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2010注冊會計師《稅法》真題及答案解析(綜合題)

分享： 2014-10-29 15:37:18東奧會計在線字體：大小

　　【東奧小編】注冊會計師考試歷年真題是考生們備考時不可或缺的資料,，通過對真題的專研，不僅能掌握每科的考試范圍，還能掌握考試重點和出題思路,，參考價值極大，以下是小編為考生們精心整理的2010年注冊會計師考試《稅法》科目真題及答案解析——綜合題部分：

2010年注冊會計師全國統(tǒng)一考試《稅法》科目試題及答案解析

(綜合題部分)

　　四,、綜合題(本題型共3小題,。第l小題可以選用中文或英文解答，如使用中文解答,，最高得分為12分;如使用英文解答,，該小題須全部使用英文，最高得分為l7分,。第2小題l2分,，第3小題l6分。本題型最高得分為45分,。要求列出計算步驟,，每步驟運算得數(shù)精確到小數(shù)點后兩位。在答題卷上解答,，答在試題卷上無效,。)

　　1.某有機化肥生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人,，其生產(chǎn)的化肥一直享受增值稅免稅優(yōu)惠。該企業(yè)所生產(chǎn)化肥既作為最終消費品直接銷售給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者,，又作為原材料銷售給其他化工企業(yè)(增值稅一般納稅人),。假定銷售給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者和其他化工企業(yè)的比例為3：7，每噸化肥的不含稅售價為2 500元,、成本為1 755元(含從“進項稅額轉(zhuǎn)出”轉(zhuǎn)入的255元),。該企業(yè)生產(chǎn)化肥的原材料均從一般納稅人處采購并取得增值稅專用發(fā)票。

　　近日,，該企業(yè)的總經(jīng)理與甲會計師事務所某注冊會計師會談,，期間討論了是否放棄所享受的增值稅免稅優(yōu)惠的阿題。為提請董事會討論這一問題并作出決策,，該總經(jīng)理發(fā)了一封電子郵件,，請該注冊會計師就一些問題給予回答。該總經(jīng)理所提問題如下：

　　(1)對銷售給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者和化工企業(yè)的化肥,，放棄免稅優(yōu)惠與享受免稅優(yōu)惠相比,，增值稅的計算有何區(qū)別?

　　(2)以100噸化肥(30噸售給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，70噸售給化工企業(yè))為例,，分別計算免稅銷售,、放棄免稅銷售情況下這l 00噸化肥的毛利潤，從而得出放棄免稅銷售是否更為有利?(說明：因農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者為非增值稅納稅人,，放棄免稅后,，為不增加農(nóng)民負擔，銷售給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的化肥含稅售價仍為2 500元/噸,，銷售給化工企業(yè)的不含稅售價為2 500元/噸,。)稅法試題卷第l2頁(共17頁)

　　(3)假定銷售給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的化肥含稅售價仍為2 500元/噸，銷售給化工企業(yè)的不含稅售價為2 500元/噸,，以銷售總量100噸為例,，請計算對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的銷量超過多少時，放棄免稅將對企業(yè)不利?

　　(4)如放棄免稅有利,，可以隨時申請放棄免稅嗎?

　　(5)如申請放棄免稅,，需要履行審批手續(xù)還是備案手續(xù)?

　　(6)如申請放棄免稅獲準后，將來可隨時再申請免稅嗎?有怎樣的限定條件?

　　(7)如申請放棄免稅獲準后,，可開具增值稅專用發(fā)票嗎?

　　(8)可否選擇僅就銷售給化工企業(yè)的化肥放棄免稅?

　　(9)如申請放棄免稅獲準后,，以前購進原材料時取得的增值稅專用發(fā)票是否可以用于抵扣增值稅進項稅額?

　　要求：假定你為該注冊會計師，請書面回答該總經(jīng)理的以上問題,。(涉及計算的,，請列明計算步驟。)

　　答案：(1)就增值稅的計算而言,，放棄免稅優(yōu)惠需要計算增值稅的銷項稅,、抵扣物料采購的進項稅。而享受免稅優(yōu)惠不必計算增值稅的銷項稅,，也不得抵扣增值稅的進項稅,。

　　(2)免稅銷售，30噸銷售給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者,，毛利是(2500-1755)×30=22350元,。

　　70噸銷售給化工企業(yè)，毛利是(2500-1755)×70=52150元,。毛利共是22350+52150=74500元,。

　　放棄免稅銷售，30噸銷售給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者,，毛利是(2500/1.13-1500)×30=21371.68元,。

　　70噸銷售給化工企業(yè)，毛利是(2500-1500)×70=70000元,。

　　毛利共是21371.68+70000=91371.68(元)

　　所以放棄免稅銷售更為有利,。

　　(3)設對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的銷量是X時，毛利相等,。

　　(2500-1755)×100=(2500/1.13-1500)×X+(2500-1500)×(100-X)

　　X=88.66噸

　　當對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的銷量超過88.66噸時,，放棄免稅將對企業(yè)不利。

　　(4)納稅人銷售貨物或應稅勞務使用免稅規(guī)定的,，可以放棄免稅,。應當以書面形式提交放棄免稅權聲明，報主管稅務機關備案,。

　　(5)如申請放棄免稅,，需要履行備案手續(xù)。

　　(6)如申請放棄免稅獲準后,，36個月內(nèi)不得再申請免稅,。因此未來36個月內(nèi)不能隨時再申請免稅。36個月之后,，在國家稅收政策不發(fā)生變化的前提下,，可以再提出免稅申請。

　　(7)如申請放棄免稅獲準后,，可開具增值稅專用發(fā)票,。

　　(8)納稅人一經(jīng)放棄免稅權，其生產(chǎn)銷售的增值稅應稅貨物或勞務均應按照適用稅率征稅,，不能針對某些項目或客戶實施選擇性免稅,。

　　(9)納稅人免稅期內(nèi)購進用于免稅項目的貨物或者應稅勞務所取得的增值稅專用發(fā)票一律不得抵扣。

　　2.中國公民王某就職于國內(nèi)A上市公司，2010年收入情況如下：

　　(1)1月1日起將其位于市區(qū)的一套公寓住房按市價出租,，每月收取租金3 800元,。1月因衛(wèi)生間漏水發(fā)生修繕費用1 200元，已取得合法有效的支出憑證,。

　　(2)在國內(nèi)另一家公司擔任獨立董事,，3月取得該公司支付的上年度獨立董事津貼35 000元。

　　(3)3月取得國內(nèi)B上市公司分配的紅利18 000元,。

　　(4)4月取得上年度獎金36 000元,，王某當月的工資為4 500元。

　　(5)5月赴國外進行技術交流期間,，在甲國演講取得收入折合人民幣12000元,，在乙國取得專利轉(zhuǎn)讓收入折合人民幣60000元，分別按照收入來源國的稅法規(guī)定繳納了個人所得稅折合人民幣1 800元和l2 000元,。

　　(6)5月在業(yè)余時間為一家民營企業(yè)開發(fā)了一項技術,，取得收入40 000元。適逢該民營企業(yè)通過中國紅十字會開展向玉樹地震災區(qū)捐款活動,，當即從中捐贈20000元,，同時通過有關政府部門向某地農(nóng)村義務教育捐款8 000元，均取得了相關捐贈證明,。稅法試題卷第l3頁(共17頁)

　　(7)6月與一家培訓機構簽訂了半年的勞務合同,，合同規(guī)定從6月起每周六為該培訓中心授課l次，每次報酬為1 200元,。6月份為培訓中心授課4次,。

　　(8)7月轉(zhuǎn)讓國內(nèi)C上市公司股票，取得轉(zhuǎn)讓凈所得l5 320.60元,，同月轉(zhuǎn)讓在香港證券交易所上市的某境外上市公司股票,，取得轉(zhuǎn)讓凈所得折合人民幣l80000元，在境外未繳納稅款,。

　　(9)8月開始被A上市公司派遣到所屬的某外商投資企業(yè)工作,，合同期內(nèi)作為該外商投資企業(yè)雇員，每月從該外商投資企業(yè)取得薪金18 000元,，同時每月取得派遣公司發(fā)給的工資4 500元,。

　　(10)A上市公司于2010年11月與王某簽訂了解除勞動關系協(xié)議，A上市公司支付已在本公司任職8年的王某經(jīng)濟補償金115 000元(A上市公司所在地上年職工平均工資25 000元),。

　　要求：根據(jù)以上資料,，按照下列序號計算回答問題，每問需計算合計數(shù),。

　　(1)計算王某l.2月出租房屋應繳納的個人所得稅(不考慮其他稅費),。

　　(2)計算王某3月取得的獨立董事津貼應繳納的個人所得稅。

　　(3)計算王某3月取得的紅利應繳納的個人所得稅。

　　(4)計算王某4月取得全年獎金應當繳納的個人所得稅,。

　　(5)計算王某5月從國外取得收入應在國內(nèi)補繳的個人所得稅,。

　　(6)計算某民營企業(yè)5月支付王某技術開發(fā)費應代扣代繳的個人所得稅。

　　(7)計算培訓中心6月支付王某授課費應代扣代繳的個人所得稅,。

　　(8)計算王某7月轉(zhuǎn)讓境內(nèi)和境外上市公司股票應繳納的個人所得稅,。

　　(9)計算王某8月從外資企業(yè)取得收入時應由外資企業(yè)扣繳的個人所得稅,。

　　(10)計算王某8月從派遣單位取得工資收入時應由派遣單位扣繳的個人所得稅,。

　　(11)計算公司l l月支付王某經(jīng)濟補償金應代扣代繳的個人所得稅。

　　稅法試題卷第l4頁(共17頁)

工資薪金所得個人所得稅稅率表

級數(shù)	全月應納稅所得額	稅率(％)
1	不超過500元的	5
2	超過500元至2000元的部分	10
3	超過2000元至5000元的部分	15
4	超過5000元至20000元的部分	20
5	超過20000元至40000元的部分	25
6	超過40000元至60000元的部分	30
7	超過60000元至80000元的部分	35
8	超過80000元至l00000元的部分	40
9	超過l00000元的部分	45

　　答案：(1)計算王某l.2月出租房屋應繳納的個人所得稅(不考慮其他稅費),。

　　( 3800-800-800)×10%+( 3800-400-800)×10%=220+260=480(元)

　　(2)計算王某3月取得的獨立董事津貼應繳納的個人所得稅,。

　　35000×(1-20%)×30%-2000=6400(元)

　　(3)計算王某3月取得的紅利應繳納的個人所得稅,。

　　18000×50%×20%=1800(元)

　　(4)計算王某4月取得全年獎金應當繳納的個人所得稅,。

　　36000/12=3000;適用15%的稅率;速算扣除數(shù)125

　　36000×15%-125=5275(元)

　　或分段計算=500×5%+(2000-500)×10%+(36000-2000)×15%=25+150+5100=5275(元)

　　(5)計算王某5月從國外取得收入應在國內(nèi)補繳的個人所得稅。

　　甲國限額=12000×(1-20%)×20%=1920(元),，應補稅120元,。

　　乙國限額=60000×(1-20%)×20%=9600(元)，不必補稅,。

　　(6)計算某民營企業(yè)5月支付王某技術開發(fā)費應代扣代繳的個人所得稅,。

　　[40000×(1-20%)-(20000+8000)]×20%=4000×20%=800(元)

　　2010年4月14日至年底，通過紅十字會向玉樹災區(qū)捐款額可從應納稅所得額中全額扣除(超出教材政策范圍)

　　通過政府部門向農(nóng)村義務教育捐贈可全額扣除,。

　　(7)計算培訓中心6月支付王某授課費應代扣代繳的個人所得稅,。

　　1200×4×(1-20%)×20%=768(元)

　　(8)計算王某7月轉(zhuǎn)讓境內(nèi)和境外上市公司股票應繳納的個人所得稅。

　　轉(zhuǎn)讓境內(nèi)上市公司股票凈所得暫免個人所得稅;轉(zhuǎn)讓境外上市公司股票所得按照財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得繳納個人所得稅,。

　　180000×20%=36000(元)

　　(9)計算王某8月從外資企業(yè)取得收入時應由外資企業(yè)扣繳的個人所得稅,。

　　(18000-2000)×20%-375=2825(元)

　　(10)計算王某8月從派遣單位取得工資收入時應由派遣單位扣繳的個人所得稅。

　　4500×15%-125=550(元)

　　(11)計算公司11月支付王某經(jīng)濟補償金應代扣代繳的個人所得稅,。

　　免稅補償金=25000×3=75000(元)

　　115000-75000=40000

　　[(40000/8-2000)×15%-125]×8=325×8=2600(元)

　　3.某摩托車生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人,，企業(yè)有固定資產(chǎn)價值l8 000萬元(其中生產(chǎn)經(jīng)營使用的房產(chǎn)原值為12 000萬元)，生產(chǎn)經(jīng)營占地面積80 000平方米,。2009年發(fā)生以下業(yè)務：

　　(1)全年生產(chǎn)兩輪摩托車200 000輛,，每輛生產(chǎn)成本0.28萬元、市場不含稅銷售價0.46萬元,。全年銷售兩輪摩托車l90 000輛，銷售合同記載取得不含稅銷售收入87 400萬元,。由于部分摩托車由該生產(chǎn)企業(yè)直接送貨,，運輸合同記載取得送貨的運輸費收入468萬元并開具普通發(fā)票。

　　(2)全年生產(chǎn)三輪摩托車30 000輛,，每輛生產(chǎn)成本0.22萬元、市場不含稅銷售價0.36萬元,。全年銷售三輪摩托車28 000輛，銷售合同記載取得不含稅銷售收入10 080萬元,。

　　(3)全年外購原材料均取得增值稅專用發(fā)票,，購貨合同記載支付材料價款共計35 000萬元,、增值稅進項稅額5 950萬元,。運輸合同記載支付運輸公司的運輸費用l l00萬元，取得運輸公司開具的公路內(nèi)河運輸發(fā)票,。

　　(4)全年發(fā)生管理費用ll 000萬元(其中含業(yè)務招待費用900萬元,，新技術研究開發(fā)費用800萬元，支付其他企業(yè)管理費300萬元;不含印花稅和房產(chǎn)稅),、銷售費用7 600萬元,、財務費用2 100萬元稅法試題卷第l5頁(共17頁)

　　(5)全年發(fā)生營業(yè)外支出3 600萬元(其中含通過公益性社會團體向貧困山區(qū)捐贈500萬元;因管理不善庫存原材料損失618.6萬元，其中含運費成本l8.6萬元),。

　　(6)6月10日,，取得直接投資境內(nèi)居民企業(yè)分配的股息收入130萬元，已知境內(nèi)被投資企業(yè)適用的企業(yè)所得稅稅率為l 5%,。

　　(7)8月20日，取得摩托車代銷商贊助的一批原材料并取得增值稅專用發(fā)票,，注明材料金額30萬元,、增值稅5.1萬元。

　　(8)10月6日,，該摩托車生產(chǎn)企業(yè)合并～家小型股份公司,，股份公司全部資產(chǎn)公允價值為5 700萬元、全部負債為3 200萬元,、未超過彌補年限的虧損額為620萬元,。合并時摩托車生產(chǎn)企業(yè)給股份公司的股權支付額為2 300萬元、銀行存款200萬元,。該合并業(yè)務符合企業(yè)重組特殊稅務處理的條件且選擇此方法執(zhí)行,。

　　(9)12月20日，取得到期的國債利息收入90萬元(假定當年國家發(fā)行的最長期限的國債年利率為6%);取得直接投資境外公司分配的股息收入l70萬元,，已知該股息收入在境外承擔的總稅負為15%,。

　　(10)2009年度,，該摩托車生產(chǎn)企業(yè)自行計算的應繳納的各種稅款如下：

　　①增值稅=(87 400+10 080)×17%一5 950一1 100×7%=16 571.6—5 950-77=10 544.6萬元

　�,、谙M稅=(87 400+10 080)×10%=9 748萬元

　�,、鄢墙ǘ悺⒔逃M附an=(10 544.6+9 748)×(7%+3%)=2 029.26萬元

　�,、艹擎�(zhèn)土地使用稅=80 000×4÷10 000=32萬元

　�,、萜髽I(yè)所得稅：應納稅所得額=87 400+468+10 080一190 000×O.28—28 000×O.22一ll 000-7 600—2 100一3 600+130+170+90—9 748-2 029.26=2 900.74萬元企業(yè)所得稅=(2 900.74—620)×25%=570.19萬元(說明：假定該企業(yè)適用增值稅稅率17%、兩輪摩托車和三輪摩托車消費稅稅率l0%,、城市維護建設稅稅率7%,、教育費附加征收率3%、計算房產(chǎn)稅房產(chǎn)余稅的扣除比例20%,、城鎮(zhèn)土地使用稅每平方米4元,、企業(yè)所得稅稅率25%。)稅法試題卷第l6頁(共17頁)要求：根據(jù)上述資料,，回答下列問題(涉及計算的，請列出計算步驟),。

　　(1)分別指出企業(yè)自行計算繳納稅款(企業(yè)所得稅除外)的錯誤之處,，簡單說明理由，并計算應補(退)的各種稅款(企業(yè)所得稅除外),。

　　(2)計算企業(yè)2009年度實現(xiàn)的會計利潤總額,。

　　(3)分別指出企業(yè)所得稅計算的錯誤之處，簡單說明理由,，并計算應補(退)的企業(yè)所得稅,。

　　解答：(1)分析錯誤并計算應補稅額

　　①增值稅計算有誤,。開具普通發(fā)票收取的運費收入應作為價外費用收入計算增值稅銷項稅 ;受贈的材料也應抵扣進項稅;非正常損失應作進項稅轉(zhuǎn)出,。

　　應補繳增值稅=468/(1+17%)×17%-5.1+(618.6-18.6) ×17%+18.6/(1-7%)×7%=166.3(萬元)

　　②消費稅計算有誤,。開具普通發(fā)票收取的運費收入應作為價外費用收入計算消費稅,。

　　應補繳消費稅=468/(1+17%)×10%=40(萬元)

　　③應補繳城建稅和教育費附加=(166.3+40)×(7%+3%)=20.63(萬元)

　�,、軕a繳房產(chǎn)稅=12000×(1-20%)×1.2%=115.2(萬元)

　�,、輵a繳印花稅=(87400+10080+35000+5950)×0.3‰+(468+1100)×0.5‰=41.53+0.78=42.31(萬元)

　　(2)計算會計利潤