四,、綜合題

　　(本題型共3小題,。第l小題可以選用中文或英文解答,，如使用中文解答,，最高得分為13分;如使用英文解答,，該小題須全部使用英文,，最高得分為l 8分,。第2小題l4分,，第3小題l4分,。要求列出計算步驟，每步驟運算得數(shù)精確到小數(shù)點后兩位,。在答題卷上解答,，答在試題卷上無效。)

　　1.某百貨商場為增值稅一般納稅人,，經(jīng)營銷售家用電器,、珠寶首飾、辦公用品,、酒及食品等,。2014年7月，該商場的財務(wù)總監(jiān)張先生向其常年稅務(wù)顧問發(fā)送了一封電子郵件,，就發(fā)生的業(yè)務(wù)問題征詢稅務(wù)意見,。相關(guān)業(yè)務(wù)如下：

　　(1)本月從國營農(nóng)場購進免稅農(nóng)產(chǎn)品，取得的銷售發(fā)票上注明價款100000元;運輸農(nóng)產(chǎn)品支付不含稅運費6363.64元,，并取得增值稅一般納稅人開具的貨運增值稅專用發(fā)票,。該批農(nóng)產(chǎn)品的60%用于商場內(nèi)的職工餐飲中心，40%用于對外銷售,。

　　(2)本月以一批金銀首飾抵償6個月以前購進的某批洗衣機的欠款,，所欠款項價稅合計234000元,。該批金銀首飾的成本為l40000元，平均不含稅價格為l90000元;最高不含稅價格為220000元,。

　　(3)6個月前收取一餐廳啤酒包裝物押金10000元,，月初到期，餐廳未返還包裝物,，按照銷售時的約定,，這部分押金即收歸商場所有。百貨商場的賬務(wù)處理為：

　　借：其他應(yīng)付款——押金 l0 000

　　　　貸：其他業(yè)務(wù)收入 l0 000

　　(4)受托代銷某品牌公文包,，本月取得代銷收入117000元(含稅價格),，本月即與委托方進行結(jié)算，從委托方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為15300元,。

　　(5)百貨商場最近正在積極籌劃開展部分商品的促銷活動,。目前有三種方案可以選擇：方案一是，商品八折銷售;方案二是,，購物滿l000元者贈送價值200元的商品(購進價為l50元);方案三是,，購物滿1000元者返還現(xiàn)金200元。(以上銷售價格及購進價格均為增值稅專用發(fā)票上注明的價稅合計數(shù),。假定商品銷售利潤率為25%,，即銷售1000元的商品，其購進價為750元,。)

　　要求：根據(jù)上述相關(guān)業(yè)務(wù),，假定您為常年稅務(wù)顧問，請按序號回答下列問題,，如有計算,，每問需計算出合計數(shù)。

　　(1)針對業(yè)務(wù)(1),，計算百貨商場可抵扣的增值稅進項稅額,。

　　(2)針對業(yè)務(wù)(2)，指出百貨商場是否需要計算繳納增值稅或消費稅,。如果需要計算,，計算增值稅的銷項稅額，并計算消費稅的應(yīng)交稅金,。

　　(3)針對業(yè)務(wù)(3),，判斷百貨商場賬務(wù)處理和相關(guān)稅務(wù)處理是否正確。如果不正確,，列出正確的處理方式,。

　　(4)針對業(yè)務(wù)(4)，計算百貨商場應(yīng)繳納的增值稅。

　　(5)針對業(yè)務(wù)(5),，假如消費者同樣是購買一件價值1000元的商品,，就目前可選擇的三種方案，分別計算百貨商場應(yīng)納增值稅額及毛利率;并從毛利率角度,，指出百貨商場可以選擇的最好方案,，并簡要說明理由。(不考慮城市維護建設(shè)稅,、教育費附加及個人所得稅)

　　【答案及東奧會計在線獨家解析】

　　(1)可抵扣的增值稅進項稅額=(100000×13%+6363.64×11%)×40%=5480(元)

　　(2)應(yīng)繳納的增值稅=190000×17%=32300(元)

　　應(yīng)繳納的消費稅=220000×5%=11000(元)

　　應(yīng)繳納的增值稅和消費稅=32300+11000=43300(元)

　　(3)不正確,。賬務(wù)處理和稅務(wù)處理均不正確。

　�,、僬�確的賬務(wù)處理：

　　借：其他應(yīng)付款——押金 10000

　　　　貸：其他業(yè)務(wù)收入 8547.01

　　　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)1452.99

　�,、谡�確的稅務(wù)處理：

　　應(yīng)交增值稅=10000/(1+17%)×17%=1429.99(元)

　　(4)應(yīng)交增值稅=117000/(1+17%)×17%-15300=1700(元)

　　(5)方案一：

　　銷項稅額=1000×80%÷(1+17%)×17%=116.24(元)

　　進項稅額=750÷(1+17%)×17%=108.97(元)

　　應(yīng)納增值稅=116.24-108.97=7.27(元)

　　毛利率=銷售毛利÷銷售收入=[1000×80%÷(1+17%)-750÷(1+17%)]÷1000×80%÷(1+17%)=6.25%

　　方案二：應(yīng)納增值稅=(1000+200)÷(1+17%)×17%-(750+150)÷(1+17%)×17%=43.59(元)

　　毛利率=銷售毛利÷銷售收入=[1000÷(1+17%)-(750+150)÷(1+17%)-200÷(1+17%)×17%]÷1000÷(1+17%)=6.6%

　　方案三：應(yīng)納增值稅=1000÷(1+17%)×17%-750÷(1+17%)×17%=36.33(元)

　　毛利率=銷售毛利÷銷售收入=[1000÷(1+17%)-200-750÷(1+17%)]÷[1000÷(1+17%)]=1.60%

　　因為第二種方案毛利率最高，所以百貨商場應(yīng)當(dāng)選擇第二種方案,。

　　2.府城房地產(chǎn)開發(fā)公司為內(nèi)資企業(yè),，公司于2012年1月～2015年2月開發(fā)“東麗家園”住宅項目，發(fā)生相關(guān)業(yè)務(wù)如下：

　　(1)2012年1月通過競拍獲得一宗國有土地使用權(quán),，合同記載總價款l7000萬元,，并規(guī)定2012年3月1日動工開發(fā)。由于公司資金短缺,，于2013年5月才開始動工,。因超過期限l年未進行開發(fā)建設(shè),，被政府相關(guān)部門按照規(guī)定征收土地受讓總價款20%的土地閑置費,。

　　(2)支付拆遷補償費、前期工程費,、基礎(chǔ)設(shè)施費,、公共配套設(shè)施費和開發(fā)間接費用合計2450萬元。

　　(3)2014年3月該項目竣工驗收,，應(yīng)支付建筑企業(yè)工程總價款3150萬元,，根據(jù)合同約定當(dāng)期實際支付價款為總價的95%，剩余5%作為質(zhì)量保證金留存兩年,，建筑企業(yè)按照工程總價款開具了發(fā)票,。

　　(4)發(fā)生銷售費用、管理費用1200萬元,，向商業(yè)銀行借款的利息支出600萬元,，其中含超過貸款期限的利息和罰息l50萬元，已取得相關(guān)憑證,。

　　(5)2014年4月開始銷售,，可售總面積為45000㎡，截止2014年8月底銷售面積為40500㎡，取得收入40500萬元;尚余4500㎡房屋未銷售,。

　　(6)2014年9月主管稅務(wù)機關(guān)要求房地產(chǎn)開發(fā)公司就“東麗家園”項目進行土地增值稅清算,，公司以該項目尚未銷售完畢為由對此提出異議。

　　(7)2015年2月底,，公司將剩余的4500㎡房屋打包銷售,，收取價款4320萬元。

　　(其他相關(guān)資料：①當(dāng)?shù)剡m用的契稅稅率為5%;②城市維護建設(shè)稅稅率為7%;③教育費附加征收率為3%;④地方教育附加征收率為2%;⑤其他開發(fā)費用扣除比例為5%)

　　要求：根據(jù)上述資料,，按序號回答下列問題,，如有計算，每問需計算出合計數(shù),。

　　(1)簡要說明主管稅務(wù)機關(guān)于2014年9月要求府城房地產(chǎn)開發(fā)公司對該項目進行土地增值稅清算的理由,。

　　(2)在計算土地增值稅和企業(yè)所得稅時，對繳納的土地閑置費是否可以扣除?

　　(3)計算2014年9月進行土地增值稅清算時可扣除的土地成本金額,。

　　(4)計算2014年9月進行土地增值稅清算時可扣除的開發(fā)成本金額,。

　　(5)在計算土地增值稅和企業(yè)所得稅時，對公司發(fā)生的借款利息支出如何進行稅務(wù)處理?

　　(6)計算2014年9月進行土地增值稅清算時可扣除的開發(fā)費用,。

　　(7)計算2014年9月進行土地增值稅清算時可扣除的營業(yè)稅金及附加,。

　　(8)計算2014年9月進行土地增值稅清算時的增值額。

　　(9)計算2014年9月進行土地增值稅清算時應(yīng)繳納的土地增值稅,。

　　(10)計算2015年2月公司打包銷售的4500㎡房屋的單位建筑面積成本費用,。

　　(11)計算2015年2月公司打包銷售的4500㎡房屋的土地增值稅。

　　【答案及東奧會計在線獨家解析】

　　(1)2014年9月,，府城房地產(chǎn)開發(fā)公司已轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)建筑面積占整個項目可售建筑面積的比例為：40500÷45000×=90%,，超過了85%。所以,，主管稅務(wù)機關(guān)可要求納稅人進行土地增值稅清算,。

　　【提示】已竣工驗收的房地產(chǎn)開發(fā)項目，已轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)建筑面積占整個項目可售建筑面積的比例在85%以上,，主管稅務(wù)機關(guān)可要求納稅人進行土地增值稅清算,。

　　(2)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)逾期開發(fā)繳納的土地閑置費在計算土地增值稅時不得扣除。(3)2014年9月進行土地增值稅清算時可扣除的土地成本金額=(17000+17000×5%)×90%=16065(萬元)

　　(4)2014年9月進行土地增值稅清算時可扣除的開發(fā)成本金額=(2450+3150)×90%=5040(萬元)

　　(5)公司發(fā)生的借款利息費用,，在計算土地增值稅時,，對于超過貸款期限的利息部分和加罰的利息不允許扣除。

　　公司向金融機構(gòu)借款發(fā)生的借款利息費用,，在計算企業(yè)所得稅時,，可以全額據(jù)實扣除。

　　(6)2014年9月進行土地增值稅清算時可扣除的開發(fā)費用=(600-150)×90%+(16065+5040)×5%=405+1055.25=1460.25(萬元)

　　(7)2014年9月進行土地增值稅清算時可扣除的營業(yè)稅金及附加=40500×5%×(1+7%+3%+2%)=2268(萬元)

　　(8)可以扣除的項目金額=16065+5040+1460.25+2268+(16065+5040)×20%=29054.25(萬元)

　　增值額=40500-29054.25=11445.75(萬元)

　　(9)增值率=11445.75÷29054.25=39.39%,，適用稅率為30%

　　2014年9月進行土地增值稅清算時應(yīng)繳納的土地增值稅=11445.75×30%=3433.73(萬元)

　　(10)單位建筑面積成本費用=29054.25÷40500=0.72(萬元)

　　(11)可以扣除的項目金額=0.72×4500=3240(萬元)

　　增值額=4320-3240=1080(萬元)

　　增值率=1080÷3240×=33.33%,，適用稅率為30%

　　公司打包銷售的4500m2房屋的土地增值稅=1080×30%=324(萬元),。

　　3.某保險公司總機構(gòu)設(shè)在我國某大城市，除在該大城市設(shè)立具有獨立經(jīng)營職能的投資分支機構(gòu)(該投資分支機構(gòu)的經(jīng)營收入,、職工工資和資產(chǎn)總額與管理職能部門能分開核算)外,，還分別在我國A、B兩省省城設(shè)有從事保險業(yè)務(wù)的二級分支機構(gòu),。該保險公司實行以實際利潤額按季預(yù)繳分攤企業(yè)所得稅的辦法,，根據(jù)2014年第一季度報表得知，公司第一季度取得利息和保費收入共計36000萬元,、發(fā)生的稅前可扣除的成本費用共計25984萬元(不含營業(yè)稅,、城市維護建設(shè)稅、教育費附加),。此外,，從公司以前年度報表中得知投資分支機構(gòu)和A、B兩省的二級分支機構(gòu)2013年度有關(guān)資料如下：

　　要求：根據(jù)上述資料,，按序號回答下列問題,，如有計算，每問需計算出合計數(shù),。

　　(1)計算公司2014年第一季度應(yīng)繳納的營業(yè)稅,、城市維護建設(shè)稅和教育費附加、地方教育附加,。

　　(2)計算公司2014年第一季度共計應(yīng)預(yù)繳的企業(yè)所得稅,。

　　(3)簡要回答總分公司企業(yè)所得稅的征收管理辦法。

　　(4)回答分支機構(gòu)分攤比例的計算公式,。

　　(5)計算投資分支機構(gòu)2014年第一季度的分攤比例,。

　　(6)計算投資分支機構(gòu)2014年第一季度預(yù)繳的企業(yè)所得稅。

　　(7)計算A省分支機構(gòu)2014年第一季度的分攤比例,。

　　(8)計算A省分支機構(gòu)2014年第一季度預(yù)繳的企業(yè)所得稅,。

　　(9)計算B省分支機構(gòu)2014年第一季度的分攤比例。

　　(10)計算B省分支機構(gòu)2014年第一季度預(yù)繳的企業(yè)所得稅,。

　　(11)計算總機構(gòu)2014年第一季度預(yù)繳的企業(yè)所得稅。

　　(12)計算總機構(gòu)2014年第一季度預(yù)繳中央國庫的企業(yè)所得稅,。

　　【答案及東奧會計在線獨家解析】

　　(1)2014年第一季度應(yīng)繳納的營業(yè)稅,、城市維護建設(shè)稅和教育費附加、地方教育附加=36000×5%×(1+7%+3%+2%)=2016(萬元)

　　(2)2014年第一季度共計應(yīng)預(yù)繳的企業(yè)所得稅=(36000-25984-2016)×25%=8000×25%=2000(萬元)

　　(3)居民企業(yè)在中國境內(nèi)跨地區(qū)(指跨省,、自治區(qū),、直轄市和計劃單列市，下同)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu),、場所(以下稱分支機構(gòu))的,，該居民企業(yè)為匯總納稅企業(yè)(另有規(guī)定者除外)。企業(yè)實行“統(tǒng)一計算、分級管理,、就地預(yù)繳,、匯總清算、財政調(diào)庫”的企業(yè)所得稅征收管理辦法,。

　　(4)總機構(gòu)應(yīng)按照上年度分支機構(gòu)的經(jīng)營收入,、職工薪酬和資產(chǎn)總額三個因素計算各分支機構(gòu)

　　應(yīng)分攤所得稅款的比例，三因素的權(quán)重依次為0.35,、0.35,、0.30，計算公式如下：

　　某分支機構(gòu)分攤比例=0.35×(該分支機構(gòu)營業(yè)收入/各分支機構(gòu)營業(yè)收入之和)+0.35×(該分支機構(gòu)職工薪酬/各分支機構(gòu)職工薪酬之和)+0.30×(該分支機構(gòu)資產(chǎn)總額/各分支機構(gòu)資產(chǎn)總額之和)

　　(5)投資分支機構(gòu)2014年第一季度的分攤比例=0.35×(20000/116000)+0.35×(200/1340)+0.30×(11000/52000)=6.03%+5.22%+6.35%=17.60%

　　(6)投資分支機構(gòu)2014年第一季度預(yù)繳的企業(yè)所得稅=2000×50%×17.60%=176(萬元)

　　(7)A省分支機構(gòu)2014年第一季度的分攤比例=0.35×(40000/116000)+0.35×(500/1340)+0.30×(15000/52000)=12.07%+13.06%+8.65%=33.78%

　　(8)A省分支機構(gòu)2014年第一季度預(yù)繳的企業(yè)所得稅=2000×50%×33.78%=337.8(萬元)

　　(9)B省分支機構(gòu)2014年第一季度的分攤比例=0.35×(56000/116000)+0.35×(640/1340)+0.30×(26000/52000)=16.90%+16.72%+15%=48.62%

　　(10)B省分支機構(gòu)2014年第一季度預(yù)繳的企業(yè)所得稅=2000×50%×48.61%=486.2(萬元)

　　(11)總機構(gòu)2014年第一季度就地預(yù)繳的企業(yè)所得稅=2000×50%=1000(萬元)

　　(12)總機構(gòu)2014年第一季度預(yù)繳中央國庫的企業(yè)所得稅=1000×50%=500(萬元),。

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