三、簡答題

　　(本題型共5題,。其中第5小題可以選用中文或英文解答,，如使用中文解答，最高得分6分;如使用英文解答,，該小題須全部使用英文,，最高得分為l l分。第l小題至第4小題每小題6分,。本題型最高得分為35分,。答案中的金額有小數(shù)點(diǎn)的保留兩位小數(shù)，小數(shù)點(diǎn)兩位后四舍五入,。)

　　1.ABC會計(jì)師事務(wù)所是一家新成立的事務(wù)所,，最近制定了業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度，有關(guān)內(nèi)容摘錄如下：

　　(1)合伙人考核和晉升制度規(guī)定,，連續(xù)三年業(yè)務(wù)收入額排名前三位的高級經(jīng)理晉級為合伙人，連續(xù)三年業(yè)務(wù)收入額排名后三位的合伙人降級為高級經(jīng)理,。

　　(2)內(nèi)部業(yè)務(wù)檢查制度規(guī)定,，以每三年為一個周期，選取已完成業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查,，如果事務(wù)所當(dāng)年接受相關(guān)部門的外部檢查,，則當(dāng)年暫停對所有業(yè)務(wù)的內(nèi)部檢查，

　　(3)項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核制度規(guī)定,，除上市公司審計(jì)業(yè)務(wù)外,，其他需要實(shí)施質(zhì)量控制復(fù)核的審計(jì)業(yè)務(wù)由審計(jì)項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人執(zhí)行項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。

　　(4)工作底稿保管制度規(guī)定,，推行業(yè)務(wù)檔案電子化,，將紙質(zhì)工作底稿經(jīng)電子掃描后,，存為業(yè)務(wù)電子檔案，同時銷毀紙質(zhì)工作底稿,。

　　(5)獨(dú)立性政策規(guī)定,，每年需要為保持獨(dú)立性的人員提供關(guān)于獨(dú)立性要求的培訓(xùn)，并要求高級經(jīng)理以上(含高級經(jīng)理)的人員每年簽署遵守獨(dú)立性要求的書面確認(rèn)函,。

　　(6)分所管理制度規(guī)定,，分所可以根據(jù)自身的實(shí)際情況，自行制定業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度,。

　　要求：

　　針對上述(1)至(6)項(xiàng),，分別指出ABC會計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度是否符合會計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則的規(guī)定，并簡要說明理由,。

　　【東奧會計(jì)在線答案】

　　(1)合伙人的考核和晉升制度不符合規(guī)定,。根據(jù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則的規(guī)定，事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立以質(zhì)量為導(dǎo)向的業(yè)績評價(jià),、薪酬及晉升的政策和程序,。

　　(2)內(nèi)部業(yè)務(wù)檢查制度不符合規(guī)定。根據(jù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則的規(guī)定,，在確定檢查的范圍時,，事務(wù)所可以考慮外部獨(dú)立檢查的范圍或結(jié)論，但這些檢查并不能替代內(nèi)部業(yè)務(wù)檢查,。

　　(3)項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核制度不符合規(guī)定,。根據(jù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則的規(guī)定，項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)由事務(wù)所統(tǒng)一指派未參與該項(xiàng)目的人員擔(dān)任,，而不應(yīng)由審計(jì)項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人執(zhí)行,。

　　(4)工作底稿的保管制度不符合規(guī)定。根據(jù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則的規(guī)定,，事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的保存期限保存紙質(zhì)工作底稿,。

　　(5)獨(dú)立性政策不符合規(guī)定。根據(jù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則的規(guī)定,，事務(wù)所應(yīng)當(dāng)每年至少一次向所有受獨(dú)立性要求約束的人員獲取其遵守獨(dú)立性政策和程序的書面確認(rèn)函,。

　　(6)分所管理制度不符合規(guī)定。根據(jù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則的規(guī)定,，事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定統(tǒng)一的質(zhì)量控制制度,。

　　2.ABC會計(jì)師事務(wù)所通過招投標(biāo)程序接受委托，負(fù)責(zé)審計(jì)上市公司甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表,，并委派A注冊會計(jì)師為審計(jì)項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人,，在招投標(biāo)階段和審計(jì)過程中，ABC會計(jì)師事務(wù)所遇到下列與職業(yè)道德有關(guān)的事項(xiàng)：

　　(1)應(yīng)邀投標(biāo)時，ABC會計(jì)師事務(wù)所在其投標(biāo)書中說明,，如果中標(biāo),，需與前任注冊會計(jì)師溝通后，才能與甲公司簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書,。

　　(2)簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書時,，ABC會計(jì)師事務(wù)所根據(jù)有關(guān)部門的要求，與甲公司商定按六折收取審計(jì)費(fèi)用,，據(jù)此,，審計(jì)項(xiàng)目組計(jì)劃相應(yīng)縮小審計(jì)范圍，并就此事與甲公司治理層達(dá)成一致意見,。

　　(3)簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書后,，ABC會計(jì)師事務(wù)所發(fā)現(xiàn)甲公司與本事務(wù)所另一常年審計(jì)客戶乙公司存在直接競爭關(guān)系。ABC會計(jì)師事務(wù)所未將這一情況告知甲公司和乙公司,。

　　(4)審計(jì)開始前,，應(yīng)甲公司要求，ABC會計(jì)師事務(wù)所指派一名審計(jì)項(xiàng)目組以外的員工根據(jù)甲公司編制的試算平衡表編制20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表,。

　　(5)審計(jì)過程中,，適逢甲公司招聘高級管理人員，A注冊會計(jì)師應(yīng)甲公司的要求對可能錄用人員的證明文件進(jìn)行檢查,，并就是否錄用形成書面意見,。

　　(6)審計(jì)過程中，A注冊會計(jì)師應(yīng)甲公司要求協(xié)助制定公司財(cái)務(wù)戰(zhàn)略,。

　　要求：

　　針對上述(1)至(6)項(xiàng),，分別指出ABC會計(jì)師事務(wù)所是否違反中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德守則，并簡要說明理由,。

　　【東奧會計(jì)在線答案】

　　(1)不違反,。ABC會計(jì)師事務(wù)所在接受委托前，應(yīng)當(dāng)與前任注冊會計(jì)師進(jìn)行溝通,。

　　(2)違反,。ABC會計(jì)師事務(wù)所因減少審計(jì)收費(fèi)而不恰當(dāng)?shù)乜s小審計(jì)范圍，影響審計(jì)質(zhì)量,。

　　(3)違反,。ABC會計(jì)師事務(wù)所為兩家存在直接競爭關(guān)系的客戶提供審計(jì)服務(wù)，可能存在利益沖突,，應(yīng)當(dāng)告知甲公司和乙公司，并在簽約前取得他們的同意,。

　　(4)違反,。ABC會計(jì)師事務(wù)所幫助上市公司甲公司編制財(cái)務(wù)報(bào)表，涉及代行管理職責(zé)，可能影響其獨(dú)立性,。

　　(5)違反,。A注冊會計(jì)師為甲公司提供高級管理人員招聘服務(wù)，可能因自身利益,、密切關(guān)系或外在壓力對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響,。

　　(6)違反。A注冊會計(jì)師協(xié)助制定甲公司的財(cái)務(wù)戰(zhàn)略,，涉及承擔(dān)管理職責(zé),，可能因自我評價(jià)對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。

　　3.(教材已刪除該知識點(diǎn))甲,、乙,、丙三位出資人共同投資設(shè)立丁有限責(zé)任公司(以下簡稱丁公司)。甲,、乙出資人按照出資協(xié)議的約定按期繳納了出資額,，丙出資人通過與銀行串通編造虛假的銀行進(jìn)賬單，虛構(gòu)了出資,。ABC會計(jì)師事務(wù)所的分支機(jī)構(gòu)接受委托對擬設(shè)立的丁公司的注冊資本進(jìn)行審驗(yàn),，并委派A注冊會計(jì)師擔(dān)任項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人。審驗(yàn)過程中,，A注冊會計(jì)師按照執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求,，實(shí)施了檢查文件記錄、向銀行函證等必要的程序,，保持了應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎,，但未能發(fā)現(xiàn)丙出資人的虛假出資情況。A注冊會計(jì)師在出具的驗(yàn)資報(bào)告中認(rèn)為,，各出資人已全部繳足出資額,，并在驗(yàn)資報(bào)告的說明段中注明“本報(bào)告僅供工商登記使用”。丁公司注冊登記半年后,，丙出資人補(bǔ)足虛構(gòu)的出資額,。一年后，乙出資人抽逃其全部出資額,。兩年后,，丁公司因資金短缺和經(jīng)營不善等原因?qū)е沦Y不低債，無力償付戊供應(yīng)商的材料款,。戊供應(yīng)商以ABC會計(jì)師事務(wù)所出具不實(shí)驗(yàn)資報(bào)告為由,，向法院提供民事訴訟，要求ABC會計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)連帶賠償責(zé)任,。ABC會計(jì)師事務(wù)所提出三項(xiàng)抗辯理由,，要求免于承擔(dān)民事責(zé)任：一是審驗(yàn)工作乃分支機(jī)構(gòu)所為，與本會計(jì)師事務(wù)所無關(guān);二是戊供應(yīng)商與本會計(jì)師事務(wù)所及分支機(jī)構(gòu)不存在合約關(guān)系，因而不是利害關(guān)系人;三是驗(yàn)資報(bào)告已經(jīng)注明“僅供工商登記使用”,，戊供應(yīng)商因不當(dāng)使用驗(yàn)資報(bào)告而遭受損失與本會計(jì)師事務(wù)所無關(guān),。

　　要求：

　　回答下列問題，并簡要說明理由：

　　(1)戊供應(yīng)商可以對哪些單位或個人提起民事訴訟?

　　(2)ABC會計(jì)師事務(wù)所提供的抗辯理由是否成立?

　　(3)ABC會計(jì)師事務(wù)所是否可以免于承擔(dān)民事責(zé)任?

　　【東奧會計(jì)在線答案】

　　(1)戌供應(yīng)商可以對丁公司,、丁公司的乙出資人(和丙出資人),、ABC會計(jì)師事務(wù)所及其分支機(jī)構(gòu)提起民事訴訟。按照《司法解釋》第三條的規(guī)定,，利害關(guān)系人應(yīng)對會計(jì)師事務(wù)所和被審計(jì)單位一并提起訴訟;同時,，對虛假出資或出資不實(shí)、抽逃出資,，且事后未補(bǔ)足的,，人民法院可以將該出資人列為第三人參加訴訟。

　　(2)不能成立,。一是依據(jù)《司法解釋》第三條規(guī)定,，ABC會計(jì)師事務(wù)所及其分支機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)作為共同被告;二是依據(jù)《司法解釋》第二條規(guī)定，戌供應(yīng)商合理依賴ABC會計(jì)師事務(wù)所分支機(jī)構(gòu)的不實(shí)報(bào)告而與丁公司進(jìn)行交易并遭受損失,，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為注冊會計(jì)師法規(guī)定的利害關(guān)系人;三是依據(jù)《司法解釋》第九條規(guī)定,，會計(jì)師事務(wù)所在報(bào)告中注明“本報(bào)告僅供工商登記使用”，不能作為免責(zé)的事由,。

　　(3)ABC會計(jì)師事務(wù)所可以免于承擔(dān)民事責(zé)任,。理由有四：已經(jīng)遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則確定的工作程序并保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎;驗(yàn)資業(yè)務(wù)所必須依賴的銀行提供了虛假證明文件，導(dǎo)致未能發(fā)現(xiàn)丙出資人虛假出資情況;已經(jīng)遵照驗(yàn)資程序進(jìn)行審核并出具報(bào)告,，但乙出資人在注冊登記后抽逃資金;盡管在出具驗(yàn)資報(bào)告時,，丙出資人出資不到位，但在公司登記半年后已補(bǔ)足出資,。

　　4.(教材已刪除該知識點(diǎn))A注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)對甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì),。在針對應(yīng)收賬款實(shí)施函證程序時，A注冊會計(jì)師決定采用概率比例規(guī)模(PPS)抽樣方法實(shí)施抽樣,。甲公司的應(yīng)收賬款包含4000筆明細(xì)賬戶,，賬面總金額為2000000元。A注冊會計(jì)師確定的可接受誤受風(fēng)險(xiǎn)為5%,。其他相關(guān)事項(xiàng)如下：

　　(1)在確定樣本規(guī)模后,，A注冊會計(jì)師認(rèn)為，PPS抽樣方法的抽樣單元是貨幣單元,，而實(shí)施審計(jì)測試需要針對應(yīng)收賬款明細(xì)賬戶實(shí)物單元,。為了在選取樣本時找到與被選中的特定貨幣單位相關(guān)聯(lián)的明細(xì)賬戶實(shí)物單元，A注冊會計(jì)師逐項(xiàng)累計(jì)總體中所有項(xiàng)目的賬面金額,。

　　(2)A注冊會計(jì)師利用隨機(jī)數(shù)的方式選取樣本,，在產(chǎn)生的隨機(jī)數(shù)中,，有兩個隨機(jī)數(shù)對應(yīng)的是同一樣本項(xiàng)目，A注冊會計(jì)師將其視為1個樣本項(xiàng)目,。

　　(3)假設(shè)A注冊會計(jì)師選出150個樣本項(xiàng)目，在進(jìn)行測試后發(fā)現(xiàn)兩個錯報(bào),，一個是賬面金額為100元的明細(xì)賬戶中由50元的高估錯報(bào);另一個是在賬面金額為2000元的明細(xì)賬戶中有600元的高估錯報(bào),。A注冊會計(jì)師利用樣本錯報(bào)的相關(guān)信息計(jì)算總體錯報(bào)上限。在誤受風(fēng)險(xiǎn)為5%的情況下,，泊松分布的MFx分別為：MF0=3.00,，MF1=4.75，MF2=6.30,。

　　要求：

　　(1)簡要說明A注冊會計(jì)師利用PPS抽樣方法在確定樣本規(guī)模時需要考慮的因素,。

　　(2)針對上述(1)至(2)項(xiàng)，分別指出A注冊會計(jì)師的做法是否存在不當(dāng)之處,。如果存在,，簡要說明理由。

　　(3)在不考慮上述(1)至(2)項(xiàng)的情況下,，針對上述第(3)項(xiàng),，計(jì)算總體錯報(bào)的上限。

　　【東奧會計(jì)在線答案】

　　(1)PPS抽樣確定樣本規(guī)模必須要考慮的因素：總體賬面金額,、風(fēng)險(xiǎn)系數(shù),、可容忍錯報(bào)、預(yù)計(jì)總體錯報(bào),、擴(kuò)張系數(shù),。

　　(2)

　　1)正確。

　　2)不正確,。因?yàn)槭褂秒S機(jī)數(shù)法產(chǎn)生的2個重復(fù)樣本項(xiàng)目,，在統(tǒng)計(jì)上仍視為2個樣本項(xiàng)目。(3)總體錯報(bào)上限=基本界限+第一個錯報(bào)所增加的錯報(bào)上限+第二個錯報(bào)所增加的錯報(bào)上限,。

　　基本界限=2000000×3.0/150×1-=40 000(元)

　　第一個錯報(bào)所增加的錯報(bào)上限=2000000×(4.75-3.0)/1 50×(50/100)=11666.67(元)

　　第二個錯報(bào)所增加的錯報(bào)上限=2000000×(6.30-4.75)/150×(600/2000)=6200(元)

　　總體錯報(bào)上限=40000+11666.67+6200=57866.67(元)

　　5.A注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)對常年審計(jì)客戶甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì),。甲公司從事商品零售業(yè)，存貨占其資產(chǎn)總額的60%,。除自營業(yè)務(wù)外,，甲公司還將部分柜臺出租，并為承租商提供商品倉儲服務(wù),。根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)和期中測試的結(jié)果,，A注冊會計(jì)師認(rèn)為甲公司有關(guān)存貨的內(nèi)部控制有效。A注冊會計(jì)師計(jì)劃于20×8年12月31日實(shí)施存貨監(jiān)盤程序,。A注冊會計(jì)師編制的存貨監(jiān)盤計(jì)劃部分內(nèi)容摘錄如下：

　　(1)在到達(dá)存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場后,，監(jiān)盤人員觀察代柜臺承租商保管的存貨是否已經(jīng)單獨(dú)存放并予以標(biāo)明,，確定其未被納入存貨盤點(diǎn)范圍。

　　(2)在甲公司開始盤點(diǎn)存貨前,，監(jiān)盤人員在擬檢查的存貨項(xiàng)目上作出標(biāo)識,。

　　(3)對以標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格包裝箱包裝的存貨，監(jiān)盤人員根據(jù)包裝箱的數(shù)量及每箱的標(biāo)準(zhǔn)容量直接計(jì)算確定存貨的數(shù)量,。

　　(4)在存貨監(jiān)盤過程中,， 監(jiān)盤人員除關(guān)注存貨的數(shù)量外，還需要特別關(guān)注存貨是否出現(xiàn)毀損,、陳舊,、過時及殘次等情況。

　　(5)對存貨監(jiān)盤過程中收到的存貨,，要求甲公司單獨(dú)碼放,，不納入存貨監(jiān)盤的范圍。

　　(6)在存貨監(jiān)盤結(jié)束時,，監(jiān)盤人員將除作廢的盤點(diǎn)表單以外的所有盤點(diǎn)表單的號碼記錄于監(jiān)盤工作底稿,。

　　要求：

　　(1)針對上述(1)至(6)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出是否存在不當(dāng)之處,。如果存在,，簡要說明理由。

　　(2)假設(shè)因雪災(zāi)導(dǎo)致監(jiān)盤人員于原定存貨監(jiān)盤日未能到達(dá)盤點(diǎn)現(xiàn)場,，指出A注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取何種補(bǔ)救措施,。

　　【東奧會計(jì)在線答案】

　　(1)

　　1)不存在。

　　2)存在,。對擬檢查的存貨作出標(biāo)識會為甲公司盤點(diǎn)人員所知悉,，損害審計(jì)程序的不可預(yù)測性。

　　3)存在,。應(yīng)當(dāng)進(jìn)行必要的開箱檢查,。

　　4)不存在。

　　5)存在,。應(yīng)當(dāng)確定收到的存貨是否應(yīng)納入20×8年l2月31日的存貨,。如果需要，應(yīng)當(dāng)納入存貨監(jiān)盤范圍,。

　　6)存在,。應(yīng)當(dāng)取得所有已填用、作廢及未使用盤點(diǎn)表單的號碼記錄,。

　　(2)A注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取以下措施：

　�,、俑淖兇尕洷O(jiān)盤日期;

　　②對資產(chǎn)負(fù)債表日與改變后的存貨監(jiān)盤日之間的交易進(jìn)行測試,，倒軋出資產(chǎn)負(fù)債表日存貨的數(shù)量,。

上一頁  [1] [2] [3] [4] 下一頁