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2013年注會(huì)《審計(jì)》試題及答案解析(完整修訂版)

分享： 2015-6-2 8:58:25東奧會(huì)計(jì)在線字體：大小

　　四、綜合題

　　(本題共19分,。)

　　甲公司是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶，擁有乙公司和丙公司兩家聯(lián)營公司,。甲公司主要從事建材的生產(chǎn)、銷售以及建筑安裝工程,。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表,，擬于2013年4月1日出具審計(jì)報(bào)告。財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性為25萬元,。

　　資料一：

　　A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作征稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境,，部分內(nèi)容摘錄如下：

　　(1)甲公司采用經(jīng)銷商買斷方式銷售a產(chǎn)品和b產(chǎn)品。2012年度,，a產(chǎn)品的建議市場零售價(jià),、出廠價(jià)和單位生產(chǎn)成本較2011年基本沒有變化,。b產(chǎn)品是甲公司2012年2月推出的新產(chǎn)品，其建議市場零售價(jià)比a產(chǎn)品高20%,。a產(chǎn)品和b產(chǎn)品的單位生產(chǎn)成本接近,，其出廠價(jià)分別低于各自建議市場零售價(jià)的10%和20%。

　　(2)a產(chǎn)品于2012年11月停產(chǎn),。2012年末,，某經(jīng)銷商采用交款提貨方式購買最后一批a產(chǎn)品。甲公司已收到貨款200萬元,。并已開具發(fā)票和發(fā)運(yùn)憑單,。經(jīng)銷商在驗(yàn)收時(shí)發(fā)現(xiàn)該批產(chǎn)品質(zhì)量不符合合同要求，雙方尚未就解決方案達(dá)成一致意見,。

　　(3)甲公司的記賬本位幣為人民幣,。2012年9月，甲公司與某德國客戶簽訂合同,，按固定銷售價(jià)格定制10000件c產(chǎn)品,，以歐元計(jì)價(jià)和結(jié)算。甲公司一次性投料生產(chǎn)該批產(chǎn)品,，并于2012年10月1日銷售1000件,，其余9000件按合同約定于2013年1月銷售。甲公司未生產(chǎn)其他批次c產(chǎn)品,。(假定2012年10月1日即期匯率為1歐元=8.4元人民幣,，2012年12月31日即期匯率為1歐元=8元人民幣)

　　(4)甲公司于2012年3月1日借入2000萬元、年利率為8%的專門借款,，用于已開工建設(shè)并預(yù)計(jì)于2013年末完工的新生產(chǎn)線,。甲公司無其他帶息債務(wù)。因甲公司與施工方對(duì)工程質(zhì)量存在糾紛,，該工程于2012年5月1日至2012年8月31日中斷。

　　(5)甲公司于2011年起從事建筑安裝工程,，截至2012年末僅承攬一項(xiàng)業(yè)務(wù),，建造合同約定，工程建設(shè)期為18個(gè)月,，工程總價(jià)為500萬元,，如果工程提前3個(gè)月完工，并且質(zhì)量符合設(shè)計(jì)要求,，客戶另付100萬元獎(jiǎng)勵(lì)款,，工程于2011年10月1日開工，于2012年12月末基本完工,。經(jīng)監(jiān)理人員認(rèn)定,，工程質(zhì)量未達(dá)到設(shè)計(jì)要求,，還需進(jìn)一步施工。

　　(6)甲公司持有乙公司40%股權(quán),，目前無處置計(jì)劃,。乙公司多年虧損，2012年度虧損500萬元,，預(yù)期其經(jīng)營狀況在未來5年內(nèi)不會(huì)發(fā)生改變,。2012年5月，乙公司因資金短缺,，由甲公司為其代墊采購款200萬元,，并約定2年后還款。

　　資料二：

　　A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了甲公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù),，部分內(nèi)容摘錄如下：

　　金額單位：萬元

項(xiàng)目	2012年（未審數(shù)）							2011年（已審數(shù)）
	產(chǎn)品銷售						建造合同	產(chǎn)品銷售							建造合同
	a產(chǎn)品	b產(chǎn)品		c產(chǎn)品				a產(chǎn)品		b產(chǎn)品			c產(chǎn)品
營業(yè)收入	1000	5000		840			500	2000		0			0		100
營業(yè)成本	905	4600		820			320	1800		0			0		75
投資收益	（100）							（200）
稅前利潤	500							400
	a產(chǎn)品		b產(chǎn)品			c產(chǎn)品		a產(chǎn)品			b產(chǎn)品			c產(chǎn)品
存貨——產(chǎn)成品	0		1000			7380		400			0			0
存貨跌價(jià)準(zhǔn)備	0		0			0		0			0			0

在建工程——借款利息	80							0

長期股權(quán)投資	乙公司				丙公司				乙公司			丙公司
初始投資成本	800				500				800			0
加：損益調(diào)整	（600）				100				（400）			0
長期股權(quán)投資賬面價(jià)值	200				600				400			0

長期應(yīng)收款——乙公司	200								0

　　資料三：

　　A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了甲公司銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制,，部分內(nèi)容摘錄如下：

序號(hào)	風(fēng)險(xiǎn)	控制
（1）	向客戶提供過長信用期而增加壞賬損失風(fēng)險(xiǎn)	客戶的信用期由信用管理部審核批準(zhǔn)。如長期客戶臨時(shí)申請(qǐng)延長信用期,，由銷售部經(jīng)理批準(zhǔn),。
（2）	已記賬的收入未發(fā)生或不準(zhǔn)確	財(cái)務(wù)人員將經(jīng)批準(zhǔn)的銷售訂單、客戶簽字確認(rèn)的發(fā)運(yùn)憑單及發(fā)票所載信息相互核對(duì)無誤后,，編制記賬憑證（附上述單據(jù)）,，經(jīng)財(cái)務(wù)部經(jīng)理審核后入賬。
（3）	應(yīng)收賬款記錄不準(zhǔn)確	每季度末,，財(cái)務(wù)部向客戶寄送對(duì)賬單,。如客戶未及時(shí)回復(fù)，銷售人員需要跟進(jìn),；如客戶回復(fù)表明差異超過該客戶欠款余額的5%,，則進(jìn)行調(diào)查。

　　資料四：

　　A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了實(shí)施的控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序及其結(jié)果,，部分內(nèi)容摘錄如下：

序號(hào)	控制	控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序及其結(jié)果
（1）	產(chǎn)品送達(dá)后,，甲公司要求客戶的經(jīng)辦人員在發(fā)運(yùn)憑單上簽字。財(cái)務(wù)部將客戶簽字確認(rèn)的發(fā)運(yùn)憑單作為收入確認(rèn)的依據(jù)之一,。	A注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)控制的預(yù)期偏差率為零,，從收入明細(xì)賬中抽取25筆交易，檢查發(fā)運(yùn)憑單是否經(jīng)客戶簽字確認(rèn),。經(jīng)檢查,，有2張發(fā)運(yùn)憑單未經(jīng)客戶簽字。銷售人員解釋,，這2批貨物在運(yùn)抵客戶時(shí),，客戶的經(jīng)辦人員出差。由于以往未發(fā)生過客戶拒絕簽收的情況,，經(jīng)財(cái)務(wù)部經(jīng)理批準(zhǔn)后確認(rèn)收入,。 A注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上述客戶的應(yīng)收賬款實(shí)施函證,，回函結(jié)果表明不存在差異。
（2）	如需對(duì)ERP系統(tǒng)中設(shè)定的生產(chǎn)成本計(jì)算方法和公式進(jìn)行變更,，財(cái)務(wù)部將系統(tǒng)變更申請(qǐng)?jiān)诋?dāng)月提交至信息技術(shù)部,，由其在月末前完成變更。	在檢查信息技術(shù)部是否及時(shí),、恰當(dāng)處理收到的申請(qǐng)時(shí),，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)2012年11月財(cái)務(wù)部提交的系統(tǒng)變更申請(qǐng)未在當(dāng)月處理。信息技術(shù)部解釋當(dāng)月由于工作繁忙,，未及時(shí)更改,，已通知財(cái)務(wù)部。財(cái)務(wù)人員解釋,，2012年11月起,，生產(chǎn)過程中新添加了某種輔料，因ERP系統(tǒng)尚未變更,，財(cái)務(wù)人員通過手工計(jì)算調(diào)整生產(chǎn)成本,。 A注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行了相關(guān)測(cè)試，未發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)成本計(jì)算錯(cuò)誤,。
（3）	現(xiàn)金銷售通過收銀機(jī)集中收款,，并自動(dòng)生成銷售小票和每日現(xiàn)金銷售匯總表。財(cái)務(wù)人員將每日現(xiàn)金銷售匯總表金額和收到的現(xiàn)金核對(duì)一致,。除財(cái)務(wù)部經(jīng)理批準(zhǔn)外,，出納應(yīng)在當(dāng)日將收到的現(xiàn)金存入指定銀行。	A注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)控制的預(yù)期偏差率為零,，抽取25張銀行現(xiàn)金繳款單回單與每日現(xiàn)金銷售匯總表進(jìn)行核對(duì),，發(fā)現(xiàn)有3張銀行現(xiàn)金繳款單回單的日期比每日現(xiàn)金銷售匯總表的日期晚一天。財(cái)務(wù)人員解釋,，由于當(dāng)日核對(duì)工作結(jié)束較晚,，銀行已結(jié)束營業(yè)，經(jīng)財(cái)務(wù)部經(jīng)理批準(zhǔn),，出納將現(xiàn)金存入公司保險(xiǎn)柜,，并于次日存入銀行。 A注冊(cè)會(huì)計(jì)師檢查了財(cái)務(wù)部經(jīng)理簽字批準(zhǔn)的記錄,，未發(fā)現(xiàn)異常,。

　　資料五：

　　甲公司持有丙公司30%股權(quán),，因能夠?qū)ζ涫┘又卮笥绊�,，采用�?quán)益法計(jì)算。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師將丙公司識(shí)別為具有財(cái)務(wù)重大性的重要組成部分,，提出對(duì)其實(shí)施審計(jì),。丙公司董事會(huì)予以拒絕,，但提供了經(jīng)其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所審閱的2012年財(cái)務(wù)報(bào)表。

　　要求：

　　(1)針對(duì)資料一第(1)至(6)項(xiàng),，結(jié)合資料二,，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出資料一所列事項(xiàng)是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),。如果認(rèn)為存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),，簡要說明理由，并說明該風(fēng)險(xiǎn)主要與哪些財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目(僅限于營業(yè)收入,、營業(yè)成本,、資產(chǎn)減值損失、財(cái)務(wù)費(fèi)用,、存貨,、長期應(yīng)收款、長期股權(quán)投資和在建工程)的哪些認(rèn)定相關(guān),。將答案直接填入答題區(qū)的相應(yīng)表格內(nèi),。

事項(xiàng)序號(hào)	是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（是/否）	理由	財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目名稱及認(rèn)定
（1）
（2）
（3）
（4）
（5）
（6）

　　(2)針對(duì)材料第(1)至(3)項(xiàng)，假定不考慮其他條件,，逐項(xiàng)指出資料三所列控制的設(shè)計(jì)是否存在缺陷,。如認(rèn)為存在缺陷，需要說明理由,。將答案直接填入答題區(qū)的相應(yīng)表格內(nèi),。

事項(xiàng)序號(hào)	控制設(shè)計(jì)是否存在缺陷（是/否）	理由
（1）
（2）
（3）

　　(3)針對(duì)資料四第(1)至(3)項(xiàng)，假定這些控制的設(shè)計(jì)有效并得到執(zhí)行,，根據(jù)控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序及其結(jié)果,，逐項(xiàng)指出資料四所列控制運(yùn)行是否有效，如認(rèn)為運(yùn)行無效,，簡要說明理由,。將答案直接填入答題區(qū)的相應(yīng)表格內(nèi)。

事項(xiàng)序號(hào)	控制運(yùn)行是否有效（是/否）	理由
（1）
（2）
（3）

　　(4)針對(duì)資料五,，結(jié)合資料二,，假定不考慮其他因素(如所得稅)，代A注冊(cè)會(huì)計(jì)師判斷應(yīng)出具何種類型的審計(jì)報(bào)告,，并續(xù)編審計(jì)報(bào)告,。在答題區(qū)下劃線處填列，如果部分下劃線不適用,，填寫“不適用”,。

　　【東奧會(huì)計(jì)在線答案】

　　(1)

事項(xiàng)序號(hào)	是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（是/否）	理由	財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目名稱及認(rèn)定
（1）	是	2012年度，a產(chǎn)品的建議市場零售價(jià)和單位生產(chǎn)成本比2011年度基本沒有變化,，a產(chǎn)品的毛利率為10%是合理的,；b產(chǎn)品的出廠價(jià)比a產(chǎn)品高約6.7%,，在兩種產(chǎn)品的單位生產(chǎn)成本基本接近的情況下，b產(chǎn)品的毛利率為8%,，明顯不合理,，存在少計(jì)營業(yè)收入或多計(jì)營業(yè)成本的風(fēng)險(xiǎn)。	營業(yè)收入（完整性/準(zhǔn)確性）營業(yè)成本（發(fā)生/準(zhǔn)確性）存貨（完整性/計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅?/SPAN>
（2）	是	經(jīng)銷商提出產(chǎn)品質(zhì)量不符合合同規(guī)定,，產(chǎn)品可能被退回,。a產(chǎn)品年末存貨余額為零，表明甲公司已確認(rèn)該筆銷售收入并結(jié)轉(zhuǎn)存貨成本,，存在可能多計(jì)營業(yè)收入和成本的風(fēng)險(xiǎn),。	營業(yè)收入（發(fā)生）營業(yè)成本（發(fā)生）存貨（完整性）
（3）	是	c產(chǎn)品的單位成本為820萬元÷1000件=8200元/件，折算為人民幣的銷售價(jià)格為840萬元÷1000÷8.4×8=8000元,，c產(chǎn)品期末存貨余額差額為（8200-8000）×9000=180000元,，存在減值風(fēng)險(xiǎn)。	資產(chǎn)減值損失（完整性）存貨（計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅?/SPAN>
（4）	否	—	—
（5）	是	由于工程質(zhì)量未達(dá)到設(shè)計(jì)要求,，還需進(jìn)一步施工,，在2012年不滿足將獎(jiǎng)勵(lì)款100萬元確認(rèn)為收入的條件，也不滿足全額確認(rèn)合同收入的條件,，存在多計(jì)收入的風(fēng)險(xiǎn),。	營業(yè)收入（發(fā)生）
（6）	是	甲公司沒有計(jì)劃處置乙公司，乙公司多年發(fā)生虧損,，預(yù)期經(jīng)營狀況在可預(yù)見的將來不會(huì)發(fā)生改變,，且資金短缺，甲公司的長期股權(quán)投資和長期應(yīng)收款存在減值風(fēng)險(xiǎn),。	長期股權(quán)投資（計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅?/SPAN> 長期應(yīng)收款（計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅?/SPAN> 資產(chǎn)減值損失（完整性）

　　(2)

事項(xiàng)序號(hào)	控制設(shè)計(jì)是否存在缺陷（是/否）	理由
（1）	是	未實(shí)現(xiàn)職責(zé)分離目標(biāo)/長期客戶臨時(shí)申請(qǐng)延長信用期,，應(yīng)經(jīng)信用管理部審核/可能由于銷售人員追求更大銷售量而不恰當(dāng)延長信用期，導(dǎo)致壞賬損失風(fēng)險(xiǎn),。
（2）	否
（3）	是	應(yīng)調(diào)查所有差異/即使差異未超過甲公司對(duì)該客戶應(yīng)收賬款余額的5%,，也應(yīng)當(dāng)調(diào)查/也可能是重大的。

　　(3)

事項(xiàng)序號(hào)	控制運(yùn)行是否有效（是/否）	理由
（1）	否	抽取的25個(gè)樣本中有兩個(gè)樣本沒有經(jīng)客戶簽字確認(rèn),，該控制未得到一貫執(zhí)行,。
（2）	否	信息技術(shù)部未及時(shí)處理系統(tǒng)變更申請(qǐng)，該控制未得到及時(shí)執(zhí)行,。
（3）	是