三、簡答題

　　(本題型共5題。其中第5小題可以選用中文或英文解答，如使用中文解答,，最高得分6分;如使用英文解答,，該小題須全部使用英文,，最高得分為l l分,。第l小題至第4小題每小題6分,。本題型最高得分為35分,。答案中的金額有小數(shù)點的保留兩位小數(shù)，小數(shù)點兩位后四舍五入,。)

　　1.ABC會計師事務(wù)所是一家新成立的事務(wù)所,，最近制定了業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度，有關(guān)內(nèi)容摘錄如下：

　　(1)合伙人考核和晉升制度規(guī)定,，連續(xù)三年業(yè)務(wù)收入額排名前三位的高級經(jīng)理晉級為合伙人,，連續(xù)三年業(yè)務(wù)收入額排名后三位的合伙人降級為高級經(jīng)理。

　　(2)內(nèi)部業(yè)務(wù)檢查制度規(guī)定,，以每三年為一個周期,，選取已完成業(yè)務(wù)進行檢查，如果事務(wù)所當年接受相關(guān)部門的外部檢查,，則當年暫停對所有業(yè)務(wù)的內(nèi)部檢查,，

　　(3)項目質(zhì)量控制復(fù)核制度規(guī)定，除上市公司審計業(yè)務(wù)外,，其他需要實施質(zhì)量控制復(fù)核的審計業(yè)務(wù)由審計項目組負責人執(zhí)行項目質(zhì)量控制復(fù)核,。

　　(4)工作底稿保管制度規(guī)定，推行業(yè)務(wù)檔案電子化,，將紙質(zhì)工作底稿經(jīng)電子掃描后,，存為業(yè)務(wù)電子檔案，同時銷毀紙質(zhì)工作底稿,。

　　(5)獨立性政策規(guī)定,，每年需要為保持獨立性的人員提供關(guān)于獨立性要求的培訓(xùn)，并要求高級經(jīng)理以上(含高級經(jīng)理)的人員每年簽署遵守獨立性要求的書面確認函,。

　　(6)分所管理制度規(guī)定,，分所可以根據(jù)自身的實際情況，自行制定業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度,。

　　要求：

　　針對上述(1)至(6)項,，分別指出ABC會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度是否符合會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準則的規(guī)定，并簡要說明理由,。

　　【東奧會計在線答案】

　　(1)合伙人的考核和晉升制度不符合規(guī)定,。根據(jù)質(zhì)量控制準則的規(guī)定，事務(wù)所應(yīng)當建立以質(zhì)量為導(dǎo)向的業(yè)績評價,、薪酬及晉升的政策和程序,。

　　(2)內(nèi)部業(yè)務(wù)檢查制度不符合規(guī)定。根據(jù)質(zhì)量控制準則的規(guī)定，在確定檢查的范圍時,，事務(wù)所可以考慮外部獨立檢查的范圍或結(jié)論,，但這些檢查并不能替代內(nèi)部業(yè)務(wù)檢查。

　　(3)項目質(zhì)量控制復(fù)核制度不符合規(guī)定,。根據(jù)質(zhì)量控制準則的規(guī)定,，項目質(zhì)量控制復(fù)核人員應(yīng)當由事務(wù)所統(tǒng)一指派未參與該項目的人員擔任，而不應(yīng)由審計項目組負責人執(zhí)行,。

　　(4)工作底稿的保管制度不符合規(guī)定,。根據(jù)質(zhì)量控制準則的規(guī)定，事務(wù)所應(yīng)當按照規(guī)定的保存期限保存紙質(zhì)工作底稿,。

　　(5)獨立性政策不符合規(guī)定,。根據(jù)質(zhì)量控制準則的規(guī)定，事務(wù)所應(yīng)當每年至少一次向所有受獨立性要求約束的人員獲取其遵守獨立性政策和程序的書面確認函,。

　　(6)分所管理制度不符合規(guī)定,。根據(jù)質(zhì)量控制準則的規(guī)定，事務(wù)所應(yīng)當制定統(tǒng)一的質(zhì)量控制制度,。

　　2.ABC會計師事務(wù)所通過招投標程序接受委托,，負責審計上市公司甲公司20×8年度財務(wù)報表，并委派A注冊會計師為審計項目組負責人,，在招投標階段和審計過程中,，ABC會計師事務(wù)所遇到下列與職業(yè)道德有關(guān)的事項：

　　(1)應(yīng)邀投標時，ABC會計師事務(wù)所在其投標書中說明,，如果中標,，需與前任注冊會計師溝通后，才能與甲公司簽訂審計業(yè)務(wù)約定書,。

　　(2)簽訂審計業(yè)務(wù)約定書時,，ABC會計師事務(wù)所根據(jù)有關(guān)部門的要求，與甲公司商定按六折收取審計費用,，據(jù)此,，審計項目組計劃相應(yīng)縮小審計范圍，并就此事與甲公司治理層達成一致意見,。

　　(3)簽訂審計業(yè)務(wù)約定書后,，ABC會計師事務(wù)所發(fā)現(xiàn)甲公司與本事務(wù)所另一常年審計客戶乙公司存在直接競爭關(guān)系。ABC會計師事務(wù)所未將這一情況告知甲公司和乙公司,。

　　(4)審計開始前,，應(yīng)甲公司要求,，ABC會計師事務(wù)所指派一名審計項目組以外的員工根據(jù)甲公司編制的試算平衡表編制20×8年度財務(wù)報表,。

　　(5)審計過程中，適逢甲公司招聘高級管理人員，A注冊會計師應(yīng)甲公司的要求對可能錄用人員的證明文件進行檢查,，并就是否錄用形成書面意見,。

　　(6)審計過程中，A注冊會計師應(yīng)甲公司要求協(xié)助制定公司財務(wù)戰(zhàn)略,。

　　要求：

　　針對上述(1)至(6)項,，分別指出ABC會計師事務(wù)所是否違反中國注冊會計師職業(yè)道德守則，并簡要說明理由,。

　　【東奧會計在線答案】

　　(1)不違反,。ABC會計師事務(wù)所在接受委托前，應(yīng)當與前任注冊會計師進行溝通,。

　　(2)違反,。ABC會計師事務(wù)所因減少審計收費而不恰當?shù)乜s小審計范圍，影響審計質(zhì)量,。

　　(3)違反,。ABC會計師事務(wù)所為兩家存在直接競爭關(guān)系的客戶提供審計服務(wù)，可能存在利益沖突,，應(yīng)當告知甲公司和乙公司,，并在簽約前取得他們的同意。

　　(4)違反,。ABC會計師事務(wù)所幫助上市公司甲公司編制財務(wù)報表,，涉及代行管理職責，可能影響其獨立性,。

　　(5)違反,。A注冊會計師為甲公司提供高級管理人員招聘服務(wù)，可能因自身利益,、密切關(guān)系或外在壓力對獨立性產(chǎn)生不利影響,。

　　(6)違反。A注冊會計師協(xié)助制定甲公司的財務(wù)戰(zhàn)略,，涉及承擔管理職責,，可能因自我評價對獨立性產(chǎn)生不利影響。

　　3.(教材已刪除該知識點)甲,、乙,、丙三位出資人共同投資設(shè)立丁有限責任公司(以下簡稱丁公司)。甲,、乙出資人按照出資協(xié)議的約定按期繳納了出資額,，丙出資人通過與銀行串通編造虛假的銀行進賬單，虛構(gòu)了出資,。ABC會計師事務(wù)所的分支機構(gòu)接受委托對擬設(shè)立的丁公司的注冊資本進行審驗,，并委派A注冊會計師擔任項目組負責人,。審驗過程中，A注冊會計師按照執(zhí)業(yè)準則的要求,，實施了檢查文件記錄,、向銀行函證等必要的程序，保持了應(yīng)有的職業(yè)謹慎,，但未能發(fā)現(xiàn)丙出資人的虛假出資情況,。A注冊會計師在出具的驗資報告中認為，各出資人已全部繳足出資額,，并在驗資報告的說明段中注明“本報告僅供工商登記使用”,。丁公司注冊登記半年后，丙出資人補足虛構(gòu)的出資額,。一年后,，乙出資人抽逃其全部出資額。兩年后,，丁公司因資金短缺和經(jīng)營不善等原因?qū)е沦Y不低債,，無力償付戊供應(yīng)商的材料款。戊供應(yīng)商以ABC會計師事務(wù)所出具不實驗資報告為由,，向法院提供民事訴訟,，要求ABC會計師事務(wù)所承擔連帶賠償責任。ABC會計師事務(wù)所提出三項抗辯理由,，要求免于承擔民事責任：一是審驗工作乃分支機構(gòu)所為,，與本會計師事務(wù)所無關(guān);二是戊供應(yīng)商與本會計師事務(wù)所及分支機構(gòu)不存在合約關(guān)系，因而不是利害關(guān)系人;三是驗資報告已經(jīng)注明“僅供工商登記使用”,，戊供應(yīng)商因不當使用驗資報告而遭受損失與本會計師事務(wù)所無關(guān),。

　　要求：

　　回答下列問題，并簡要說明理由：

　　(1)戊供應(yīng)商可以對哪些單位或個人提起民事訴訟?

　　(2)ABC會計師事務(wù)所提供的抗辯理由是否成立?

　　(3)ABC會計師事務(wù)所是否可以免于承擔民事責任?

　　【東奧會計在線答案】

　　(1)戌供應(yīng)商可以對丁公司,、丁公司的乙出資人(和丙出資人),、ABC會計師事務(wù)所及其分支機構(gòu)提起民事訴訟。按照《司法解釋》第三條的規(guī)定,，利害關(guān)系人應(yīng)對會計師事務(wù)所和被審計單位一并提起訴訟;同時,，對虛假出資或出資不實、抽逃出資,，且事后未補足的,，人民法院可以將該出資人列為第三人參加訴訟。

　　(2)不能成立,。一是依據(jù)《司法解釋》第三條規(guī)定,，ABC會計師事務(wù)所及其分支機構(gòu)應(yīng)當作為共同被告;二是依據(jù)《司法解釋》第二條規(guī)定，戌供應(yīng)商合理依賴ABC會計師事務(wù)所分支機構(gòu)的不實報告而與丁公司進行交易并遭受損失,，應(yīng)當認定為注冊會計師法規(guī)定的利害關(guān)系人;三是依據(jù)《司法解釋》第九條規(guī)定,，會計師事務(wù)所在報告中注明“本報告僅供工商登記使用”,，不能作為免責的事由。

　　(3)ABC會計師事務(wù)所可以免于承擔民事責任,。理由有四：已經(jīng)遵守執(zhí)業(yè)準則確定的工作程序并保持必要的職業(yè)謹慎;驗資業(yè)務(wù)所必須依賴的銀行提供了虛假證明文件，導(dǎo)致未能發(fā)現(xiàn)丙出資人虛假出資情況;已經(jīng)遵照驗資程序進行審核并出具報告,，但乙出資人在注冊登記后抽逃資金;盡管在出具驗資報告時,，丙出資人出資不到位，但在公司登記半年后已補足出資,。

　　4.(教材已刪除該知識點)A注冊會計師負責對甲公司20×8年度財務(wù)報表進行審計,。在針對應(yīng)收賬款實施函證程序時，A注冊會計師決定采用概率比例規(guī)模(PPS)抽樣方法實施抽樣,。甲公司的應(yīng)收賬款包含4000筆明細賬戶,，賬面總金額為2000000元。A注冊會計師確定的可接受誤受風險為5%,。其他相關(guān)事項如下：

　　(1)在確定樣本規(guī)模后,，A注冊會計師認為，PPS抽樣方法的抽樣單元是貨幣單元,，而實施審計測試需要針對應(yīng)收賬款明細賬戶實物單元,。為了在選取樣本時找到與被選中的特定貨幣單位相關(guān)聯(lián)的明細賬戶實物單元，A注冊會計師逐項累計總體中所有項目的賬面金額,。

　　(2)A注冊會計師利用隨機數(shù)的方式選取樣本,，在產(chǎn)生的隨機數(shù)中，有兩個隨機數(shù)對應(yīng)的是同一樣本項目,，A注冊會計師將其視為1個樣本項目,。

　　(3)假設(shè)A注冊會計師選出150個樣本項目，在進行測試后發(fā)現(xiàn)兩個錯報,，一個是賬面金額為100元的明細賬戶中由50元的高估錯報;另一個是在賬面金額為2000元的明細賬戶中有600元的高估錯報,。A注冊會計師利用樣本錯報的相關(guān)信息計算總體錯報上限。在誤受風險為5%的情況下,，泊松分布的MFx分別為：MF0=3.00,，MF1=4.75，MF2=6.30,。

　　要求：

　　(1)簡要說明A注冊會計師利用PPS抽樣方法在確定樣本規(guī)模時需要考慮的因素,。

　　(2)針對上述(1)至(2)項，分別指出A注冊會計師的做法是否存在不當之處,。如果存在,，簡要說明理由。

　　(3)在不考慮上述(1)至(2)項的情況下,，針對上述第(3)項,，計算總體錯報的上限,。

　　【東奧會計在線答案】

　　(1)PPS抽樣確定樣本規(guī)模必須要考慮的因素：總體賬面金額、風險系數(shù),、可容忍錯報,、預(yù)計總體錯報、擴張系數(shù),。

　　(2)

　　1)正確,。

　　2)不正確。因為使用隨機數(shù)法產(chǎn)生的2個重復(fù)樣本項目,，在統(tǒng)計上仍視為2個樣本項目,。(3)總體錯報上限=基本界限+第一個錯報所增加的錯報上限+第二個錯報所增加的錯報上限。

　　基本界限=2000000×3.0/150×1-=40 000(元)

　　第一個錯報所增加的錯報上限=2000000×(4.75-3.0)/1 50×(50/100)=11666.67(元)

　　第二個錯報所增加的錯報上限=2000000×(6.30-4.75)/150×(600/2000)=6200(元)

　　總體錯報上限=40000+11666.67+6200=57866.67(元)

　　5.A注冊會計師負責對常年審計客戶甲公司20×8年度財務(wù)報表進行審計,。甲公司從事商品零售業(yè),，存貨占其資產(chǎn)總額的60%。除自營業(yè)務(wù)外,，甲公司還將部分柜臺出租,，并為承租商提供商品倉儲服務(wù)。根據(jù)以往的經(jīng)驗和期中測試的結(jié)果,，A注冊會計師認為甲公司有關(guān)存貨的內(nèi)部控制有效,。A注冊會計師計劃于20×8年12月31日實施存貨監(jiān)盤程序。A注冊會計師編制的存貨監(jiān)盤計劃部分內(nèi)容摘錄如下：

　　(1)在到達存貨盤點現(xiàn)場后,，監(jiān)盤人員觀察代柜臺承租商保管的存貨是否已經(jīng)單獨存放并予以標明,，確定其未被納入存貨盤點范圍。

　　(2)在甲公司開始盤點存貨前,，監(jiān)盤人員在擬檢查的存貨項目上作出標識,。

　　(3)對以標準規(guī)格包裝箱包裝的存貨，監(jiān)盤人員根據(jù)包裝箱的數(shù)量及每箱的標準容量直接計算確定存貨的數(shù)量,。

　　(4)在存貨監(jiān)盤過程中,， 監(jiān)盤人員除關(guān)注存貨的數(shù)量外，還需要特別關(guān)注存貨是否出現(xiàn)毀損,、陳舊,、過時及殘次等情況。

　　(5)對存貨監(jiān)盤過程中收到的存貨,，要求甲公司單獨碼放,，不納入存貨監(jiān)盤的范圍。

　　(6)在存貨監(jiān)盤結(jié)束時,，監(jiān)盤人員將除作廢的盤點表單以外的所有盤點表單的號碼記錄于監(jiān)盤工作底稿,。

　　要求：

　　(1)針對上述(1)至(6)項，逐項指出是否存在不當之處,。如果存在,，簡要說明理由,。

　　(2)假設(shè)因雪災(zāi)導(dǎo)致監(jiān)盤人員于原定存貨監(jiān)盤日未能到達盤點現(xiàn)場，指出A注冊會計師應(yīng)當采取何種補救措施,。

　　【東奧會計在線答案】

　　(1)

　　1)不存在,。

　　2)存在。對擬檢查的存貨作出標識會為甲公司盤點人員所知悉,，損害審計程序的不可預(yù)測性,。

　　3)存在。應(yīng)當進行必要的開箱檢查,。

　　4)不存在。

　　5)存在,。應(yīng)當確定收到的存貨是否應(yīng)納入20×8年l2月31日的存貨,。如果需要，應(yīng)當納入存貨監(jiān)盤范圍,。

　　6)存在,。應(yīng)當取得所有已填用、作廢及未使用盤點表單的號碼記錄,。

　　(2)A注冊會計師應(yīng)當采取以下措施：

　�,、俑淖兇尕洷O(jiān)盤日期;

　　②對資產(chǎn)負債表日與改變后的存貨監(jiān)盤日之間的交易進行測試,，倒軋出資產(chǎn)負債表日存貨的數(shù)量,。

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