四,、綜合題

　　1.某石化生產企業(yè)為增值稅一般納稅人，2013年6月生產經營業(yè)務如下：

　　(1)開采原油50萬噸;對外銷售原油8萬噸并取得不含稅銷售收入9600萬元,，用開采的同類原油30萬噸加工生產成汽油7.2萬噸,。

　　(2)進口原油40萬噸,，用于加工生產成汽油11.6萬噸;進口原油共支付買價72000萬元、運抵我國海關入境前的運輸費320萬元,、裝卸費用60萬元,、保險費110萬元。

　　(3)購置煉油機器設備10臺,，每臺單價26萬元,，取得增值稅專用發(fā)票上注明價款共計260萬元、增值稅進項稅額44.2萬元;支付運輸費用4萬元并取得普通發(fā)票,。

　　(4)批發(fā)銷售汽油16萬噸,，開具增值稅專用發(fā)票取得不含稅銷售收入96000萬元,，開具普通發(fā)票取得送貨運輸費收入4914萬元。

　　(5)直接零售給消費者個人汽油2.8萬噸,，開具普通發(fā)票取得含稅銷售收入21000萬元,。

　　(6)銷售使用過的未抵扣增值稅進項稅額的機器設備6臺，開具普通發(fā)票取得含稅銷售收入17.68萬元,。

　　(其他相關資料：假定原油資源稅稅率8%,，關稅稅率2%，汽油1噸=1388升,，消費稅稅率1元/升,，不考慮“營業(yè)稅改征增值稅”試點因素，上述相關票據(jù)均已經過比對認證,。)

　　要求：

　　根據(jù)上述相關資料,，按順序回答下列問題，如有計算,，每問需計算出合計數(shù),。

　　(1)計算該企業(yè)6月份應繳納的資源稅稅額。

　　(2)計算銷售原油應當繳納的增值稅稅額,。

　　(3)計算進口原油應繳納的關稅稅額,。

　　(4)計算進口原油應繳納的增值稅稅額。

　　(5)計算購進機器設備應抵扣的增值稅進項稅額,。

　　(6)計算批發(fā)銷售汽油的增值稅銷項稅額,。

　　(7)計算批發(fā)銷售汽油應繳納的消費稅稅額。

　　(8)計算零售汽油的增值稅銷項稅額,。

　　(9)計算零售汽油應繳納的消費稅稅額,。

　　(10)計算銷售機器設備應繳納的增值稅稅額。

　　(11)計算該石化生產企業(yè)6月份共計應繳納的增值稅稅額,。

　　【東奧會計在線答案】

　　(1)該企業(yè)6月份應繳納的資源稅稅額=9600÷8×(8+30)×8%=3648(萬元),。

　　(2)銷售原油應當繳納的增值稅稅額=9600×17%=1632(萬元)。

　　(3)進口原油應繳納的關稅稅額=(72000+320+60+110)×2%=1449.8(萬元),。

　　(4)進口原油應繳納的增值稅稅額=(72000+320+60+110+1449.8)×17%=12569.77(萬元)

　　(5)購進機器設備應抵扣的增值稅進項稅額=44.2+4×7%=44.48(萬元),。

　　(6)批發(fā)銷售汽油的增值稅銷項稅額=96000×17%+4914÷(1+17%)×17%=17034(萬元)。

　　(7)批發(fā)銷售汽油應繳納的消費稅稅額=16×1388×1=22208(萬元),。

　　(8)零售汽油的增值稅銷項稅額=21000÷(1+17%)×17%=3051.28(萬元),。

　　(9)零售汽油應繳納的消費稅稅額=2.8×1388×1=3886.4(萬元)。

　　(10)銷售使用過的機器設備應繳納的增值稅稅額=17.68÷(1+4%)×4%×50%=0.34(萬元),。

　　【提示】根據(jù)2015年教材規(guī)定,，本知識點已調整。按照新政策規(guī)定,，銷售使用過的機器設備應繳納的增值稅稅額=17.68÷(1+3%)×2%=0.34(萬元),。

　　(11)該石化生產企業(yè)6月份共計應繳納的增值稅稅額=1632+17034+3051.28-12569.77-44.48+0.34=9103.37(萬元),。

　　2.某外資持股25%的重型機械生產企業(yè)，2012年全年主營業(yè)務收入7500萬元,，其他業(yè)務收入2300萬元,，營業(yè)外收入1200萬元，主營業(yè)務成本6000萬元,，其他業(yè)務成本1300萬元,，營業(yè)外支出800萬元，營業(yè)稅金及附加420萬元,，銷售費用1800萬元,，管理費用1200萬元，財務費用180萬元,，投資收益1700萬元,。

　　當年發(fā)生的部分具體業(yè)務如下：

　　(1)將兩臺重型機械設備通過市政府捐贈給貧困地區(qū)用于公共設施建設，“營業(yè)外支出”中已列支兩臺設備的成本及對應的銷項稅額合計247.6萬元,，每臺設備市場售價為140萬元(不含增值稅)。

　　(2)向95%持股的境內子公司轉讓一項賬面余值(計稅基礎)為500萬元的專利技術,，取得轉讓收入700萬元,，該項轉讓已經省科技部門認定登記。

　　(3)實際發(fā)放職工工資1400萬元,，發(fā)生職工福利費支出200萬元,，撥繳工會經費30萬元并取得專用收據(jù)，發(fā)生職工教育經費支出25萬元,，以前年度累計結轉至本年的職工教育經費扣除額為5萬元,。

　　(4)發(fā)生廣告支出1542萬元，發(fā)生業(yè)務招待費支出90萬元,，其中有20萬元未取得合法票據(jù),。

　　(5)從事《國家重點支持的高新技術領域》規(guī)定項目的研究開發(fā)活動，對研發(fā)費用實行專賬管理,，發(fā)生研發(fā)費用支出200萬元(含委托某研究所研發(fā)支付的委托研發(fā)費用80萬元),。

　　(6)就2011年稅后利潤向全體股東分配股息1000萬元，另向境外股東支付特許權使用費50萬元,。

　　(其它相關資料：除非特別說明,，各扣除項目均已取得有效憑證，相關優(yōu)惠已辦理必要手續(xù),，不考慮“營業(yè)稅改征增值稅”試點和稅收協(xié)定的影響,。)

　　要求:

　　根據(jù)上述資料，按照要求(1)至要求(7)回答下列問題,，如有計算,，每問需計算出合計數(shù),。

　　(1)計算業(yè)務(1)應調整的應納稅所得額。

　　(2)計算業(yè)務(2)應調整的應納稅所得額,。

　　(3)計算業(yè)務(3)應調整的應納稅所得額,。

　　(4)計算業(yè)務(4)應調整的應納稅所得額。

　　(5)計算業(yè)務(5)應調整的應納稅所得額,。

　　(6)計算業(yè)務(6)應扣繳的營業(yè)稅稅額,、預提所得稅稅額。

　　(7)計算該企業(yè)2012年應納企業(yè)所得稅稅額,。

　　【東奧會計在線答案】

　　(1)①將兩臺設備捐贈給貧困地區(qū),，企業(yè)所得稅應視同銷售，確認視同銷售收入=140×2=280(萬元),，應確認視同銷售成本=(247.6-140×17%×2)=200(萬元),，視同銷售業(yè)務應調增應納稅所得額=280-200=80(萬元)。②企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出,，不超過年度利潤總額12%的部分,，準予扣除。年度利潤總額=7500+2300+1200-6000-1300-800-420-1800-1200-180+1700=1000(萬元),，公益性捐贈支出稅前扣除限額=1000×12%=120(萬元),，實際捐贈247.6萬元，應調增應納稅所得額=247.6-120=127.6(萬元),。③業(yè)務(1)應調增應納稅所得額=80+127.6=207.6(萬元),。

　　(2)一個納稅年度內，居民企業(yè)轉讓技術所有權所得不超過500萬元的部分,，免征企業(yè)所得稅;超過500萬元的部分,，減半征收企業(yè)所得稅。本題中,，技術轉讓所得=700-500=200(萬元),，200萬元小于500萬元，免征企業(yè)所得稅,，應調減應納稅所得額200萬元,。

　　(3)職工福利費稅前扣除限額=1400×14%=196(萬元)，實際發(fā)生職工福利費200萬元,，應調增應納稅所得額=200-196=4(萬元);工會經費稅前扣除限額=1400×2%=28(萬元),，實際撥繳工會經費30萬元，應調增應納稅所得額=30-28=2(萬元);職工教育經費稅前扣除限額=1400×2.5%=35(萬元),，本年度職工教育經費25萬元加上以前年度累計結轉至本年的職工教育經費5萬元未超過扣除限額35萬元,，本年度發(fā)生的職工教育經費25萬元準予據(jù)實扣除，不需要進行納稅調整;以前年度累計結轉至本年度的職工教育經費準予在本年度扣除，應調減應納稅所得額5萬元,。

　　業(yè)務(3)應調增應納稅所得額=4+2-5=1(萬元),。

　　(4)廣告費稅前扣除限額=(7500+2300+280)×15%=1512(萬元)，實際發(fā)生1542萬元,，應調增應納稅所得額=1542-1512=30(萬元);未取得合法票據(jù)的20萬元業(yè)務招待費不得在稅前扣除,，業(yè)務招待費發(fā)生額的60%=(90-20)×60%=42(萬元)，銷售(營業(yè))收入的5‰=(7500+2300+280)×5‰=50.4(萬元),，準予在稅前扣除的業(yè)務招待費為42萬元,，應調增應納稅所得額=90-42=48(萬元)

　　業(yè)務(4)應調增應納稅所得額=30+48=78(萬元)。

　　(5)業(yè)務(5)應調減應納稅所得額=200×50%=100(萬元),。

　　(6)業(yè)務(6)應扣繳的營業(yè)稅稅額=50×5%=2.5(萬元);應扣繳的預提所得稅稅額=50×10%+1000×25%×10%=30(萬元),。

　　(7)該企業(yè)2012年應納稅所得額=1000+207.6-200+1+78-100=986.6(萬元)

　　該企業(yè)2012年應繳納企業(yè)所得稅=986.6×25%=246.65(萬元)。

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