四,、綜合題(本題共19分,。)

　　甲公司是ABC會計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶，主要從事a,、b和c三類石化產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售。A注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2011年度財(cái)務(wù)報(bào)表,，按照稅前利潤的5%確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性為60萬元,。

　　資料一：

　　A注冊會計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境,，部分內(nèi)容摘錄如下：

　　(1)甲公司利用ERP系統(tǒng)核算生產(chǎn)成本,，在以前年度,，利用ERP系統(tǒng)之外的G軟件手工輸入相關(guān)數(shù)據(jù)后進(jìn)行存貨賬齡的統(tǒng)計(jì)和分析。2011年,，信息技術(shù)部門在ERP系統(tǒng)中開發(fā)了存貨賬齡分析子模塊,，于每月末自動生成存貨賬齡報(bào)告,。甲公司會計(jì)政策規(guī)定，應(yīng)當(dāng)結(jié)合存貨賬齡等因素確定存貨期末可變現(xiàn)凈值,，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

　　(2)與以前年度相比,，甲公司2011年度固定資產(chǎn)未大幅變動,，與折舊相關(guān)的會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)未發(fā)生變更,。

　　(3)甲公司委托第三方加工生產(chǎn)a產(chǎn)品。自2011年2月起,，新增乙公司為委托加工方,。甲公司支付給乙公司的單位產(chǎn)品委托加工費(fèi)較其他加工方高20%,。管理層解釋，由于乙公司加工的產(chǎn)品質(zhì)量較高,，因此委托乙公司加工a產(chǎn)品并向其支付較高的委托加工費(fèi),。A注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)，2011年a產(chǎn)品的退貨大部分由乙公司加工,。

　　(4)b產(chǎn)品5月至8月的直接人工成本總額較其他月份有明顯增加，單位人工成本沒有明顯變化,，銷售部,、生產(chǎn)部和人力資源部經(jīng)理均解釋由于b產(chǎn)品有季節(jié)性生產(chǎn)的特點(diǎn)，需要雇用大量臨時(shí)工,。這與A注冊會計(jì)師在以前年度了解的情況一致,。

　　(5)為方便安排盤點(diǎn)人員，甲公司將a和b產(chǎn)品的年度盤點(diǎn)時(shí)間確定為2011年12月31日,，將c產(chǎn)品的年度盤點(diǎn)時(shí)間確定為2011年12月20日,。自2011年12月25日起，由新入職的存貨管理員負(fù)責(zé)管理c產(chǎn)品并在ERP系統(tǒng)中記錄其數(shù)量變動,。

　　(6)甲公司租用丙公司獨(dú)立倉庫儲存部分產(chǎn)成品,。2011年12月31日,，該部分產(chǎn)成品的賬面價(jià)值為300萬元。甲公司與丙公司在年末對賬時(shí)發(fā)現(xiàn)80萬元的差異,，丙公司解釋，該差異是由于甲公司客戶于2011年12月30日已提貨,，而相關(guān)單據(jù)尚未傳至甲公司所致,。

　　資料二：

　　A注冊會計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了有關(guān)制造費(fèi)用的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下：

　　金額單位：萬元

　　資料三：

　　A注冊會計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了擬實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序，部分內(nèi)容摘錄如下：

　　(1)測試信息技術(shù)一般性控制和與ERP系統(tǒng)中存貨賬齡分析子模塊相關(guān)的信息技術(shù)應(yīng)用控制,。

　　(2)抽樣檢查各產(chǎn)品月度生產(chǎn)成本分配表,， 主要包括：①月末產(chǎn)品生產(chǎn)成本在產(chǎn)成品和在產(chǎn)品中分配的方法是否正確;②相關(guān)數(shù)據(jù)是否與產(chǎn)品成本計(jì)算表,、會計(jì)記錄一致; ③是否經(jīng)相關(guān)人員復(fù)核和批準(zhǔn)等。

　　(3)對委托加工費(fèi)實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序,。

　　(4)對直接人工成本實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序,。

　　(5)對a和b產(chǎn)品實(shí)施年末監(jiān)盤程序,。

　　(6)對2011年12月31日存放在丙公司的存貨實(shí)施函證程序，并檢查存貨發(fā)運(yùn)憑證,、對賬差異調(diào)節(jié)表等書面記錄,，確定差異原因是否為時(shí)間性差異,。

　　資料四：

　　2011年12月31日，甲公司存貨的賬面余額為2 000萬元,，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備,。A注冊會計(jì)師結(jié)合銷售合同等因素確定了b產(chǎn)品和相關(guān)原材料的可變現(xiàn)凈值，認(rèn)為應(yīng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備70萬元,，并向管理層提出調(diào)整建議,。管理層以該金額不重大為由拒絕調(diào)整,。

　　要求：

　　(1)：針對資料一第(1)至(6)項(xiàng)，結(jié)合資料二,，假定不考慮其他條件,，逐項(xiàng)指出資料一所列事項(xiàng)是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),。如果認(rèn)為存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，簡要說明理由,，并說明該風(fēng)險(xiǎn)主要與哪些財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目(僅限于營業(yè)收入,、營業(yè)成本,、資產(chǎn)減值損失、應(yīng)收賬款,、存貨,、固定資產(chǎn)和應(yīng)付職工薪酬)的哪些認(rèn)定相關(guān),。

　　(2)針對資料三第(1)至(6)項(xiàng)的審計(jì)程序，假定不考慮其他條件,，逐項(xiàng)指出相關(guān)審計(jì)程序與根據(jù)資料一(結(jié)合資料二)識別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是否直接相關(guān),。如果不直接相關(guān)，指出與該審計(jì)程序直接相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目和認(rèn)定,。

　　(3)針對資料四,，假定不考慮其他因素(如所得稅)，代A注冊會計(jì)師判斷應(yīng)出具何種類型的審計(jì)報(bào)告,，并續(xù)編審計(jì)報(bào)告,。在答題區(qū)處填列,，若有不適用，則填寫“不適用”,。

　　【東奧會計(jì)在線答案】

　　針對要求(1)：

　　針對要求(2)：

　　針對要求(3)：

　�,、賹徲�(jì)報(bào)告意見類型：保留意見

　�,、诶m(xù)編審計(jì)報(bào)告：

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