四,、綜合題

　　(本題共19分,。)

　　上市公司甲集團(tuán)公司是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶，主要從事化工產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售,。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲集團(tuán)公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表，確定集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性為200萬(wàn)元,。(本題資料包括：資料一,、資料二、資料三,、資料四,、資料五)

　　資料一：

　　甲集團(tuán)公司擁有一家子公司和一家聯(lián)營(yíng)企業(yè)，與集團(tuán)審計(jì)相關(guān)的部分信息摘錄如下：

　　資料二：

　　A注冊(cè)會(huì)計(jì)師制定了甲集團(tuán)公司總體審計(jì)策略,，部分內(nèi)容摘錄如下：

　　(1) A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬在審計(jì)計(jì)劃階段與治理層溝通,，主要內(nèi)容為：注冊(cè)會(huì)計(jì)師與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的責(zé)任、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性,、計(jì)劃的審計(jì)范圍以及具體審計(jì)程序的性質(zhì)和時(shí)間安排,。

　　(2) X注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能參與集團(tuán)項(xiàng)目組對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的討論。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬另行安排時(shí)間與X注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行溝通,，并向其通報(bào)集團(tuán)項(xiàng)目組討論的情況,。

　　(3) 甲集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)部門于2013年測(cè)試了集團(tuán)層面控制的運(yùn)行有效性。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬信賴集團(tuán)層面控制,，通過(guò)與人員討論和閱讀內(nèi)部審計(jì)報(bào)告,，評(píng)價(jià)了內(nèi)部審計(jì)人員的測(cè)試工作，擬利用其測(cè)試結(jié)果,，并認(rèn)為該工作足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的,。

　　資料三：

　　A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了具體審計(jì)計(jì)劃，部分內(nèi)容摘錄如下：

　　(1) A注冊(cè)會(huì)計(jì)師參與X注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的性質(zhì)和范圍包括：1)與X注冊(cè)會(huì)計(jì)師討論對(duì)集團(tuán)而言重要的乙公司業(yè)務(wù)活動(dòng);2)復(fù)核X注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)識(shí)別出的導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)形成的審計(jì)工作底稿,。

　　(2) 2013年,，甲集團(tuán)公司以500萬(wàn)元向具有支配性影響的母公司購(gòu)買一項(xiàng)資產(chǎn),。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解到該交易已經(jīng)董事會(huì)授權(quán)和批準(zhǔn)，因此,，認(rèn)為不存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),，擬通過(guò)檢查合同等相關(guān)支持性文件獲取審計(jì)證據(jù)。

　　(3) 甲集團(tuán)公司將經(jīng)批準(zhǔn)的合格供應(yīng)商信息錄入信息系統(tǒng)形成供應(yīng)商主文檔,，生產(chǎn)部員工在信息系統(tǒng)中填制連續(xù)編號(hào)的請(qǐng)購(gòu)單時(shí)只能選擇該主文檔中的供應(yīng)商,。供應(yīng)商的變動(dòng)需由采購(gòu)部經(jīng)理批準(zhǔn)，并由其在系統(tǒng)中更新供應(yīng)商主文檔,。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為該內(nèi)部控制設(shè)計(jì)合理,，擬予以信賴。

　　(4) 甲集團(tuán)公司采用賬齡分析法對(duì)部分應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備,，財(cái)務(wù)人員根據(jù)信息系統(tǒng)生成的賬齡信息計(jì)算壞賬準(zhǔn)備金額,，由財(cái)務(wù)經(jīng)理復(fù)核并報(bào)財(cái)務(wù)總監(jiān)批準(zhǔn)。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬詢問(wèn)財(cái)務(wù)經(jīng)理和財(cái)務(wù)總監(jiān),，檢查復(fù)核與批準(zhǔn)記錄,，以測(cè)試該控制的運(yùn)行有效性。

　　(5) 甲集團(tuán)公司在發(fā)貨時(shí)開(kāi)具出庫(kù)單,，在客戶驗(yàn)收后確認(rèn)銷售收入,。出庫(kù)單按出庫(kù)順序連續(xù)編號(hào)。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬選取2013年12月最后若干張和2014年1月最前若干張出庫(kù)單,，檢查其對(duì)應(yīng)的銷售收入是否分別記錄在2013年度和2014年度,。

　　(6) 2013年，甲集團(tuán)公司以非同一控制下企業(yè)合并的方式吸收合并了丁公司,。因丁公司不是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)客戶,，且固定資產(chǎn)價(jià)值高，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬測(cè)試丁公司設(shè)立以來(lái)至合并日的固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊賬戶中的所有重要記錄,，以核實(shí)甲集團(tuán)公司在合并日確認(rèn)的固定資產(chǎn)公允價(jià)值的準(zhǔn)確性,。

　　資料四：

　　A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了審計(jì)程序的執(zhí)行情況，部分內(nèi)容摘錄如下：

　　(1) 甲集團(tuán)公司的銷售費(fèi)用存在低估風(fēng)險(xiǎn),，預(yù)計(jì)錯(cuò)報(bào)率低于10%,，總體規(guī)模在2 000以上。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用PPS抽樣方法對(duì)銷售費(fèi)用實(shí)施了細(xì)節(jié)測(cè)試,。

　　(2) 甲集團(tuán)公司2013年發(fā)生一起員工虛領(lǐng)工資事件，金額180萬(wàn)元,�,？紤]到相關(guān)控制存在缺陷，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師未予以信賴,，通過(guò)實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序獲取了與職工薪酬相關(guān)的審計(jì)證據(jù),。

　　(3) A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在測(cè)試甲集團(tuán)公司臨近2013年末的會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整時(shí),，選取了35筆符合預(yù)定特征的樣本項(xiàng)目，檢查這些會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整是否獲得管理層批準(zhǔn),，入賬金額是否準(zhǔn)確,，未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)。

　　資料五：

　　A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了評(píng)估錯(cuò)報(bào)及處理重大事項(xiàng)的情況,，部分內(nèi)容摘錄如下：

　　(1) 丙公司的控股股東拒絕A注冊(cè)會(huì)計(jì)師接觸丙公司的治理層,、管理層和注冊(cè)會(huì)計(jì)師。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取了甲集團(tuán)公司管理層擁有的丙公司財(cái)務(wù)報(bào)表,、審計(jì)報(bào)告及與丙公司相關(guān)的信息,，在集團(tuán)層面實(shí)施了分析程序，未發(fā)現(xiàn)異常,，決定不再對(duì)丙公司財(cái)務(wù)信息執(zhí)行進(jìn)一步工作,。

　　(2) A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中與甲集團(tuán)公司管理層討論了值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷和內(nèi)部控制的其他缺陷，因此,，不再以書面形式向管理層正式通報(bào),。

　　(3) 2013年7月，甲集團(tuán)公司更換了主要管理層成員,。由于現(xiàn)任管理層僅就其任職期間提供書面聲明,，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師向前任管理層獲取了其在任時(shí)相關(guān)期間的書面聲明。

　　(4) 2013年12月,，丙公司為提高產(chǎn)能向甲集團(tuán)公司購(gòu)入一條生產(chǎn)線,。甲集團(tuán)公司取得300萬(wàn)元的處置凈收益，在按權(quán)益法確認(rèn)對(duì)丙公司的投資收益時(shí),，未作抵銷處理,，并拒絕接受審計(jì)調(diào)整建議。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為該錯(cuò)報(bào)金額重大,，擬因此發(fā)表保留意見(jiàn),。

　　(5) 2014年2月20日，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具了集團(tuán)審計(jì)報(bào)告,。在財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出前,，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲悉甲集團(tuán)公司2014年1月10日發(fā)生了一筆大額銷售退回，因此,，要求管理層修改財(cái)務(wù)報(bào)表,，并于2014年2月25日重新出具了審計(jì)報(bào)告。管理層于2014年2月26日批準(zhǔn)并報(bào)出修改后的財(cái)務(wù)報(bào)表,。

　　(6) 審計(jì)報(bào)告日后,，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)甲集團(tuán)公司已公告的年度報(bào)告中部分信息與已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大不一致，要求管理層修改年度報(bào)告,，管理層拒絕作出修改,。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為該事項(xiàng)不影響已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表,，無(wú)需采取進(jìn)一步措施。

　　要求：

　　(1)針對(duì)資料二第(1)至(3)項(xiàng),，結(jié)合資料一,，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的處理是否恰當(dāng),。如不恰當(dāng),，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

　　(2)針對(duì)資料三第(1)至(6)項(xiàng),，結(jié)合資料一,，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的處理是否恰當(dāng),。如不恰當(dāng),，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

　　(3)針對(duì)資料四第(1)至(3)項(xiàng),，假定不考慮其他條件,，逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的處理是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng),，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由,。

　　(4)針對(duì)資料五第(1)至(6)項(xiàng)，結(jié)合資料一,，假定不考慮其他條件,，逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的處理是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng),，提出改進(jìn)建議,。

　　【東奧會(huì)計(jì)在線答案】

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