三、簡(jiǎn)答題

　　(本題型共6小題36分,。其中有一道小題可以選用中文或英文解答,，請(qǐng)仔細(xì)閱讀答題要求。如使用英文解答,，須全部使用英文，答題正確的，增加5分,。本題型最高得分為41分。)

　　1.(本小題6分,。)ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所是一家新成立的會(huì)計(jì)師事務(wù)所,，其質(zhì)量控制制度部分內(nèi)容摘錄如下：

　　(1)經(jīng)主任會(huì)計(jì)師指派，副主任會(huì)計(jì)師可以分管會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制工作,，并對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度承擔(dān)最終責(zé)任,。

　　(2)執(zhí)行項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的范圍為上市公司審計(jì)項(xiàng)目中被評(píng)估為高風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)項(xiàng)目。

　　(3)如果項(xiàng)目組成員與項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員發(fā)生意見分歧,，應(yīng)當(dāng)通過(guò)向技術(shù)部進(jìn)行書面咨詢,，或與會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)風(fēng)險(xiǎn)控制的合伙人進(jìn)行討論等方式予以解決。在分歧尚未解決前,，不得出具審計(jì)報(bào)告,。

　　(4)以三年為周期，選取每一位合伙人已完成的一個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行檢查,。如果合伙人在連續(xù)兩次的檢查中被評(píng)為優(yōu)秀,，以后可每隔五年檢查一次。

　　(5)會(huì)計(jì)師事務(wù)所建立專門的系統(tǒng)用于記錄對(duì)客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持的評(píng)估。該系統(tǒng)中記錄的信息無(wú)需納入業(yè)務(wù)工作底稿,。

　　(6)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)自鑒證業(yè)務(wù)報(bào)告日后六十日內(nèi)將業(yè)務(wù)工作底稿歸檔,。歸檔后，項(xiàng)目組需要?jiǎng)h除或增加業(yè)務(wù)工作底稿,，須經(jīng)主任會(huì)計(jì)師批準(zhǔn),。

　　要求：針對(duì)上述第(1)至(6)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度是否符合質(zhì)量控制準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由,。

　　【東奧會(huì)計(jì)在線答案】

　　第(1)項(xiàng)不符合規(guī)定。會(huì)計(jì)師事務(wù)所主任會(huì)計(jì)師對(duì)質(zhì)量控制制度承擔(dān)最終責(zé)任,。

　　第(2)項(xiàng)不符合規(guī)定,。所有上市公司審計(jì)項(xiàng)目均應(yīng)執(zhí)行質(zhì)量控制復(fù)核。

　　第(3)項(xiàng)符合規(guī)定,。重大問(wèn)題分歧未解決前不應(yīng)出具審計(jì)報(bào)告,。

　　第(4)項(xiàng)不符合規(guī)定。業(yè)務(wù)檢查的周期不得超過(guò)3年,每3年至少應(yīng)檢查每個(gè)合伙人的業(yè)務(wù)一次,。

　　第(5)項(xiàng)不符合規(guī)定,。應(yīng)將有關(guān)客戶關(guān)系和審計(jì)業(yè)務(wù)的接受與保持的評(píng)估結(jié)論形成審計(jì)工作底稿。

　　第(6)項(xiàng)不符合規(guī)定,。歸檔后,，可以增加和修改、但不能刪除或廢棄審計(jì)工作底稿,。

　　2.(本小題6分,，可以選用中文或英文解答，如使用英文解答,，須全部使用英文,，答題正確的，增加5分,，最高得分為11分,。)上市公司甲公司系A(chǔ)BC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶。在對(duì)甲公司2011年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中,，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所遇到下列與職業(yè)道德相關(guān)的事項(xiàng)：

　　(1)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在2006年度至2010年度期間擔(dān)任甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目經(jīng)理,，并簽署了2009年度和2010年度甲公司審計(jì)報(bào)告。2011年度,，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師新晉升為合伙人,，擔(dān)任甲公司2011年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目合伙人。

　　(2)甲公司與ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所簽訂協(xié)議,，由甲公司向其客戶推薦ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的服務(wù),。每次推薦成功后,，由ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所向甲公司支付少量的業(yè)務(wù)介紹費(fèi)。

　　(3)審計(jì)項(xiàng)目組成員B因工作較忙,，授權(quán)理財(cái)顧問(wèn)管理其股票賬戶,。在B不知情的情況下,，理財(cái)顧問(wèn)通過(guò)該賬戶代其購(gòu)買了少量甲公司股票,。截止2011年12月31日，這些股票市值合計(jì)為500元,。

　　(4)審計(jì)項(xiàng)目組成員C為新員工,，其妻子曾擔(dān)任甲公司財(cái)務(wù)經(jīng)理，于2011年3月離職,。

　　(5)經(jīng)甲公司總經(jīng)理批準(zhǔn),，審計(jì)項(xiàng)目組成員可以按成本價(jià)購(gòu)買甲公司的產(chǎn)品，每人限購(gòu)2 000元,。

　　(6)甲公司在海外有一家規(guī)模很小的分公司,，其財(cái)務(wù)經(jīng)理突然離職。在新聘財(cái)務(wù)經(jīng)理上任前,，由ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的海外網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所借調(diào)一名審計(jì)部經(jīng)理臨時(shí)負(fù)責(zé)其財(cái)務(wù)經(jīng)理工作,，借調(diào)時(shí)間為一周。

　　要求：針對(duì)上述第(1)至(6)項(xiàng),，逐項(xiàng)指出ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所及甲公司審計(jì)項(xiàng)目組成員是否違反中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則,，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

　　【東奧會(huì)計(jì)在線答案】

　　第(1)項(xiàng)不違反,。擔(dān)任甲公司關(guān)鍵審計(jì)合伙人沒(méi)有超過(guò)五年,，不違反有關(guān)獨(dú)立性要求。

　　第(2)項(xiàng)違反,。會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得向?qū)徲?jì)客戶(甲公司)支付業(yè)務(wù)介紹費(fèi),。

　　第(3)項(xiàng)違反。審計(jì)項(xiàng)目組成員B授權(quán)給理財(cái)顧問(wèn)管理的經(jīng)濟(jì)利益(股票投資)屬于B所擁有的直接經(jīng)濟(jì)利益,，審計(jì)項(xiàng)目組成員不得在其審計(jì)客戶擁有直接經(jīng)濟(jì)利益,，否則對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生嚴(yán)重不利影響。

　　第(4)項(xiàng)違反,。審計(jì)項(xiàng)目組成員C的妻子曾在2011年財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)涵蓋期間擔(dān)任能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制施加重大影響的職務(wù),，對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生嚴(yán)重不利影響。

　　第(5)項(xiàng)違反,。該交易不屬于公平交易,，將對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。

　　第(6)項(xiàng)違反,。財(cái)務(wù)經(jīng)理涉及管理層職責(zé),，短期借調(diào)員工不得承擔(dān)甲公司的管理層職責(zé),，否則對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。

　　3.(本小題6分,。)甲集團(tuán)公司擁有乙公司等6家全資子公司,。 ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計(jì)甲集團(tuán)公司2011年度財(cái)務(wù)報(bào)表，確定甲集團(tuán)公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性為500萬(wàn)元,。

　　集團(tuán)項(xiàng)目組在審計(jì)工作底稿中記錄了集團(tuán)審計(jì)策略,，部分內(nèi)容摘錄如下：

　　要求：假定不考慮其他條件，結(jié)合上表中第(1),、(2)和(3)列,，分別指出第(4)列所列內(nèi)容是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng),，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由,。

　　【東奧會(huì)計(jì)在線答案】

　　4.(本小題6分,。)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2011年度財(cái)務(wù)報(bào)表。在針對(duì)存貨實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí),，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定采用傳統(tǒng)變量抽樣方法實(shí)施統(tǒng)計(jì)抽樣,。甲公司2011年12月31日存貨賬面余額合計(jì)為150 000 000 元。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的總體規(guī)模為3 000,，樣本規(guī)模為200,，樣本賬面余額合計(jì)為12 000 000元， 樣本審定金額合計(jì)為8 000 000元,。

　　要求：代A注冊(cè)會(huì)計(jì)師分別采用均值估計(jì)抽樣,、差額估計(jì)抽樣和比率估計(jì)抽樣三種方法計(jì)算推斷的總體錯(cuò)報(bào)金額。

　　【東奧會(huì)計(jì)在線答案】

　　(1)均值估計(jì)抽樣

　　樣本項(xiàng)目的平均審定金額=樣本審定金額÷樣本規(guī)模=8 000 000÷200=40 000(元)

　　總體的審定金額=樣本平均審定金額×總體規(guī)模=40 000×3 000=120 000 000(元)

　　推斷的總體錯(cuò)報(bào)=存貨的審定金額-存貨的賬面金額=120 000 000-150 000 000=-30 000 000(元)

　　(2)差額估計(jì)抽樣

　　樣本平均錯(cuò)報(bào)=樣本實(shí)際金額與賬面金額的差額÷樣本規(guī)模=(8 000 000-12 000 000)÷200= -20 000(元)

　　推斷的總體錯(cuò)報(bào)=樣本平均錯(cuò)報(bào)×總體規(guī)模=-20 000×3 000= -60 000 000(元)

　　(3)比率估計(jì)抽樣

　　比率=8 000 000 / 12 000 000 =2/3

　　估計(jì)的總體實(shí)際金額=總體賬面金額×比率=150 000 000×2/3=100 000 000(元)

　　推斷的總體錯(cuò)報(bào)=估計(jì)的總體實(shí)際金額-總體賬面金額=100 000 000-150 000 000=-50 000 000(元)

　　5.(本小題6分,。)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2011年度財(cái)務(wù)報(bào)表,。甲公司2011年12月31日應(yīng)收賬款余額為3 000萬(wàn)元。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為應(yīng)收賬款存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),，決定選取金額較大以及風(fēng)險(xiǎn)較高的應(yīng)收賬款明細(xì)賬戶實(shí)施函證程序,，選取的應(yīng)收賬款明細(xì)賬戶余額合計(jì)為1 800萬(wàn)元。相關(guān)事項(xiàng)如下：

　　(1)審計(jì)項(xiàng)目組成員要求被詢證的甲公司客戶將回函直接寄至?xí)��?jì)師事務(wù)所,，但甲公司客戶X公司將回函寄至甲公司財(cái)務(wù)部,，審計(jì)項(xiàng)目組成員取得了該回函，將其歸入審計(jì)工作底稿,。

　　(2)對(duì)于審計(jì)項(xiàng)目組以傳真件方式收到的回函,，審計(jì)項(xiàng)目組成員與被詢證方取得了電話聯(lián)系,，確認(rèn)回函信息，并在審計(jì)工作底稿中記錄了電話內(nèi)容與時(shí)間,、對(duì)方姓名與職位,，以及實(shí)施該程序的審計(jì)項(xiàng)目組成員姓名。

　　(3)審計(jì)項(xiàng)目組成員根據(jù)甲公司財(cái)務(wù)人員提供的電子郵箱地址,，向甲公司境外客戶Y公司發(fā)送了電子郵件,，詢證應(yīng)收賬款余額，并收到了電子郵件回復(fù),。Y公司確認(rèn)余額準(zhǔn)確無(wú)誤,。審計(jì)項(xiàng)目組成員將電子郵件打印后歸入審計(jì)工作底稿。

　　(4)甲公司客戶Z公司的回函確認(rèn)金額比甲公司賬面余額少150萬(wàn)元,。甲公司銷售部人員解釋，甲公司于 2011年12月末銷售給Z公司的一批產(chǎn)品,，在2011年末尚未開具銷售發(fā)票,，Z公司因此未入賬。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為該解釋合理,，未實(shí)施其他審計(jì)程序,。

　　(5)實(shí)施函證的1 800萬(wàn)元應(yīng)收賬款余額中，審計(jì)項(xiàng)目組未收到回函的余額合計(jì)950萬(wàn)元,，審計(jì)項(xiàng)目組對(duì)此實(shí)施了替代程序：對(duì)其中的500萬(wàn)元查看了期后收款憑證;對(duì)沒(méi)有期后收款記錄的450萬(wàn)元,，檢查了與這些余額相關(guān)的銷售合同和發(fā)票，未發(fā)現(xiàn)例外事項(xiàng),。

　　(6)鑒于對(duì)60%應(yīng)收賬款余額實(shí)施函證程序未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào),，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師推斷其余40%的應(yīng)收賬款余額也不存在錯(cuò)報(bào)，無(wú)須實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序,。

　　要求：針對(duì)上述第(1)至(6)項(xiàng),，逐項(xiàng)指出甲公司審計(jì)項(xiàng)目組的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng),，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由,。

　　【東奧會(huì)計(jì)在線答案】

　　(1)不恰當(dāng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)函證的全過(guò)程保持控制/可靠性不足,。

　　(2)恰當(dāng),。

　　(3)不恰當(dāng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)核實(shí)被詢證者的信息;/電子回函的可靠性存在風(fēng)險(xiǎn),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師和回函者要采用一定的程序創(chuàng)造安全環(huán)境,。

　　(4)不恰當(dāng)。函證的差異不能僅以口頭解釋為證據(jù),，/應(yīng)實(shí)施其他審計(jì)程序核實(shí)不符事項(xiàng),。

　　(5)不恰當(dāng),。獲取的銷售合同和發(fā)票為內(nèi)部證據(jù)，/應(yīng)檢查能夠證明交易實(shí)際發(fā)生的證據(jù),。

　　(6)不恰當(dāng),。選取特定項(xiàng)目的方法不能以樣本的測(cè)試結(jié)果推斷至總體/仍然可能存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

　　6.(本小題6分,。)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)上市公司甲公司2011年度財(cái)務(wù)報(bào)表,，審計(jì)完成階段的部分工作底稿內(nèi)容摘錄如下：

　　(1)甲公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)適當(dāng)?shù)�存在重大不確定性，財(cái)務(wù)報(bào)表附注中對(duì)此未作充分披露,，擬在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段,。

　　(2)發(fā)現(xiàn)含有已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的公司年度報(bào)告中披露的年度營(yíng)業(yè)收入總額與已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表中列示的營(yíng)業(yè)收入金額存在重大不一致，并確定需要修改公司年度報(bào)告而非已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表,，管理層拒絕修改公司年度報(bào)告,。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為，上述情形不會(huì)影響審計(jì)意見,，因此無(wú)需采取任何行動(dòng),。

　　(3)甲公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表經(jīng)其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)并發(fā)表了無(wú)保留意見。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬在審計(jì)報(bào)告中增加其他事項(xiàng)段說(shuō)明該事項(xiàng),。

　　要求：

　　(1)針對(duì)上述第(1)和(2)項(xiàng),，分別指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師采取的應(yīng)對(duì)措施是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng),，簡(jiǎn)要說(shuō)明正確的應(yīng)對(duì)措施,。

　　(2)針對(duì)上述第(3)項(xiàng)，指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在其他事項(xiàng)段中說(shuō)明的內(nèi)容,。

　　【東奧會(huì)計(jì)在線答案】

　　針對(duì)要求(1)：

　　1)不恰當(dāng),。財(cái)務(wù)報(bào)表附注未作充分披露，應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留或否定意見,。

　　2)不恰當(dāng),。應(yīng)當(dāng)與治理層溝通;還應(yīng)當(dāng)采取下列三項(xiàng)措施之一，在審計(jì)報(bào)告中增加其他事項(xiàng)段,，拒絕提交審計(jì)報(bào)告,，解除業(yè)務(wù)約定。

　　針對(duì)要求(2)：

　　上期財(cái)務(wù)報(bào)表已由其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì);前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表的意見類型;前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具審計(jì)報(bào)告的日期,。

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