三,、簡答題

　　(本題型共6小題36分,。其中有一道小題可以選用中文或英文解答，請仔細閱讀答題要求,。如使用英文解答,，須全部使用英文，答題正確的,，增加5分,。本題型最高得分為41分。)

　　1.(本小題6分,。)ABC會計師事務所是一家新成立的會計師事務所,，其質量控制制度部分內容摘錄如下：

　　(1)經主任會計師指派，副主任會計師可以分管會計師事務所質量控制工作,，并對會計師事務所質量控制制度承擔最終責任,。

　　(2)執(zhí)行項目質量控制復核的范圍為上市公司審計項目中被評估為高風險的審計項目。

　　(3)如果項目組成員與項目質量控制復核人員發(fā)生意見分歧,，應當通過向技術部進行書面咨詢,，或與會計師事務所負責風險控制的合伙人進行討論等方式予以解決,。在分歧尚未解決前，不得出具審計報告,。

　　(4)以三年為周期,，選取每一位合伙人已完成的一個項目進行檢查。如果合伙人在連續(xù)兩次的檢查中被評為優(yōu)秀,，以后可每隔五年檢查一次,。

　　(5)會計師事務所建立專門的系統(tǒng)用于記錄對客戶關系和具體業(yè)務的接受與保持的評估。該系統(tǒng)中記錄的信息無需納入業(yè)務工作底稿,。

　　(6)項目組應當自鑒證業(yè)務報告日后六十日內將業(yè)務工作底稿歸檔,。歸檔后，項目組需要刪除或增加業(yè)務工作底稿,，須經主任會計師批準,。

　　要求：針對上述第(1)至(6)項，逐項指出ABC會計師事務所業(yè)務質量控制制度是否符合質量控制準則和審計準則的規(guī)定,，并簡要說明理由,。

　　【東奧會計在線答案】

　　第(1)項不符合規(guī)定。會計師事務所主任會計師對質量控制制度承擔最終責任,。

　　第(2)項不符合規(guī)定,。所有上市公司審計項目均應執(zhí)行質量控制復核。

　　第(3)項符合規(guī)定,。重大問題分歧未解決前不應出具審計報告。

　　第(4)項不符合規(guī)定,。業(yè)務檢查的周期不得超過3年,每3年至少應檢查每個合伙人的業(yè)務一次,。

　　第(5)項不符合規(guī)定。應將有關客戶關系和審計業(yè)務的接受與保持的評估結論形成審計工作底稿,。

　　第(6)項不符合規(guī)定,。歸檔后，可以增加和修改,、但不能刪除或廢棄審計工作底稿,。

　　2.(本小題6分，可以選用中文或英文解答,，如使用英文解答,，須全部使用英文，答題正確的,，增加5分,，最高得分為11分。)上市公司甲公司系ABC會計師事務所的常年審計客戶,。在對甲公司2011年度財務報表審計中,，ABC會計師事務所遇到下列與職業(yè)道德相關的事項：

　　(1)A注冊會計師在2006年度至2010年度期間擔任甲公司財務報表審計項目經理,，并簽署了2009年度和2010年度甲公司審計報告。2011年度,，A注冊會計師新晉升為合伙人,，擔任甲公司2011年度財務報表審計項目合伙人。

　　(2)甲公司與ABC會計師事務所簽訂協(xié)議,，由甲公司向其客戶推薦ABC會計師事務所的服務,。每次推薦成功后，由ABC會計師事務所向甲公司支付少量的業(yè)務介紹費,。

　　(3)審計項目組成員B因工作較忙,，授權理財顧問管理其股票賬戶。在B不知情的情況下,，理財顧問通過該賬戶代其購買了少量甲公司股票,。截止2011年12月31日，這些股票市值合計為500元,。

　　(4)審計項目組成員C為新員工,，其妻子曾擔任甲公司財務經理，于2011年3月離職,。

　　(5)經甲公司總經理批準,，審計項目組成員可以按成本價購買甲公司的產品，每人限購2 000元,。

　　(6)甲公司在海外有一家規(guī)模很小的分公司,，其財務經理突然離職。在新聘財務經理上任前,，由ABC會計師事務所的海外網絡事務所借調一名審計部經理臨時負責其財務經理工作,，借調時間為一周。

　　要求：針對上述第(1)至(6)項,，逐項指出ABC會計師事務所及甲公司審計項目組成員是否違反中國注冊會計師職業(yè)道德守則,，并簡要說明理由。

　　【東奧會計在線答案】

　　第(1)項不違反,。擔任甲公司關鍵審計合伙人沒有超過五年,，不違反有關獨立性要求。

　　第(2)項違反,。會計師事務所不得向審計客戶(甲公司)支付業(yè)務介紹費,。

　　第(3)項違反。審計項目組成員B授權給理財顧問管理的經濟利益(股票投資)屬于B所擁有的直接經濟利益,，審計項目組成員不得在其審計客戶擁有直接經濟利益,，否則對獨立性產生嚴重不利影響。

　　第(4)項違反,。審計項目組成員C的妻子曾在2011年財務報表審計涵蓋期間擔任能對財務報表的編制施加重大影響的職務,，對獨立性產生嚴重不利影響,。

　　第(5)項違反。該交易不屬于公平交易,，將對獨立性產生不利影響,。

　　第(6)項違反。財務經理涉及管理層職責,，短期借調員工不得承擔甲公司的管理層職責,，否則對獨立性產生不利影響。

　　3.(本小題6分,。)甲集團公司擁有乙公司等6家全資子公司,。 ABC會計師事務所負責審計甲集團公司2011年度財務報表，確定甲集團公司合并財務報表整體的重要性為500萬元,。

　　集團項目組在審計工作底稿中記錄了集團審計策略,，部分內容摘錄如下：

　　要求：假定不考慮其他條件，結合上表中第(1),、(2)和(3)列,，分別指出第(4)列所列內容是否恰當。如不恰當,，簡要說明理由,。

　　【東奧會計在線答案】

　　4.(本小題6分,。)A注冊會計師負責審計甲公司2011年度財務報表。在針對存貨實施細節(jié)測試時,，A注冊會計師決定采用傳統(tǒng)變量抽樣方法實施統(tǒng)計抽樣。甲公司2011年12月31日存貨賬面余額合計為150 000 000 元,。A注冊會計師確定的總體規(guī)模為3 000,，樣本規(guī)模為200，樣本賬面余額合計為12 000 000元,， 樣本審定金額合計為8 000 000元,。

　　要求：代A注冊會計師分別采用均值估計抽樣、差額估計抽樣和比率估計抽樣三種方法計算推斷的總體錯報金額,。

　　【東奧會計在線答案】

　　(1)均值估計抽樣

　　樣本項目的平均審定金額=樣本審定金額÷樣本規(guī)模=8 000 000÷200=40 000(元)

　　總體的審定金額=樣本平均審定金額×總體規(guī)模=40 000×3 000=120 000 000(元)

　　推斷的總體錯報=存貨的審定金額-存貨的賬面金額=120 000 000-150 000 000=-30 000 000(元)

　　(2)差額估計抽樣

　　樣本平均錯報=樣本實際金額與賬面金額的差額÷樣本規(guī)模=(8 000 000-12 000 000)÷200= -20 000(元)

　　推斷的總體錯報=樣本平均錯報×總體規(guī)模=-20 000×3 000= -60 000 000(元)

　　(3)比率估計抽樣

　　比率=8 000 000 / 12 000 000 =2/3

　　估計的總體實際金額=總體賬面金額×比率=150 000 000×2/3=100 000 000(元)

　　推斷的總體錯報=估計的總體實際金額-總體賬面金額=100 000 000-150 000 000=-50 000 000(元)

　　5.(本小題6分,。)A注冊會計師負責審計甲公司2011年度財務報表。甲公司2011年12月31日應收賬款余額為3 000萬元,。A注冊會計師認為應收賬款存在重大錯報風險,，決定選取金額較大以及風險較高的應收賬款明細賬戶實施函證程序,，選取的應收賬款明細賬戶余額合計為1 800萬元。相關事項如下：

　　(1)審計項目組成員要求被詢證的甲公司客戶將回函直接寄至會計師事務所,，但甲公司客戶X公司將回函寄至甲公司財務部,，審計項目組成員取得了該回函，將其歸入審計工作底稿,。

　　(2)對于審計項目組以傳真件方式收到的回函,，審計項目組成員與被詢證方取得了電話聯(lián)系，確認回函信息,，并在審計工作底稿中記錄了電話內容與時間,、對方姓名與職位，以及實施該程序的審計項目組成員姓名,。

　　(3)審計項目組成員根據(jù)甲公司財務人員提供的電子郵箱地址,，向甲公司境外客戶Y公司發(fā)送了電子郵件，詢證應收賬款余額,，并收到了電子郵件回復,。Y公司確認余額準確無誤。審計項目組成員將電子郵件打印后歸入審計工作底稿,。

　　(4)甲公司客戶Z公司的回函確認金額比甲公司賬面余額少150萬元,。甲公司銷售部人員解釋，甲公司于 2011年12月末銷售給Z公司的一批產品,，在2011年末尚未開具銷售發(fā)票,，Z公司因此未入賬。A注冊會計師認為該解釋合理,，未實施其他審計程序,。

　　(5)實施函證的1 800萬元應收賬款余額中，審計項目組未收到回函的余額合計950萬元,，審計項目組對此實施了替代程序：對其中的500萬元查看了期后收款憑證;對沒有期后收款記錄的450萬元,，檢查了與這些余額相關的銷售合同和發(fā)票，未發(fā)現(xiàn)例外事項,。

　　(6)鑒于對60%應收賬款余額實施函證程序未發(fā)現(xiàn)錯報,，A注冊會計師推斷其余40%的應收賬款余額也不存在錯報，無須實施進一步審計程序,。

　　要求：針對上述第(1)至(6)項,，逐項指出甲公司審計項目組的做法是否恰當。如不恰當,，簡要說明理由,。

　　【東奧會計在線答案】

　　(1)不恰當。注冊會計師應當對函證的全過程保持控制/可靠性不足。

　　(2)恰當,。

　　(3)不恰當,。注冊會計師應當核實被詢證者的信息;/電子回函的可靠性存在風險，注冊會計師和回函者要采用一定的程序創(chuàng)造安全環(huán)境,。

　　(4)不恰當,。函證的差異不能僅以口頭解釋為證據(jù)，/應實施其他審計程序核實不符事項,。

　　(5)不恰當,。獲取的銷售合同和發(fā)票為內部證據(jù)，/應檢查能夠證明交易實際發(fā)生的證據(jù),。

　　(6)不恰當,。選取特定項目的方法不能以樣本的測試結果推斷至總體/仍然可能存在重大錯報風險。

　　6.(本小題6分,。)A注冊會計師負責審計上市公司甲公司2011年度財務報表,，審計完成階段的部分工作底稿內容摘錄如下：

　　(1)甲公司持續(xù)經營假設適當?shù)�存在重大不確定性，財務報表附注中對此未作充分披露,，擬在審計報告中增加強調事項段,。

　　(2)發(fā)現(xiàn)含有已審計財務報表的公司年度報告中披露的年度營業(yè)收入總額與已審計財務報表中列示的營業(yè)收入金額存在重大不一致，并確定需要修改公司年度報告而非已審計財務報表,，管理層拒絕修改公司年度報告,。A注冊會計師認為，上述情形不會影響審計意見,，因此無需采取任何行動,。

　　(3)甲公司2010年度財務報表經其他會計師事務所審計并發(fā)表了無保留意見。A注冊會計師擬在審計報告中增加其他事項段說明該事項,。

　　要求：

　　(1)針對上述第(1)和(2)項,，分別指出A注冊會計師采取的應對措施是否恰當。如不恰當,，簡要說明正確的應對措施,。

　　(2)針對上述第(3)項，指出A注冊會計師應在其他事項段中說明的內容,。

　　【東奧會計在線答案】

　　針對要求(1)：

　　1)不恰當,。財務報表附注未作充分披露，應當發(fā)表保留或否定意見,。

　　2)不恰當。應當與治理層溝通;還應當采取下列三項措施之一,，在審計報告中增加其他事項段,，拒絕提交審計報告，解除業(yè)務約定,。

　　針對要求(2)：

　　上期財務報表已由其他會計師事務所審計;前任注冊會計師發(fā)表的意見類型;前任注冊會計師出具審計報告的日期,。

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