)張志鳳基礎(chǔ)班第81,、83講涉及到該知識(shí)點(diǎn);(2)趙小斌基礎(chǔ)班第81、83講涉及到該知識(shí)點(diǎn);(3)周春利基礎(chǔ)班階段性測(cè)評(píng)18講綜合題第7題與本題類(lèi)似,。

　　事項(xiàng)4：

　　(1)張志鳳基礎(chǔ)班第2講涉及該知識(shí)點(diǎn);(2)趙小彬基礎(chǔ)班第2講涉及該知識(shí)點(diǎn);(3)輕四38頁(yè)綜合題2涉及該知識(shí)點(diǎn);(3)輕五151頁(yè)綜合題涉及該知識(shí)點(diǎn),。(4)課后作業(yè)綜合題涉及該知識(shí)點(diǎn)。

　　3.甲股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“甲公司”)于20×3年開(kāi)始對(duì)高管人員進(jìn)行股權(quán)激勵(lì),。具體情況如下

　　(1)20×3年1月2日,，甲公司與50名高管人員簽訂股權(quán)激勵(lì)協(xié)議并經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn),。協(xié)議約定：甲公司向每名高管授予120000份股票期權(quán)，每份期權(quán)于到期日可以8元/股的價(jià)格購(gòu)買(mǎi)甲公司1股普通股,。該股票期權(quán)自股權(quán)激勵(lì)協(xié)議簽訂之日起3年內(nèi)分三期平均行權(quán),，即該股份支付協(xié)議包括等待期分別為1年、2年和3年的三項(xiàng)股份支付安排：20×3年年末甲公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)較上一年度增長(zhǎng)8%(含8%)以上,，在職的高管人員持有的股票期權(quán)中每人可行權(quán)40000份;20×4年末,，如果甲公司20×3、20×4連續(xù)兩年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率達(dá)到8%(含8%)以上,，在職的高管人員持有的股票期權(quán)中每人可行權(quán)40000份;20×5年末,，如果甲公司連續(xù)三年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率達(dá)到8%(含8%)以上，則高管人員持有的剩余股票期權(quán)可以行權(quán),。當(dāng)日甲公司估計(jì)授予高管人員的股票期權(quán)公允價(jià)值為5元/份,。

　　(2)20×3年，甲公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)12000萬(wàn)元,，較20×2年增長(zhǎng)9%,，預(yù)計(jì)股份支付剩余等待期內(nèi)凈利潤(rùn)仍能夠以同等速度增長(zhǎng)。20×3年甲公司普通股平均市場(chǎng)價(jià)格為12元/股,。20×3年12月31日,，甲公司的授予股票期權(quán)的公允價(jià)值為4.5元/份。20×3年,，與甲公司簽訂了股權(quán)激勵(lì)協(xié)議的高管人員沒(méi)有離職,，預(yù)計(jì)后續(xù)期間也不會(huì)離職。

　　(3)20×4年,，甲公司50名高管人員將至20×3年年末到期可行權(quán)的股票期權(quán)全部行權(quán)。20×4年,，甲公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)13200萬(wàn)元,，較20×3年增長(zhǎng)l0%。20×4年沒(méi)有高管人員離職,，預(yù)計(jì)后續(xù)期間也不會(huì)離職,。20×4年12月31日，甲公司所授予股票期權(quán)的公允價(jià)值為3.5元/份,。

　　其他有關(guān)資料：甲公司20×3年1月1日發(fā)行在外普通股為5000萬(wàn)股,，假定各報(bào)告期未發(fā)生其他影響發(fā)行在外普通股股數(shù)變動(dòng)的事項(xiàng)，且公司不存在除普通股外其他權(quán)益工具,。不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素,。

　　要求：

　　(1)確定甲公司該項(xiàng)股份支付的授予日。計(jì)算甲公司20×3年,、20×4年就該股份支付應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用金額,，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄,。

　　(2)編制甲公司高管人員20×4年就該股份支付行權(quán)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(3)計(jì)算甲公司20×3年基本每股收益,。

　　【答案】

　　(1)授予日：20×3年1月2日,。因?yàn)槠髽I(yè)與高管人員在當(dāng)日簽訂了股權(quán)激勵(lì)協(xié)議并經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)。

　　20×3年,，企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的成本費(fèi)用=(50×40000×5×1/1+50×4OOOO×5×1/2+50×4OOOO×5×1/3)/10000=1833.33(萬(wàn)元);

　　相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：管理費(fèi)用1833.33

　　　　貸：資本公積——其他資本公積1833.33

　　20×4年,，企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的成本費(fèi)用=(50×40000×5/l/1+50×40000×5×2/2+50×40000×5×2/3)/10000-1833.33=833.34(萬(wàn)元);

　　相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：管理費(fèi)用833.34

　　　　貸：資本公積——其他資本公積833.34

　　(2)因職工行權(quán)增加的股本=50×4OOOO/1OOOO×1=200(萬(wàn)股)

　　形成的股本溢價(jià)=(50×4OOOO×5×1/1+50×40000×8)/10000-200=2400(萬(wàn)元)

　　借：銀行存款1600

　　　　資本公積——其他資本公積1000

　　　　貸：股本200

　　　　　　資本公積——股本溢價(jià)2400

　　(3)甲公司20×3年的基本每股收益=12000/5000=2.4(元/股)。

　　(參見(jiàn)教材354頁(yè))

　　【知識(shí)點(diǎn)】權(quán)益結(jié)算的股份支付,。

　　【東奧相關(guān)鏈接】(1)趙小彬基礎(chǔ)班第四講例題與本題相似;(2)趙小彬�,？及嗟谌�講例題與本題相似;(3)輕一301頁(yè)第1題涉及該知識(shí)點(diǎn);(4)輕二265頁(yè)第2題涉及該知識(shí)點(diǎn);(5)輕四64頁(yè)第2題與本題相似;(6)輕五185頁(yè)第2題涉及該知識(shí)點(diǎn);(7)課后作業(yè)綜合題1涉及該知識(shí)點(diǎn);(8)會(huì)計(jì)模擬卷三綜合題1涉及該知識(shí)點(diǎn)。

 

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