注冊會計師

2013年注會《審計》試題及答案解析(完整修訂版)

分享： 2015-6-2 8:58:25東奧會計在線字體：大小

　　三,、簡答題

　　(本題型共6小題36分,，其中一道小題可以選用中文或英文解答，請仔細閱讀答題要求,。如使用英文解答,，須全部使用英文，答題正確的,，增加5分,。本題型最高得分為41分。)

　　1.(本小題6分,。)甲公司擬申請首次公開發(fā)行股票并上市,，ABC會計師事務所負責審計甲公司2010年度至2012年度的比較財務報表，委派A注冊會計師擔任項目合伙人,，B注冊會計師擔任項目質量控制復核合伙人,。相關事項如下：

　　(1)審計業(yè)務約定書約定，審計費用為200萬元,，甲公司應當在ABC會計師事務所出具審計報告后10日內支付70%審計費用，成功上市后10日內支付其余30%審計費用,。

　　(2)根據ABC會計師事務所質量控制制度的規(guī)定,，B注冊會計師對該項審計業(yè)務的總體質量負責。B注冊會計師在審計報告日前通過實施下列程序完成了項目質量控制復核：1)與項目合伙人討論重大事項;2)復核財務報表和擬出具的審計報告;3)評價在編制審計報告時得出的結論,，并考慮擬出具審計報告的恰當性,。

　　(3)B注冊會計師在審計工作底稿中就其執(zhí)行的項目質量控制復核作出以下記錄：1)會計師事務所項目質量控制復核政策要求的程序均已實施;2)沒有發(fā)現任何尚未解決的事項，使其認為審計項目組做出的重大判斷和得出的結論不適當;3)項目質量控制復核在審計報告日之前已完成。

　　(4)A注冊會計師由于事務繁忙,，委托B注冊會計師代為復核甲公司下屬重要子公司乙公司的審計工作底稿,。

　　(5)A注冊會計師擬利用會計師事務所聘請的外部信息技術專家，對甲公司的信息系統(tǒng)進行測試,。該信息技術專家不是項目組成員,，不受ABC會計師事務所質量控制政策和程序的約束,。

　　(6)A注冊會計師就一項疑難會計問題同時咨詢會計師事務所的技術部門和外部專家,，得到的咨詢意見存在分歧,。A注冊會計師決定采納外部專家的意見,，審計工作底稿中僅記錄向外部專家咨詢的情況,。

　　要求：

　　針對上述第(1)至(6)項,，逐項指出ABC會計師事務所或其注冊會計師的做法是否恰當,。如不恰當，簡要說明理由,。

　　【東奧會計在線答案】

　　(1)不恰當,。付款安排表明30%的審計費用實質是或有收費,。

　　(2)不恰當,。該項業(yè)務的質量應當由項目合伙人(A注冊會計師)負責,。B注冊會計師執(zhí)行項目質量控制復核時還應當：復核選取的與項目組作出的重大判斷和得出的結論相關的審計工作底稿,。

　　(3)恰當,。

　　(4)不恰當。項目質量控制復核人員應當保持客觀性,，在復核期間不以其他方式參與該業(yè)務。

　　(5)恰當,。

　　(6)不恰當,。審計項目組應當完整詳細地記錄咨詢情況,，包括向技術部門咨詢的情況,。審計項目組與技術部門之間存在意見分歧,，應當予以解決,。

　　2.(本小題6分,。)甲銀行是A股上市公司,，系ABC會計師事務所的常年審計客戶。XYZ咨詢公司是ABC會計師事務所的網絡事務所,。在對甲銀行2012年度財務報表執(zhí)行審計的過程中存在下列事項：

　　(1)A注冊會計師擔任甲銀行2012年度財務報表審計項目合伙人。其于2012年10月按正常商業(yè)條件在甲銀行開立賬戶,，并購買10000元甲銀行公開發(fā)行的三個月期非保本浮動收益型人民幣理財產品,。該理財產品主要投資于各類債券基金,。

　　(2)B注冊會計師曾擔任甲銀行2011年度財務報表審計項目經理,，并簽署該年度審計報告,。B注冊會計師于2012年4月30日辭職,，于2012年末加入甲銀行下屬某分行擔任財務負責人。

　　(3)乙保險公司與甲銀行均為丙公司的重要子公司,。乙保險公司于2012年2月聘請XYZ咨詢公司為其提供與財務會計系統(tǒng)相關的內部審計服務，并由乙保險公司承擔管理層職責,。乙保險公司及丙公司不是ABC會計師事務所的審計客戶,。

　　(4)XYZ咨詢公司的合伙人C的父親持有甲銀行少量股票,，截至2012年12月31日，這些股票市值為6000元,。合伙人C自2011年起為甲銀行下屬某分行提供企業(yè)所得稅申報服務，但在服務過程中不承擔管理層職責,。

　　(5)甲銀行持有上市公司丁公司3%的股份,，對丁公司不具有重大影響,。該投資對甲銀行也不重大,。甲銀行2012年度審計項目經理D注冊會計師于2012年11月購買500股丁公司股票,。截至2012年12月31日，這些股票市值為3000元,。

　　(6)甲銀行于2012年初收購戊銀行,，為將兩個銀行的財務信息系統(tǒng)進行整合，聘請XYZ咨詢公司重新設計財務信息系統(tǒng),。

　　要求：

　　針對上述第(1)至(6)項,，逐項指出是否存在違反中國注冊會計師職業(yè)道德守則的情況,，并簡要說明理由,。將答案直接填入答題區(qū)相應的表格內,。

事項序號	是否存在違反職業(yè)道德守則的情況（是/否）	理由
（1）
（2）
（3）
（4）
（5）
（6）

　　【東奧會計在線答案】

事項序號	是否存在違反職業(yè)道德守則的情況（是/否）	理由
（1）	否	A注冊會計師按正常商業(yè)條件在甲銀行開立賬戶并購買甲銀行的產品，且交易金額不大,。該理財產品投資的各類債券基金也屬于不重大的間接經濟利益,。因此,，上述事項不會對獨立性產生不利影響。
（2）	是	作為甲銀行2011年度審計報告簽字注冊會計師,，B注冊會計師適用職業(yè)道德守則對項目合伙人/審計關鍵合伙人的規(guī)定,。其離職加入甲銀行下屬分行擔任財務負責人的時間，早于甲銀行發(fā)布2012年已審財務報表之日,，尚在“冷卻期”內，因此將因密切關系或外在壓力對獨立性產生嚴重不利影響,。
（3）	否	乙保險公司是甲銀行的關聯(lián)實體（即“姐妹實體”），但因其不是ABC會計師事務所的審計客戶,，且XYZ咨詢公司為其提供內部審計服務結果不會構成ABC會計師事務所對甲銀行實施審計程序的對象，因此不會因自我評價產生不利影響,。鑒于由乙保險公司承擔管理層職責,，因此該服務也不存在其他對獨立性的不利影響,。（須同時答出因乙保險公司承擔管理層職責，所以不存在其他對獨立性的不利影響）
（4）	是	為甲銀行的關聯(lián)實體提供非審計服務的合伙人C及其主要近親屬不得在甲銀行中擁有任何直接經濟利益,，否則將因自身利益對獨立性產生嚴重不利影響。
（5）	否	雖然D注冊會計師與甲銀行均擁有丁公司的股票，但因其持有的經濟利益并不重大,，且甲銀行不能對丁公司施加重大影響，上述投資不被視為損害獨立性,。
（6）	是	重新設計后的財務信息系統(tǒng)所生成的信息對會計記錄或被審計單位財務報表影響重大，因此,，XYZ咨詢公司不能為甲銀行重新設計財務信息系統(tǒng),，否則將因自我評價對獨立性產生嚴重不利影響,。

　　3. (本小題6分,。)A注冊會計師確定甲公司2012年度財務報表整體的重要性為200萬元,，明顯微小錯報的臨界值為10萬元,。A注冊會計師實施了銀行及應收賬款函證程序,，相關審計工作底稿的部分內容摘錄如下：

　　金額單位：萬元

詢征函編號	是否回函（是/否）	賬面余額	回函金額	差異	審計說明
銀行詢證函：					（1）
Y1	是	3500	3500	0	（2）
Y2	是	235	232	3	（3）
……（略）	……（略）	……（略）	……（略）	……（略）	……（略）
應收賬款詢證函：
W1	不適用	900	不適用	不適用	（4）
W2	否	1300	不適用	不適用	（5）
W3	否	850	不適用	不適用	（6）
……（略）	……（略）	……（略）	……（略）	……（略）	……（略）
審計說明：（1）對甲公司2012年12月31日有往來余額的銀行賬戶實施函證程序。（2）甲公司為該銀行重要客戶,，有業(yè)務專員上門辦理各類業(yè)務,。2013年2月18日，A注冊會計師在甲公司財務經理陪同下將函證交予上門辦理業(yè)務的銀行業(yè)務專員,。銀行業(yè)務專員當場蓋章回函,。函證結果滿意。（3）差異金額3萬元，小于明顯微小錯報的臨界值,，無須實施進一步審計程序,。（4）該賬戶已全額計提壞賬準備，不存在風險,，選取另一樣本實施函證,。（5）詢證函被退回，原因為“原址查無此單位”,。已實施替代程序,，未發(fā)現差異。（6）未收到回函,，已與客戶財務人員電話確認余額,，無須實施替代程序。

　　要求：

　　針對上述審計說明第(1)至(6)項,，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當,。如不恰當，簡要說明理由,。

　　【東奧會計在線答案】

　　第(1)項，不恰當,。A注冊會計師沒有對零余額和在本期內注銷的賬戶實施函證,。也未評估這些賬戶是否對財務報表不重要且與之相關的重大錯報風險很低。

　　第(2)項,，不恰當,。A注冊會計師沒有評估回函的可靠性。/銀行業(yè)務專員當場辦理回函,，未實施適當的核對程序和處理流程,。

　　第(3)項，不恰當,。小額差異也需要進行調查,。/小額差異可能是由方向相反的大額差異相互抵消形成的。

　　第(4)項,，不恰當,。函證程序應對的是存在認定，全額計提壞賬準備針對的是計價和分攤的認定,，無法應對存在認定,。

　　第(5)項，不恰當,。對于“原址查無此單位”的異常函證,，應當保持足夠的職業(yè)懷疑，對函證地址信息進行調查。/應當實施進一步審計程序檢查是否存在被審計單位虛構銷售客戶的情況,，不應直接實施替代程序,。

　　第(6)項，不恰當,。只對詢證函進行口頭回復不符合函證的要求,，因為其不是對A注冊會計師的直接書面回復。/當收到口頭回復后,，A注冊會計師可以根據情況要求被詢證者提供直接書面回復,。/實施替代程序。

　　4.(本小題6分,。)ABC會計師事務所負責審計上市公司甲公司2012年度財務報表,。審計項目組在審計工作底稿中記錄了與關聯(lián)方關系及其交易相關的審計情況，部分內容摘錄如下：

　　(1)2012年度甲公司向其控股股東購入一項重大業(yè)務,。審計項目組認為該交易是超出正常經營過程的重大關聯(lián)方交易,，存在特別風險。

　　(2)甲公司管理層在未審財務報表附注中披露,，其向關聯(lián)方采購原材料的交易按照等同于公平交易中通行的條款執(zhí)行,。審計項目組將甲公司向關聯(lián)方采購的價格與相同原村料活躍市場價格進行比較，未發(fā)現明顯差異,，據此認為該項披露不存在重大錯報,。

　　(3)因不擬信賴甲公司建立的與識別、記錄和報告關聯(lián)方關系及其交易相關的內部控制,，審計項目組未了解和測試這些控制,，通過實施細節(jié)測試應對相關重大錯報風險。

　　(4)審計項目組向甲公司管理層獲取了下列與關聯(lián)方關系及其交易相關的書面聲明：1)已向注冊會計師披露了全部已知的關聯(lián)方名稱;2)已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定,，對關聯(lián)方關系及其交易進行了恰當的會計處理和披露;3)所有關聯(lián)方交易均不涉及未予披露的“背后協(xié)議”,。

　　(5)審計項目組注意到，甲公司2012年發(fā)生的一項重大交易的交易對手很可能是管理層未向審計項目組披露的關聯(lián)方,。審計項目組實施追加程序并與治理層溝通后,，仍無法確定是否存在關聯(lián)方關系，決定在審計報告中增加強調事項段,，提請財務報表使用者關注財務報表附注中披露的該項交易,。

　　要求：

　　(1)針對上述第(1)項，指出審計項目組應當采取哪些應對措施,。

　　(2)針對上述第(2)至(5)項,，逐項指出審計項目組的做法是否恰當。如不恰當,，提出改進建議,。

　　【東奧會計在線答案】

　　(1)對于識別出的超出正常經營過程的重大關聯(lián)方交易，注冊會計師應當：1)檢查相關合同或協(xié)議。在檢查相關合同或協(xié)議時應當評價：交易的商業(yè)理由是否表明被審計單位從事交易的目的可能是為了對財務信息做出虛假報告或為了隱瞞侵占資產的行為;交易條款是否與管理層的解釋一致;關聯(lián)方交易是否已按照適用的財務報告編制基礎得到恰當會計處理和披露,。2)獲取交易已經恰當授權和批準的審計證據,。

　　(2)

　　第(2)項不恰當。審計項目組還應當關注關聯(lián)方交易的其他條款和條件是否與獨立各

　　方之間通常達成的交易條款相同,。

　　第(3)項不恰當,。如果管理層建立了與識別、記錄和報告關聯(lián)方關系及其交易相關的內部控制,，審計項目組應當獲取對相關控制的了解,。

　　第(4)項不恰當。管理層書面聲明還應當包括：已經向審計項目組披露了全部已知的關聯(lián)方的特征,、關聯(lián)方關系及其交易,。

　　第(5)項不恰當。應當考慮在審計報告中發(fā)表非無保留意見/發(fā)表保留意見,。

　　5.(本小題6分,。)

　　ABC會計師事務所首次接受委托，對甲公司2012年度財務報表進行審計,，委派A注冊會計師擔任項目合伙人,。甲公司2011年度財務報表由XYZ會計師事務所的X注冊會計師負責審計。相關事項如下：

　　(1)A注冊會計師在接受委托前與X注冊會計師進行電話溝通,，詢問其是否發(fā)現甲公司管理層存在正直誠信方面的問題以及與甲公司管理層在重大會計審計問題上是否存在意見分歧,，并在溝通之后告知甲公司管理層。

　　(2)X注冊會計師拒絕A注冊會計師查閱其2011年度審計工作底稿,，A注冊會計師據此認為無法對存貨的期初余額獲取充分、適當的審計證據,。

　　(3)由于無法獲得甲公司持有的某聯(lián)營企業(yè)相關財務信息,，無法就年末長期股權投資的賬面價值以及當年確認的投資收益獲取充分、適當的審計證據,，X注冊會計師對甲公司2011年度財務報表發(fā)表了保留意見,。甲公司于2012年處置了該項投資。A注冊會計師認為,，導致對上期財務報表發(fā)表保留意見的事項已經解決,，該事項對2012年度審計意見無影響。

　　(4)A注冊會計師發(fā)現甲公司2011年度財務報表存在一項重大錯報,。甲公司管理層調整了2012年度財務報表對應數據,，在財務報表附注中作了充分披露，并將該事項告知X注冊會計師,。A注冊會計師認為該問題已解決,，無須實施其他程序。

　　要求：

　　假定上述第(1)至(4)項均為獨立事項，并且不考慮其他因素,，逐項指出A注冊會計師的處理是否恰當,。如不恰當，簡要說明理由,。

　　【東奧會計在線答案】

　　第(1)項,，不恰當。與前任注冊會計師的溝通需要事先征得被審計單位的同意,。還應當與前任注冊會計師溝通：向被審計單位治理層通報的管理層舞弊,、違反法律法規(guī)行為和值得關注的內部控制缺陷，以及前任注冊會計師認為導致被審計單位變更會計事務所的原因,。

　　第(2)項,，不恰當。除查閱前任注冊會計師的審計工作底稿外,，可以實施其他追加的審計程序以獲得期初存貨的相關證據,。

　　第(3)項，不恰當,。由于無法獲取該項股權投資的財務信息,，無法知悉其對2012年度年初未分配利潤和2012年投資收益的影響，因此該事項屬于導致對上期財務報表發(fā)表保留意見的事項對本期仍有重大影響,，且對對應數據的可比性存在影響,，應當發(fā)表保留意見。

　　第(4)項,，恰當,。

　　6.(本小題6分，可以選用中文或英文解答,，如使用英文解答,，須全部使用英文,，答題正確的，增加5分，最高得分為11分,。)

　　A注冊會計師負責審計甲公司2012年度財務報表,。與審計工作底稿相關的部分事項如下：

　　(1)A注冊會計師在具體審計計劃中記錄擬對固定資產采購與付款循環(huán)采用綜合性方案,，因在測試控制時發(fā)現相關控制運行無效,，將其改為實質性方案，重新編制具體審計計劃工作底稿,，并替代原具體審計計劃工作底稿,。

　　(2)A注冊會計師擬利用2011年度審計中獲取的有關存貨和成本循環(huán)的控制運行有效性的審計證據，將信賴這些控制的理由和結論記錄于審計工作底稿,。