事項序號

是否可能表明存在重大錯報風險（是／否）

理由

財務(wù)報表項目名稱

財務(wù)報表項目認定

（1）

是

由于每月薪酬發(fā)放日被推遲到次月5日，20×8年末應(yīng)付職工薪酬余額應(yīng)達到約一個月的全部職工薪酬水平,，但甲公司20×8年末應(yīng)付職工薪酬余額僅6萬元（與上年末余額基本接近）,，明顯偏低，可能存在20×8年末少計應(yīng)付職工薪酬的風險,。

應(yīng)付職工薪酬／（營業(yè)成本／銷售費用）

完整性

（2）

是

由于甲公司購并丙公司的主要目的在于取得其機器設(shè)備,，購并安排也不承接丙公司員工，并且甲公司將生產(chǎn)設(shè)備轉(zhuǎn)移至自己的生產(chǎn)基地進行了重新組合安裝,，丙公司則轉(zhuǎn)成全新的銷售公司,，因此，可能存在購并取得的資產(chǎn),、負債的組合不能滿足形成一項業(yè)務(wù)所需要素的風險,。如果購并所涉及的資產(chǎn)、負債的組合不能形成一項業(yè)務(wù),，則甲公司合并財務(wù)報表不應(yīng)確認商譽,，并且應(yīng)將購買成本按照購買日取得的各項可辨認資產(chǎn)、負債的相對公允價值基礎(chǔ)進行重新分配,。這可能涉及相關(guān)合并財務(wù)報表項目金額的調(diào)整,。

商譽／（固定資產(chǎn)／存貨）／（營業(yè)成本／銷售費用）

存在／（計價和分攤）／（完整性）

（3）

是

追加廣告服務(wù)費的發(fā)生是與當月A產(chǎn)品實際銷售業(yè)績掛鉤的，應(yīng)在發(fā)生當期計入利潤表,，因此在20×8年末存在多計預(yù)付款項——追加廣告服務(wù)費（少計20×8年度銷售費用）的風險,。

預(yù)付款項／（銷售費用）

存在／（完整性）

（4）

是

甲公司主要產(chǎn)品的交貨方式的改變，可能涉及相關(guān)產(chǎn)品與所有權(quán)相關(guān)的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移時點的改變,，由發(fā)貨轉(zhuǎn)移推遲到運至客戶指定的交貨地點后交客戶簽收才轉(zhuǎn)移,。因此20×8年（11月起）可能存在甲公司在發(fā)貨時即提前確認相關(guān)營業(yè)收入的風險。

營業(yè)收入／營業(yè)成本（／存貨）

發(fā)生／發(fā)生（／完整性）

（5）

是

由于社會公眾對B產(chǎn)品有害化學成分含量存在重大疑慮,，B產(chǎn)品的市場前景存在重大不確定性,，可能導致B產(chǎn)品嚴重滯銷，20×8年末B產(chǎn)品相關(guān)存貨可能存在減值風險,。

存貨

計價和分攤

實質(zhì)性程序序號

是否與根據(jù)資料一（結(jié)合資料二）識別的重大錯報風險直接相關(guān)（是／否）

與根據(jù)資料一哪一項（結(jié)合資料二）識別的重大錯報風險直接相關(guān)（資料一序號）

理由

（1）

是

（1）

通過估算20×8年度應(yīng)計提的員工薪酬,，與20×8年度實際計提的金額進行比較，可以識別可能存在的少計應(yīng)付職工薪酬的問題

（2）

否

（3）

是

（5）

通過計算期末存貨的可變現(xiàn)凈值（包括參考資產(chǎn)負債表日后銷售情況）,，并與存貨賬面價值進行比較,，可以識別可能存在的少計存貨跌價準備的問題

（4）

否

（5）

是

（4）

通過從20×8年度營業(yè)收入明細賬中抽取一定數(shù)量的銷售記錄，檢查入賬日期,、品名,、數(shù)量、金額等是否與銷售發(fā)票,、產(chǎn)成品出庫單,、客戶簽收記錄和記賬憑證一致，可以識別可能存在的提前確認營業(yè)收入的問題

（6）

否

（7）

否

20×8年12月31日賬齡分析

客戶類別

原幣（萬元）

人民幣（萬元）

其中：

1年以內(nèi)

1-2年

2-3年

3年以上

國內(nèi)客戶

41158

28183

7434

4341

1200

國外客戶

美元2046

15345

10981

2164

2200

0

合計

56503

39164

9598

6541

1200

20×7年12月31日賬齡分析

客戶類別

原幣（萬元）

人民幣（萬元）

其中：

1年以內(nèi)

1-2年

2-3年

3年以上

國內(nèi)客戶

31982

23953

4169

3860

0

國外客戶

美元2006

14046

11337

2539

170

0

合計

46028

35290

6708

4030

0

客戶編號

客戶名稱

甲公司賬面金額（原幣萬元）

回函金額

（原幣萬元）

差異金額

（原幣萬元）

回函方式

審計說明

D1

A公司

人民幣7616

5000

2616

原件

（1）

D2

B公司

人民幣9054

6054

3000

原件

（2）

D3

C公司

人民幣7618

7618

0

傳真件

（3）

E1

E公司

美元1448

未回函

不適用

未回函

（4）

審計說明：

（1）回函直接寄回本所,。經(jīng)詢問甲公司財務(wù)經(jīng)理得知，回函差異是由于A公司的回函金額已扣除其在20×8年12月31日以電匯的方式向甲公司支付的一筆2616萬元的貨款,。甲公司于20×9年1月4日實際收到該筆款項,，并記入20×9年應(yīng)收賬款明細賬中。該回函差異不構(gòu)成錯報,，無需實施進一步的審計程序,。

（2）回函直接寄回本所,。經(jīng)詢問甲公司財務(wù)經(jīng)理得知，回函差異是由于甲公司在20×8年12月31日向B公司發(fā)出一批產(chǎn)品（合同價款3000萬元）,，同時確認了應(yīng)收賬款3000萬元及相應(yīng)的銷售收入,。B公司于20×9年1月5日收到這批產(chǎn)品。其回函未將該3000萬元款項包括在回函金額中,，經(jīng)檢查相關(guān)的銷售合同,、銷售發(fā)票、出庫單以及相關(guān)記賬憑證,，沒有發(fā)現(xiàn)異常,。該回函差異不構(gòu)成錯報，無需實施進一步的審計程序,。

（3）回函由C公司直接傳真至本所,。回函沒有差異,，無需實施進一步的審計程序,。

（4）未收到回函。執(zhí)行替代測試程序：從應(yīng)收賬款借方發(fā)生額選取樣本,，檢查相關(guān)的銷售合同,、銷售發(fā)票、出庫單以及相關(guān)記賬憑證,，并確認這些文件中的記錄是一致的,。沒有發(fā)現(xiàn)異常，無需實施進一步的審計程序,。

審計說明序號

實施的審計程序及其結(jié)論是否存在不當之處（是/否）

理由

改進建議

（1）

是

A注冊會計師只是取得甲公司財務(wù)經(jīng)理的口頭解釋,，沒有執(zhí)行進一步的檢查程序以佐證財務(wù)經(jīng)理的說法,。

檢查20×9年1月4日實際收到該筆2616萬元貨款的銀行進賬單,。

（2）

是

由于甲公司的國內(nèi)銷售應(yīng)在將產(chǎn)品交付客戶并取得客戶簽字的收貨確認單時確認收入，而B公司于20×9年1月5日才收到這批產(chǎn)品,，因此甲公司于20×8年不應(yīng)確認該筆3000萬元應(yīng)收賬款及相應(yīng)的銷售收入,。

進一步檢查B公司對該批產(chǎn)品的簽收記錄。如果B公司收貨時間確系20×9年,，A注冊會計師應(yīng)提出審計調(diào)整，建議甲公司沖回該筆應(yīng)收賬款和銷售收入,。

（3）

是

對于以傳真方式收到的函證回復(fù),，可靠性存在風險

注冊會計師可以與被詢證者聯(lián)系以核實回函的來源及內(nèi)容。必要時,，注冊會計師可以要求被詢證者提供回函原件,。

（4）

是

甲公司對于出口銷售收入的確認時點為在相關(guān)產(chǎn)品裝船并取得裝船單時，但是執(zhí)行的替代程序并沒有檢查裝船單,。

還應(yīng)進一步檢查裝船單,。如果裝船單時間系20×9年，A注冊會計師應(yīng)提出審計調(diào)整,，建議甲公司沖回相關(guān)應(yīng)收賬款和銷售收入,。