三,、簡答題

　　(本題型共6小題36分,，其中一道小題可以選用中文或英文解答，請仔細(xì)閱讀答題要求,。如使用英文解答，須全部使用英文,，答題正確的,，增加5分,。本題型最高得分為41分,。)

　　1.(本小題6分,。)甲公司擬申請首次公開發(fā)行股票并上市,，ABC會計師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計甲公司2010年度至2012年度的比較財務(wù)報表，委派A注冊會計師擔(dān)任項目合伙人,，B注冊會計師擔(dān)任項目質(zhì)量控制復(fù)核合伙人,。相關(guān)事項如下：

　　(1)審計業(yè)務(wù)約定書約定,，審計費用為200萬元,，甲公司應(yīng)當(dāng)在ABC會計師事務(wù)所出具審計報告后10日內(nèi)支付70%審計費用,，成功上市后10日內(nèi)支付其余30%審計費用。

　　(2)根據(jù)ABC會計師事務(wù)所質(zhì)量控制制度的規(guī)定,，B注冊會計師對該項審計業(yè)務(wù)的總體質(zhì)量負(fù)責(zé),。B注冊會計師在審計報告日前通過實施下列程序完成了項目質(zhì)量控制復(fù)核：1)與項目合伙人討論重大事項;2)復(fù)核財務(wù)報表和擬出具的審計報告;3)評價在編制審計報告時得出的結(jié)論，并考慮擬出具審計報告的恰當(dāng)性,。

　　(3)B注冊會計師在審計工作底稿中就其執(zhí)行的項目質(zhì)量控制復(fù)核作出以下記錄：1)會計師事務(wù)所項目質(zhì)量控制復(fù)核政策要求的程序均已實施;2)沒有發(fā)現(xiàn)任何尚未解決的事項,，使其認(rèn)為審計項目組做出的重大判斷和得出的結(jié)論不適當(dāng);3)項目質(zhì)量控制復(fù)核在審計報告日之前已完成。

　　(4)A注冊會計師由于事務(wù)繁忙,，委托B注冊會計師代為復(fù)核甲公司下屬重要子公司乙公司的審計工作底稿,。

　　(5)A注冊會計師擬利用會計師事務(wù)所聘請的外部信息技術(shù)專家，對甲公司的信息系統(tǒng)進(jìn)行測試,。該信息技術(shù)專家不是項目組成員,，不受ABC會計師事務(wù)所質(zhì)量控制政策和程序的約束。

　　(6)A注冊會計師就一項疑難會計問題同時咨詢會計師事務(wù)所的技術(shù)部門和外部專家,，得到的咨詢意見存在分歧,。A注冊會計師決定采納外部專家的意見，審計工作底稿中僅記錄向外部專家咨詢的情況,。

　　要求：

　　針對上述第(1)至(6)項,，逐項指出ABC會計師事務(wù)所或其注冊會計師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng),，簡要說明理由,。

　　【東奧會計在線答案】

　　(1)不恰當(dāng)。付款安排表明30%的審計費用實質(zhì)是或有收費,。

　　(2)不恰當(dāng),。該項業(yè)務(wù)的質(zhì)量應(yīng)當(dāng)由項目合伙人(A注冊會計師)負(fù)責(zé)。B注冊會計師執(zhí)行項目質(zhì)量控制復(fù)核時還應(yīng)當(dāng)：復(fù)核選取的與項目組作出的重大判斷和得出的結(jié)論相關(guān)的審計工作底稿,。

　　(3)恰當(dāng),。

　　(4)不恰當(dāng)。項目質(zhì)量控制復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)保持客觀性,，在復(fù)核期間不以其他方式參與該業(yè)務(wù),。

　　(5)恰當(dāng)。

　　(6)不恰當(dāng),。審計項目組應(yīng)當(dāng)完整詳細(xì)地記錄咨詢情況,，包括向技術(shù)部門咨詢的情況。審計項目組與技術(shù)部門之間存在意見分歧,，應(yīng)當(dāng)予以解決,。

　　2.(本小題6分。)甲銀行是A股上市公司,，系A(chǔ)BC會計師事務(wù)所的常年審計客戶,。XYZ咨詢公司是ABC會計師事務(wù)所的網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所,。在對甲銀行2012年度財務(wù)報表執(zhí)行審計的過程中存在下列事項：

　　(1)A注冊會計師擔(dān)任甲銀行2012年度財務(wù)報表審計項目合伙人。其于2012年10月按正常商業(yè)條件在甲銀行開立賬戶,，并購買10000元甲銀行公開發(fā)行的三個月期非保本浮動收益型人民幣理財產(chǎn)品,。該理財產(chǎn)品主要投資于各類債券基金。

　　(2)B注冊會計師曾擔(dān)任甲銀行2011年度財務(wù)報表審計項目經(jīng)理,，并簽署該年度審計報告,。B注冊會計師于2012年4月30日辭職，于2012年末加入甲銀行下屬某分行擔(dān)任財務(wù)負(fù)責(zé)人,。

　　(3)乙保險公司與甲銀行均為丙公司的重要子公司,。乙保險公司于2012年2月聘請XYZ咨詢公司為其提供與財務(wù)會計系統(tǒng)相關(guān)的內(nèi)部審計服務(wù),，并由乙保險公司承擔(dān)管理層職責(zé),。乙保險公司及丙公司不是ABC會計師事務(wù)所的審計客戶。

　　(4)XYZ咨詢公司的合伙人C的父親持有甲銀行少量股票,，截至2012年12月31日,，這些股票市值為6000元,。合伙人C自2011年起為甲銀行下屬某分行提供企業(yè)所得稅申報服務(wù)，但在服務(wù)過程中不承擔(dān)管理層職責(zé),。

　　(5)甲銀行持有上市公司丁公司3%的股份,，對丁公司不具有重大影響。該投資對甲銀行也不重大,。甲銀行2012年度審計項目經(jīng)理D注冊會計師于2012年11月購買500股丁公司股票,。截至2012年12月31日，這些股票市值為3000元,。

　　(6)甲銀行于2012年初收購戊銀行,，為將兩個銀行的財務(wù)信息系統(tǒng)進(jìn)行整合，聘請XYZ咨詢公司重新設(shè)計財務(wù)信息系統(tǒng),。

　　要求：

　　針對上述第(1)至(6)項,，逐項指出是否存在違反中國注冊會計師職業(yè)道德守則的情況，并簡要說明理由,。將答案直接填入答題區(qū)相應(yīng)的表格內(nèi),。

事項序號	是否存在違反職業(yè)道德守則的情況（是/否）	理由
（1）
（2）
（3）
（4）
（5）
（6）

　　【東奧會計在線答案】

事項序號	是否存在違反職業(yè)道德守則的情況（是/否）	理由
（1）	否	A注冊會計師按正常商業(yè)條件在甲銀行開立賬戶并購買甲銀行的產(chǎn)品,，且交易金額不大,。該理財產(chǎn)品投資的各類債券基金也屬于不重大的間接經(jīng)濟利益。因此,，上述事項不會對獨立性產(chǎn)生不利影響,。
（2）	是	作為甲銀行2011年度審計報告簽字注冊會計師，B注冊會計師適用職業(yè)道德守則對項目合伙人/審計關(guān)鍵合伙人的規(guī)定,。其離職加入甲銀行下屬分行擔(dān)任財務(wù)負(fù)責(zé)人的時間,，早于甲銀行發(fā)布2012年已審財務(wù)報表之日,，尚在“冷卻期”內(nèi)，因此將因密切關(guān)系或外在壓力對獨立性產(chǎn)生嚴(yán)重不利影響,。
（3）	否	乙保險公司是甲銀行的關(guān)聯(lián)實體（即“姐妹實體”）,，但因其不是ABC會計師事務(wù)所的審計客戶，且XYZ咨詢公司為其提供內(nèi)部審計服務(wù)結(jié)果不會構(gòu)成ABC會計師事務(wù)所對甲銀行實施審計程序的對象,，因此不會因自我評價產(chǎn)生不利影響,。鑒于由乙保險公司承擔(dān)管理層職責(zé)，因此該服務(wù)也不存在其他對獨立性的不利影響,。（須同時答出因乙保險公司承擔(dān)管理層職責(zé),，所以不存在其他對獨立性的不利影響）
（4）	是	為甲銀行的關(guān)聯(lián)實體提供非審計服務(wù)的合伙人C及其主要近親屬不得在甲銀行中擁有任何直接經(jīng)濟利益，否則將因自身利益對獨立性產(chǎn)生嚴(yán)重不利影響,。
（5）	否	雖然D注冊會計師與甲銀行均擁有丁公司的股票,，但因其持有的經(jīng)濟利益并不重大，且甲銀行不能對丁公司施加重大影響,，上述投資不被視為損害獨立性,。
（6）	是	重新設(shè)計后的財務(wù)信息系統(tǒng)所生成的信息對會計記錄或被審計單位財務(wù)報表影響重大，因此,，XYZ咨詢公司不能為甲銀行重新設(shè)計財務(wù)信息系統(tǒng),，否則將因自我評價對獨立性產(chǎn)生嚴(yán)重不利影響。

　　3. (本小題6分,。)A注冊會計師確定甲公司2012年度財務(wù)報表整體的重要性為200萬元,，明顯微小錯報的臨界值為10萬元。A注冊會計師實施了銀行及應(yīng)收賬款函證程序,，相關(guān)審計工作底稿的部分內(nèi)容摘錄如下：

　　金額單位：萬元

詢征函編號	是否回函（是/否）	賬面余額	回函金額	差異	審計說明
銀行詢證函：					（1）
Y1	是	3500	3500	0	（2）
Y2	是	235	232	3	（3）
……（略）	……（略）	……（略）	……（略）	……（略）	……（略）
應(yīng)收賬款詢證函：
W1	不適用	900	不適用	不適用	（4）
W2	否	1300	不適用	不適用	（5）
W3	否	850	不適用	不適用	（6）
……（略）	……（略）	……（略）	……（略）	……（略）	……（略）
審計說明： （1）對甲公司2012年12月31日有往來余額的銀行賬戶實施函證程序,。 （2）甲公司為該銀行重要客戶，有業(yè)務(wù)專員上門辦理各類業(yè)務(wù),。2013年2月18日,，A注冊會計師在甲公司財務(wù)經(jīng)理陪同下將函證交予上門辦理業(yè)務(wù)的銀行業(yè)務(wù)專員。銀行業(yè)務(wù)專員當(dāng)場蓋章回函,。函證結(jié)果滿意,。 （3）差異金額3萬元，小于明顯微小錯報的臨界值,，無須實施進(jìn)一步審計程序,。 （4）該賬戶已全額計提壞賬準(zhǔn)備，不存在風(fēng)險,，選取另一樣本實施函證,。 （5）詢證函被退回，原因為“原址查無此單位”。已實施替代程序,，未發(fā)現(xiàn)差異,。 （6）未收到回函，已與客戶財務(wù)人員電話確認(rèn)余額,，無須實施替代程序,。

　　要求：

　　針對上述審計說明第(1)至(6)項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當(dāng),。如不恰當(dāng),，簡要說明理由。

　　【東奧會計在線答案】

　　第(1)項,，不恰當(dāng),。A注冊會計師沒有對零余額和在本期內(nèi)注銷的賬戶實施函證。也未評估這些賬戶是否對財務(wù)報表不重要且與之相關(guān)的重大錯報風(fēng)險很低,。

　　第(2)項,，不恰當(dāng)。A注冊會計師沒有評估回函的可靠性,。/銀行業(yè)務(wù)專員當(dāng)場辦理回函,，未實施適當(dāng)?shù)暮藢Τ绦蚝吞幚砹鞒獭?/P>

　　第(3)項，不恰當(dāng),。小額差異也需要進(jìn)行調(diào)查,。/小額差異可能是由方向相反的大額差異相互抵消形成的。

　　第(4)項,，不恰當(dāng),。函證程序應(yīng)對的是存在認(rèn)定，全額計提壞賬準(zhǔn)備針對的是計價和分?jǐn)偟恼J(rèn)定,，無法應(yīng)對存在認(rèn)定,。

　　第(5)項，不恰當(dāng),。對于“原址查無此單位”的異常函證,，應(yīng)當(dāng)保持足夠的職業(yè)懷疑，對函證地址信息進(jìn)行調(diào)查,。/應(yīng)當(dāng)實施進(jìn)一步審計程序檢查是否存在被審計單位虛構(gòu)銷售客戶的情況,，不應(yīng)直接實施替代程序。

　　第(6)項,，不恰當(dāng),。只對詢證函進(jìn)行口頭回復(fù)不符合函證的要求，因為其不是對A注冊會計師的直接書面回復(fù),。/當(dāng)收到口頭回復(fù)后,，A注冊會計師可以根據(jù)情況要求被詢證者提供直接書面回復(fù),。/實施替代程序,。

　　4.(本小題6分,。)ABC會計師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計上市公司甲公司2012年度財務(wù)報表。審計項目組在審計工作底稿中記錄了與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的審計情況,，部分內(nèi)容摘錄如下：

　　(1)2012年度甲公司向其控股股東購入一項重大業(yè)務(wù),。審計項目組認(rèn)為該交易是超出正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易，存在特別風(fēng)險,。

　　(2)甲公司管理層在未審財務(wù)報表附注中披露,，其向關(guān)聯(lián)方采購原材料的交易按照等同于公平交易中通行的條款執(zhí)行。審計項目組將甲公司向關(guān)聯(lián)方采購的價格與相同原村料活躍市場價格進(jìn)行比較,，未發(fā)現(xiàn)明顯差異,，據(jù)此認(rèn)為該項披露不存在重大錯報。

　　(3)因不擬信賴甲公司建立的與識別,、記錄和報告關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的內(nèi)部控制,，審計項目組未了解和測試這些控制，通過實施細(xì)節(jié)測試應(yīng)對相關(guān)重大錯報風(fēng)險,。

　　(4)審計項目組向甲公司管理層獲取了下列與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的書面聲明：1)已向注冊會計師披露了全部已知的關(guān)聯(lián)方名稱;2)已按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定,，對關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易進(jìn)行了恰當(dāng)?shù)臅�計處理和披�?3)所有關(guān)聯(lián)方交易均不涉及未予披露的“背后協(xié)議”。

　　(5)審計項目組注意到,，甲公司2012年發(fā)生的一項重大交易的交易對手很可能是管理層未向?qū)徲嬳椖拷M披露的關(guān)聯(lián)方,。審計項目組實施追加程序并與治理層溝通后，仍無法確定是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系,，決定在審計報告中增加強調(diào)事項段,，提請財務(wù)報表使用者關(guān)注財務(wù)報表附注中披露的該項交易。

　　要求：

　　(1)針對上述第(1)項,，指出審計項目組應(yīng)當(dāng)采取哪些應(yīng)對措施,。

　　(2)針對上述第(2)至(5)項，逐項指出審計項目組的做法是否恰當(dāng),。如不恰當(dāng),，提出改進(jìn)建議。

　　【東奧會計在線答案】

　　(1)對于識別出的超出正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易,，注冊會計師應(yīng)當(dāng)：1)檢查相關(guān)合同或協(xié)議,。在檢查相關(guān)合同或協(xié)議時應(yīng)當(dāng)評價：交易的商業(yè)理由是否表明被審計單位從事交易的目的可能是為了對財務(wù)信息做出虛假報告或為了隱瞞侵占資產(chǎn)的行為;交易條款是否與管理層的解釋一致;關(guān)聯(lián)方交易是否已按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)得到恰當(dāng)會計處理和披露。2)獲取交易已經(jīng)恰當(dāng)授權(quán)和批準(zhǔn)的審計證據(jù),。

　　(2)

　　第(2)項不恰當(dāng),。審計項目組還應(yīng)當(dāng)關(guān)注關(guān)聯(lián)方交易的其他條款和條件是否與獨立各

　　方之間通常達(dá)成的交易條款相同。

　　第(3)項不恰當(dāng),。如果管理層建立了與識別,、記錄和報告關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的內(nèi)部控制,，審計項目組應(yīng)當(dāng)獲取對相關(guān)控制的了解。

　　第(4)項不恰當(dāng),。管理層書面聲明還應(yīng)當(dāng)包括：已經(jīng)向?qū)徲嬳椖拷M披露了全部已知的關(guān)聯(lián)方的特征,、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易。

　　第(5)項不恰當(dāng),。應(yīng)當(dāng)考慮在審計報告中發(fā)表非無保留意見/發(fā)表保留意見,。

　　5.(本小題6分。)

　　ABC會計師事務(wù)所首次接受委托,，對甲公司2012年度財務(wù)報表進(jìn)行審計,，委派A注冊會計師擔(dān)任項目合伙人。甲公司2011年度財務(wù)報表由XYZ會計師事務(wù)所的X注冊會計師負(fù)責(zé)審計,。相關(guān)事項如下：

　　(1)A注冊會計師在接受委托前與X注冊會計師進(jìn)行電話溝通,，詢問其是否發(fā)現(xiàn)甲公司管理層存在正直誠信方面的問題以及與甲公司管理層在重大會計審計問題上是否存在意見分歧，并在溝通之后告知甲公司管理層,。

　　(2)X注冊會計師拒絕A注冊會計師查閱其2011年度審計工作底稿,，A注冊會計師據(jù)此認(rèn)為無法對存貨的期初余額獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù),。

　　(3)由于無法獲得甲公司持有的某聯(lián)營企業(yè)相關(guān)財務(wù)信息,，無法就年末長期股權(quán)投資的賬面價值以及當(dāng)年確認(rèn)的投資收益獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù),，X注冊會計師對甲公司2011年度財務(wù)報表發(fā)表了保留意見,。甲公司于2012年處置了該項投資。A注冊會計師認(rèn)為,，導(dǎo)致對上期財務(wù)報表發(fā)表保留意見的事項已經(jīng)解決,，該事項對2012年度審計意見無影響。

　　(4)A注冊會計師發(fā)現(xiàn)甲公司2011年度財務(wù)報表存在一項重大錯報,。甲公司管理層調(diào)整了2012年度財務(wù)報表對應(yīng)數(shù)據(jù),，在財務(wù)報表附注中作了充分披露，并將該事項告知X注冊會計師,。A注冊會計師認(rèn)為該問題已解決,，無須實施其他程序。

　　要求：

　　假定上述第(1)至(4)項均為獨立事項,，并且不考慮其他因素,，逐項指出A注冊會計師的處理是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng),，簡要說明理由,。

　　【東奧會計在線答案】

　　第(1)項，不恰當(dāng),。與前任注冊會計師的溝通需要事先征得被審計單位的同意,。還應(yīng)當(dāng)與前任注冊會計師溝通：向被審計單位治理層通報的管理層舞弊,、違反法律法規(guī)行為和值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷，以及前任注冊會計師認(rèn)為導(dǎo)致被審計單位變更會計事務(wù)所的原因,。

　　第(2)項,，不恰當(dāng)。除查閱前任注冊會計師的審計工作底稿外,，可以實施其他追加的審計程序以獲得期初存貨的相關(guān)證據(jù),。

　　第(3)項,，不恰當(dāng),。由于無法獲取該項股權(quán)投資的財務(wù)信息，無法知悉其對2012年度年初未分配利潤和2012年投資收益的影響,，因此該事項屬于導(dǎo)致對上期財務(wù)報表發(fā)表保留意見的事項對本期仍有重大影響,，且對對應(yīng)數(shù)據(jù)的可比性存在影響，應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見,。

　　第(4)項,，恰當(dāng)。

　　6.(本小題6分,，可以選用中文或英文解答,，如使用英文解答，須全部使用英文,，答題正確的,，增加5分，最高得分為11分,。)

　　A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司2012年度財務(wù)報表,。與審計工作底稿相關(guān)的部分事項如下：

　　(1)A注冊會計師在具體審計計劃中記錄擬對固定資產(chǎn)采購與付款循環(huán)采用綜合性方案，因在測試控制時發(fā)現(xiàn)相關(guān)控制運行無效,，將其改為實質(zhì)性方案,，重新編制具體審計計劃工作底稿，并替代原具體審計計劃工作底稿,。

　　(2)A注冊會計師擬利用2011年度審計中獲取的有關(guān)存貨和成本循環(huán)的控制運行有效性的審計證據(jù),，將信賴這些控制的理由和結(jié)論記錄于審計工作底稿。

　　(3)A注冊會計師在對銷售發(fā)票進(jìn)行細(xì)節(jié)測試時,，將相關(guān)銷售發(fā)票所載明的發(fā)票日期以及商品的名稱,、規(guī)格和數(shù)量作為識別特征記錄于審計工作底稿。

　　(4)審計報告日后,，A注冊會計師對在審計報告日前收到的應(yīng)付賬款詢證函回函中存在的差異進(jìn)行調(diào)查,，確認(rèn)其金額和性質(zhì)均不重大，并記錄于審計工作底稿,。

　　(5)在歸整審計檔案時,，A注冊會計師刪除了固定資產(chǎn)減值測試審計工作底稿初稿,。

　　(6)在完成審計檔案歸整工作后，A注冊會計師收到一份應(yīng)收賬款詢證函回函,，其結(jié)果顯示無差異,。A注冊會計師將其歸入審計檔案，并刪除了在審計過程中實施的相關(guān)替代程序的審計工作底稿,。

　　要求：

　　針對上述第(1)至(6)項,，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng),，簡要說明理由,。

　　【東奧會計在線答案】

　　第(1)項，不恰當(dāng),。注冊會計師應(yīng)在審計工作底稿中記錄在審計過程中對具體審計計劃作出的任何重大修改和理由,。

　　第(2)項，恰當(dāng),。

　　第(3)項,，不恰當(dāng)。識別特征應(yīng)當(dāng)具有唯一性,，發(fā)票日期以及商品的名稱,、規(guī)格和數(shù)量不具有唯一性/注冊會計師應(yīng)當(dāng)將銷售發(fā)票編號作為識別特征記錄于審計工作底稿。

　　第(4)項,，不恰當(dāng),。在出具審計報告前，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對收到的應(yīng)付賬款詢證函回函中存在的差異進(jìn)行調(diào)查,，并記錄于審計工作底稿,。

　　第(5)項，恰當(dāng),。

　　第(6)項,，不恰當(dāng)。在完成審計檔案的歸整工作后,，注冊會計師不應(yīng)在規(guī)定的保存期限屆滿前刪除或廢棄任何性質(zhì)的審計工作,。

 

上一頁  [1] [2] [3] [4] 下一頁