三,、簡(jiǎn)答題

　　(本題型共6小題36分,，其中一道小題可以選用中文或英文解答,，請(qǐng)仔細(xì)閱讀答題要求,。如使用英文解答,，須全部使用英文,，答題正確的,，增加5分,。本題型最高得分為41分,。)

　　1.(本小題6分,。)甲公司擬申請(qǐng)首次公開發(fā)行股票并上市，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2010年度至2012年度的比較財(cái)務(wù)報(bào)表,，委派A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任項(xiàng)目合伙人,，B注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核合伙人。相關(guān)事項(xiàng)如下：

　　(1)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書約定,，審計(jì)費(fèi)用為200萬元,，甲公司應(yīng)當(dāng)在ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具審計(jì)報(bào)告后10日內(nèi)支付70%審計(jì)費(fèi)用，成功上市后10日內(nèi)支付其余30%審計(jì)費(fèi)用,。

　　(2)根據(jù)ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度的規(guī)定,，B注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)該項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的總體質(zhì)量負(fù)責(zé)。B注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告日前通過實(shí)施下列程序完成了項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核：1)與項(xiàng)目合伙人討論重大事項(xiàng);2)復(fù)核財(cái)務(wù)報(bào)表和擬出具的審計(jì)報(bào)告;3)評(píng)價(jià)在編制審計(jì)報(bào)告時(shí)得出的結(jié)論,，并考慮擬出具審計(jì)報(bào)告的恰當(dāng)性,。

　　(3)B注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中就其執(zhí)行的項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核作出以下記錄：1)會(huì)計(jì)師事務(wù)所項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核政策要求的程序均已實(shí)施;2)沒有發(fā)現(xiàn)任何尚未解決的事項(xiàng)，使其認(rèn)為審計(jì)項(xiàng)目組做出的重大判斷和得出的結(jié)論不適當(dāng);3)項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核在審計(jì)報(bào)告日之前已完成,。

　　(4)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師由于事務(wù)繁忙,，委托B注冊(cè)會(huì)計(jì)師代為復(fù)核甲公司下屬重要子公司乙公司的審計(jì)工作底稿。

　　(5)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬利用會(huì)計(jì)師事務(wù)所聘請(qǐng)的外部信息技術(shù)專家,，對(duì)甲公司的信息系統(tǒng)進(jìn)行測(cè)試,。該信息技術(shù)專家不是項(xiàng)目組成員，不受ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制政策和程序的約束,。

　　(6)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師就一項(xiàng)疑難會(huì)計(jì)問題同時(shí)咨詢會(huì)計(jì)師事務(wù)所的技術(shù)部門和外部專家,，得到的咨詢意見存在分歧。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定采納外部專家的意見,，審計(jì)工作底稿中僅記錄向外部專家咨詢的情況,。

　　要求：

　　針對(duì)上述第(1)至(6)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所或其注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng),。如不恰當(dāng),，簡(jiǎn)要說明理由。

　　【東奧會(huì)計(jì)在線答案】

　　(1)不恰當(dāng),。付款安排表明30%的審計(jì)費(fèi)用實(shí)質(zhì)是或有收費(fèi),。

　　(2)不恰當(dāng)。該項(xiàng)業(yè)務(wù)的質(zhì)量應(yīng)當(dāng)由項(xiàng)目合伙人(A注冊(cè)會(huì)計(jì)師)負(fù)責(zé),。B注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核時(shí)還應(yīng)當(dāng)：復(fù)核選取的與項(xiàng)目組作出的重大判斷和得出的結(jié)論相關(guān)的審計(jì)工作底稿,。

　　(3)恰當(dāng)。

　　(4)不恰當(dāng),。項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)保持客觀性,，在復(fù)核期間不以其他方式參與該業(yè)務(wù)。

　　(5)恰當(dāng),。

　　(6)不恰當(dāng),。審計(jì)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)完整詳細(xì)地記錄咨詢情況,，包括向技術(shù)部門咨詢的情況。審計(jì)項(xiàng)目組與技術(shù)部門之間存在意見分歧,，應(yīng)當(dāng)予以解決,。

　　2.(本小題6分。)甲銀行是A股上市公司,，系A(chǔ)BC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶,。XYZ咨詢公司是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所。在對(duì)甲銀行2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表執(zhí)行審計(jì)的過程中存在下列事項(xiàng)：

　　(1)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任甲銀行2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目合伙人,。其于2012年10月按正常商業(yè)條件在甲銀行開立賬戶，并購(gòu)買10000元甲銀行公開發(fā)行的三個(gè)月期非保本浮動(dòng)收益型人民幣理財(cái)產(chǎn)品,。該理財(cái)產(chǎn)品主要投資于各類債券基金,。

　　(2)B注冊(cè)會(huì)計(jì)師曾擔(dān)任甲銀行2011年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目經(jīng)理，并簽署該年度審計(jì)報(bào)告,。B注冊(cè)會(huì)計(jì)師于2012年4月30日辭職,，于2012年末加入甲銀行下屬某分行擔(dān)任財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人。

　　(3)乙保險(xiǎn)公司與甲銀行均為丙公司的重要子公司,。乙保險(xiǎn)公司于2012年2月聘請(qǐng)XYZ咨詢公司為其提供與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)相關(guān)的內(nèi)部審計(jì)服務(wù),，并由乙保險(xiǎn)公司承擔(dān)管理層職責(zé)。乙保險(xiǎn)公司及丙公司不是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)客戶,。

　　(4)XYZ咨詢公司的合伙人C的父親持有甲銀行少量股票,，截至2012年12月31日，這些股票市值為6000元,。合伙人C自2011年起為甲銀行下屬某分行提供企業(yè)所得稅申報(bào)服務(wù),，但在服務(wù)過程中不承擔(dān)管理層職責(zé)。

　　(5)甲銀行持有上市公司丁公司3%的股份,，對(duì)丁公司不具有重大影響,。該投資對(duì)甲銀行也不重大。甲銀行2012年度審計(jì)項(xiàng)目經(jīng)理D注冊(cè)會(huì)計(jì)師于2012年11月購(gòu)買500股丁公司股票,。截至2012年12月31日,，這些股票市值為3000元。

　　(6)甲銀行于2012年初收購(gòu)戊銀行,，為將兩個(gè)銀行的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)進(jìn)行整合,，聘請(qǐng)XYZ咨詢公司重新設(shè)計(jì)財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)。

　　要求：

　　針對(duì)上述第(1)至(6)項(xiàng),，逐項(xiàng)指出是否存在違反中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則的情況,，并簡(jiǎn)要說明理由。將答案直接填入答題區(qū)相應(yīng)的表格內(nèi),。

事項(xiàng)序號(hào)	是否存在違反職業(yè)道德守則的情況（是/否）	理由
（1）
（2）
（3）
（4）
（5）
（6）

　　【東奧會(huì)計(jì)在線答案】

事項(xiàng)序號(hào)	是否存在違反職業(yè)道德守則的情況（是/否）	理由
（1）	否	A注冊(cè)會(huì)計(jì)師按正常商業(yè)條件在甲銀行開立賬戶并購(gòu)買甲銀行的產(chǎn)品,，且交易金額不大,。該理財(cái)產(chǎn)品投資的各類債券基金也屬于不重大的間接經(jīng)濟(jì)利益。因此,，上述事項(xiàng)不會(huì)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響,。
（2）	是	作為甲銀行2011年度審計(jì)報(bào)告簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師，B注冊(cè)會(huì)計(jì)師適用職業(yè)道德守則對(duì)項(xiàng)目合伙人/審計(jì)關(guān)鍵合伙人的規(guī)定,。其離職加入甲銀行下屬分行擔(dān)任財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的時(shí)間,，早于甲銀行發(fā)布2012年已審財(cái)務(wù)報(bào)表之日，尚在“冷卻期”內(nèi),，因此將因密切關(guān)系或外在壓力對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生嚴(yán)重不利影響,。
（3）	否	乙保險(xiǎn)公司是甲銀行的關(guān)聯(lián)實(shí)體（即“姐妹實(shí)體”），但因其不是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)客戶,，且XYZ咨詢公司為其提供內(nèi)部審計(jì)服務(wù)結(jié)果不會(huì)構(gòu)成ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)甲銀行實(shí)施審計(jì)程序的對(duì)象,，因此不會(huì)因自我評(píng)價(jià)產(chǎn)生不利影響。鑒于由乙保險(xiǎn)公司承擔(dān)管理層職責(zé),，因此該服務(wù)也不存在其他對(duì)獨(dú)立性的不利影響,。（須同時(shí)答出因乙保險(xiǎn)公司承擔(dān)管理層職責(zé)，所以不存在其他對(duì)獨(dú)立性的不利影響）
（4）	是	為甲銀行的關(guān)聯(lián)實(shí)體提供非審計(jì)服務(wù)的合伙人C及其主要近親屬不得在甲銀行中擁有任何直接經(jīng)濟(jì)利益,，否則將因自身利益對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生嚴(yán)重不利影響,。
（5）	否	雖然D注冊(cè)會(huì)計(jì)師與甲銀行均擁有丁公司的股票，但因其持有的經(jīng)濟(jì)利益并不重大,，且甲銀行不能對(duì)丁公司施加重大影響,，上述投資不被視為損害獨(dú)立性。
（6）	是	重新設(shè)計(jì)后的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)所生成的信息對(duì)會(huì)計(jì)記錄或被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表影響重大,，因此,，XYZ咨詢公司不能為甲銀行重新設(shè)計(jì)財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)，否則將因自我評(píng)價(jià)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生嚴(yán)重不利影響,。

　　3. (本小題6分,。)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定甲公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性為200萬元，明顯微小錯(cuò)報(bào)的臨界值為10萬元,。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施了銀行及應(yīng)收賬款函證程序,，相關(guān)審計(jì)工作底稿的部分內(nèi)容摘錄如下：

　　金額單位：萬元

詢征函編號(hào)	是否回函（是/否）	賬面余額	回函金額	差異	審計(jì)說明
銀行詢證函：					（1）
Y1	是	3500	3500	0	（2）
Y2	是	235	232	3	（3）
……（略）	……（略）	……（略）	……（略）	……（略）	……（略）
應(yīng)收賬款詢證函：
W1	不適用	900	不適用	不適用	（4）
W2	否	1300	不適用	不適用	（5）
W3	否	850	不適用	不適用	（6）
……（略）	……（略）	……（略）	……（略）	……（略）	……（略）
審計(jì)說明： （1）對(duì)甲公司2012年12月31日有往來余額的銀行賬戶實(shí)施函證程序,。 （2）甲公司為該銀行重要客戶,，有業(yè)務(wù)專員上門辦理各類業(yè)務(wù)。2013年2月18日,，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在甲公司財(cái)務(wù)經(jīng)理陪同下將函證交予上門辦理業(yè)務(wù)的銀行業(yè)務(wù)專員,。銀行業(yè)務(wù)專員當(dāng)場(chǎng)蓋章回函。函證結(jié)果滿意,。 （3）差異金額3萬元,，小于明顯微小錯(cuò)報(bào)的臨界值，無須實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序,。 （4）該賬戶已全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備,，不存在風(fēng)險(xiǎn)，選取另一樣本實(shí)施函證,。 （5）詢證函被退回,，原因?yàn)椤霸�址查無此單位”。已實(shí)施替代程序,，未發(fā)現(xiàn)差異。 （6）未收到回函,，已與客戶財(cái)務(wù)人員電話確認(rèn)余額,，無須實(shí)施替代程序。

　　要求：

　　針對(duì)上述審計(jì)說明第(1)至(6)項(xiàng),，逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng),。如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說明理由,。

　　【東奧會(huì)計(jì)在線答案】

　　第(1)項(xiàng),，不恰當(dāng)。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有對(duì)零余額和在本期內(nèi)注銷的賬戶實(shí)施函證,。也未評(píng)估這些賬戶是否對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不重要且與之相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很低,。

　　第(2)項(xiàng)，不恰當(dāng),。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有評(píng)估回函的可靠性,。/銀行業(yè)務(wù)專員當(dāng)場(chǎng)辦理回函，未實(shí)施適當(dāng)?shù)暮藢?duì)程序和處理流程,。

　　第(3)項(xiàng),，不恰當(dāng)。小額差異也需要進(jìn)行調(diào)查,。/小額差異可能是由方向相反的大額差異相互抵消形成的,。

　　第(4)項(xiàng)，不恰當(dāng),。函證程序應(yīng)對(duì)的是存在認(rèn)定,，全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備針對(duì)的是計(jì)價(jià)和分?jǐn)偟恼J(rèn)定,，無法應(yīng)對(duì)存在認(rèn)定。

　　第(5)項(xiàng),，不恰當(dāng),。對(duì)于“原址查無此單位”的異常函證，應(yīng)當(dāng)保持足夠的職業(yè)懷疑,，對(duì)函證地址信息進(jìn)行調(diào)查,。/應(yīng)當(dāng)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序檢查是否存在被審計(jì)單位虛構(gòu)銷售客戶的情況，不應(yīng)直接實(shí)施替代程序,。

　　第(6)項(xiàng),，不恰當(dāng)。只對(duì)詢證函進(jìn)行口頭回復(fù)不符合函證的要求,，因?yàn)槠洳皇菍?duì)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的直接書面回復(fù),。/當(dāng)收到口頭回復(fù)后，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以根據(jù)情況要求被詢證者提供直接書面回復(fù),。/實(shí)施替代程序,。

　　4.(本小題6分。)ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計(jì)上市公司甲公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表,。審計(jì)項(xiàng)目組在審計(jì)工作底稿中記錄了與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的審計(jì)情況,，部分內(nèi)容摘錄如下：

　　(1)2012年度甲公司向其控股股東購(gòu)入一項(xiàng)重大業(yè)務(wù)。審計(jì)項(xiàng)目組認(rèn)為該交易是超出正常經(jīng)營(yíng)過程的重大關(guān)聯(lián)方交易,，存在特別風(fēng)險(xiǎn),。

　　(2)甲公司管理層在未審財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露，其向關(guān)聯(lián)方采購(gòu)原材料的交易按照等同于公平交易中通行的條款執(zhí)行,。審計(jì)項(xiàng)目組將甲公司向關(guān)聯(lián)方采購(gòu)的價(jià)格與相同原村料活躍市場(chǎng)價(jià)格進(jìn)行比較,，未發(fā)現(xiàn)明顯差異，據(jù)此認(rèn)為該項(xiàng)披露不存在重大錯(cuò)報(bào),。

　　(3)因不擬信賴甲公司建立的與識(shí)別,、記錄和報(bào)告關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的內(nèi)部控制，審計(jì)項(xiàng)目組未了解和測(cè)試這些控制,，通過實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試應(yīng)對(duì)相關(guān)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),。

　　(4)審計(jì)項(xiàng)目組向甲公司管理層獲取了下列與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的書面聲明：1)已向注冊(cè)會(huì)計(jì)師披露了全部已知的關(guān)聯(lián)方名稱;2)已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，對(duì)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易進(jìn)行了恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理和披露;3)所有關(guān)聯(lián)方交易均不涉及未予披露的“背后協(xié)議”,。

　　(5)審計(jì)項(xiàng)目組注意到,，甲公司2012年發(fā)生的一項(xiàng)重大交易的交易對(duì)手很可能是管理層未向?qū)徲?jì)項(xiàng)目組披露的關(guān)聯(lián)方。審計(jì)項(xiàng)目組實(shí)施追加程序并與治理層溝通后,，仍無法確定是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系,，決定在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，提請(qǐng)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露的該項(xiàng)交易。

　　要求：

　　(1)針對(duì)上述第(1)項(xiàng),，指出審計(jì)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)采取哪些應(yīng)對(duì)措施,。

　　(2)針對(duì)上述第(2)至(5)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出審計(jì)項(xiàng)目組的做法是否恰當(dāng),。如不恰當(dāng),，提出改進(jìn)建議。

　　【東奧會(huì)計(jì)在線答案】

　　(1)對(duì)于識(shí)別出的超出正常經(jīng)營(yíng)過程的重大關(guān)聯(lián)方交易,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)：1)檢查相關(guān)合同或協(xié)議,。在檢查相關(guān)合同或協(xié)議時(shí)應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)：交易的商業(yè)理由是否表明被審計(jì)單位從事交易的目的可能是為了對(duì)財(cái)務(wù)信息做出虛假報(bào)告或?yàn)榱穗[瞞侵占資產(chǎn)的行為;交易條款是否與管理層的解釋一致;關(guān)聯(lián)方交易是否已按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)得到恰當(dāng)會(huì)計(jì)處理和披露。2)獲取交易已經(jīng)恰當(dāng)授權(quán)和批準(zhǔn)的審計(jì)證據(jù),。

　　(2)

　　第(2)項(xiàng)不恰當(dāng),。審計(jì)項(xiàng)目組還應(yīng)當(dāng)關(guān)注關(guān)聯(lián)方交易的其他條款和條件是否與獨(dú)立各

　　方之間通常達(dá)成的交易條款相同。

　　第(3)項(xiàng)不恰當(dāng),。如果管理層建立了與識(shí)別,、記錄和報(bào)告關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的內(nèi)部控制，審計(jì)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)獲取對(duì)相關(guān)控制的了解,。

　　第(4)項(xiàng)不恰當(dāng),。管理層書面聲明還應(yīng)當(dāng)包括：已經(jīng)向?qū)徲?jì)項(xiàng)目組披露了全部已知的關(guān)聯(lián)方的特征、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易,。

　　第(5)項(xiàng)不恰當(dāng),。應(yīng)當(dāng)考慮在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非無保留意見/發(fā)表保留意見。

　　5.(本小題6分,。)

　　ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所首次接受委托,，對(duì)甲公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì),，委派A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任項(xiàng)目合伙人,。甲公司2011年度財(cái)務(wù)報(bào)表由XYZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所的X注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)。相關(guān)事項(xiàng)如下：

　　(1)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在接受委托前與X注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行電話溝通,，詢問其是否發(fā)現(xiàn)甲公司管理層存在正直誠(chéng)信方面的問題以及與甲公司管理層在重大會(huì)計(jì)審計(jì)問題上是否存在意見分歧,，并在溝通之后告知甲公司管理層。

　　(2)X注冊(cè)會(huì)計(jì)師拒絕A注冊(cè)會(huì)計(jì)師查閱其2011年度審計(jì)工作底稿,，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師據(jù)此認(rèn)為無法對(duì)存貨的期初余額獲取充分,、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

　　(3)由于無法獲得甲公司持有的某聯(lián)營(yíng)企業(yè)相關(guān)財(cái)務(wù)信息,，無法就年末長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值以及當(dāng)年確認(rèn)的投資收益獲取充分,、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，X注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)甲公司2011年度財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表了保留意見,。甲公司于2012年處置了該項(xiàng)投資,。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為，導(dǎo)致對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表保留意見的事項(xiàng)已經(jīng)解決，該事項(xiàng)對(duì)2012年度審計(jì)意見無影響,。

　　(4)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)甲公司2011年度財(cái)務(wù)報(bào)表存在一項(xiàng)重大錯(cuò)報(bào),。甲公司管理層調(diào)整了2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)，在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中作了充分披露,，并將該事項(xiàng)告知X注冊(cè)會(huì)計(jì)師,。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為該問題已解決，無須實(shí)施其他程序,。

　　要求：

　　假定上述第(1)至(4)項(xiàng)均為獨(dú)立事項(xiàng),，并且不考慮其他因素，逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的處理是否恰當(dāng),。如不恰當(dāng),，簡(jiǎn)要說明理由。

　　【東奧會(huì)計(jì)在線答案】

　　第(1)項(xiàng),，不恰當(dāng),。與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通需要事先征得被審計(jì)單位的同意。還應(yīng)當(dāng)與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通：向被審計(jì)單位治理層通報(bào)的管理層舞弊,、違反法律法規(guī)行為和值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷,，以及前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為導(dǎo)致被審計(jì)單位變更會(huì)計(jì)事務(wù)所的原因。

　　第(2)項(xiàng),，不恰當(dāng),。除查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作底稿外，可以實(shí)施其他追加的審計(jì)程序以獲得期初存貨的相關(guān)證據(jù),。

　　第(3)項(xiàng),，不恰當(dāng)。由于無法獲取該項(xiàng)股權(quán)投資的財(cái)務(wù)信息,，無法知悉其對(duì)2012年度年初未分配利潤(rùn)和2012年投資收益的影響,，因此該事項(xiàng)屬于導(dǎo)致對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表保留意見的事項(xiàng)對(duì)本期仍有重大影響，且對(duì)對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)的可比性存在影響,，應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見,。

　　第(4)項(xiàng)，恰當(dāng),。

　　6.(本小題6分,，可以選用中文或英文解答，如使用英文解答,，須全部使用英文,，答題正確的，增加5分,，最高得分為11分,。)

　　A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表,。與審計(jì)工作底稿相關(guān)的部分事項(xiàng)如下：

　　(1)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在具體審計(jì)計(jì)劃中記錄擬對(duì)固定資產(chǎn)采購(gòu)與付款循環(huán)采用綜合性方案，因在測(cè)試控制時(shí)發(fā)現(xiàn)相關(guān)控制運(yùn)行無效,，將其改為實(shí)質(zhì)性方案,，重新編制具體審計(jì)計(jì)劃工作底稿，并替代原具體審計(jì)計(jì)劃工作底稿,。

　　(2)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬利用2011年度審計(jì)中獲取的有關(guān)存貨和成本循環(huán)的控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù),，將信賴這些控制的理由和結(jié)論記錄于審計(jì)工作底稿。

　　(3)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)銷售發(fā)票進(jìn)行細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí),，將相關(guān)銷售發(fā)票所載明的發(fā)票日期以及商品的名稱,、規(guī)格和數(shù)量作為識(shí)別特征記錄于審計(jì)工作底稿。

　　(4)審計(jì)報(bào)告日后,，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)在審計(jì)報(bào)告日前收到的應(yīng)付賬款詢證函回函中存在的差異進(jìn)行調(diào)查,，確認(rèn)其金額和性質(zhì)均不重大，并記錄于審計(jì)工作底稿,。

　　(5)在歸整審計(jì)檔案時(shí),，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師刪除了固定資產(chǎn)減值測(cè)試審計(jì)工作底稿初稿。

　　(6)在完成審計(jì)檔案歸整工作后,，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師收到一份應(yīng)收賬款詢證函回函,，其結(jié)果顯示無差異。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師將其歸入審計(jì)檔案,，并刪除了在審計(jì)過程中實(shí)施的相關(guān)替代程序的審計(jì)工作底稿,。

　　要求：

　　針對(duì)上述第(1)至(6)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng),。如不恰當(dāng),，簡(jiǎn)要說明理由。

　　【東奧會(huì)計(jì)在線答案】

　　第(1)項(xiàng),，不恰當(dāng),。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在審計(jì)工作底稿中記錄在審計(jì)過程中對(duì)具體審計(jì)計(jì)劃作出的任何重大修改和理由。

　　第(2)項(xiàng),，恰當(dāng),。

　　第(3)項(xiàng),，不恰當(dāng),。識(shí)別特征應(yīng)當(dāng)具有唯一性，發(fā)票日期以及商品的名稱,、規(guī)格和數(shù)量不具有唯一性/注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將銷售發(fā)票編號(hào)作為識(shí)別特征記錄于審計(jì)工作底稿,。

　　第(4)項(xiàng)，不恰當(dāng),。在出具審計(jì)報(bào)告前,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)收到的應(yīng)付賬款詢證函回函中存在的差異進(jìn)行調(diào)查,，并記錄于審計(jì)工作底稿。

　　第(5)項(xiàng),，恰當(dāng),。

　　第(6)項(xiàng)，不恰當(dāng),。在完成審計(jì)檔案的歸整工作后,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)在規(guī)定的保存期限屆滿前刪除或廢棄任何性質(zhì)的審計(jì)工作。

 

上一頁  [1] [2] [3] [4] 下一頁