【東奧小編】注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試歷年真題是考生們備考時(shí)不可或缺的資料,，通過對(duì)真題的專研,，不僅能掌握每科的考試范圍，還能掌握考試重點(diǎn)和出題思路,，參考價(jià)值極大,，以下是小編為考生們精心整理的2009年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》科目真題及答案解析——簡(jiǎn)答題部分：

2009年注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國統(tǒng)一考試《審計(jì)》科目試題及答案解析

(簡(jiǎn)答題部分)

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　　三,、簡(jiǎn)答題(本題型共5小題。其中第1小題可以選用中文或英文解答,，如使用中文解答,，最高得分為6分;如使用英文解答,，該小題須全部使用英文，最高得分為11分,。第2小題至第5小題每小題6分,。本題型最高得分為35分。在答題卷上解答,，答在試題卷上無效,。)

　　1.ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所正在制訂業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度，經(jīng)過領(lǐng)導(dǎo)層集體研究,，確立了下列重大質(zhì)量控制制度：(1)合伙人的晉升與考核以業(yè)務(wù)量為主要考核指標(biāo),，同時(shí)考慮遵循質(zhì)量控制制度和職業(yè)道德規(guī)范的情況;(2)對(duì)員工介紹的客戶，由員工所在部門經(jīng)理根據(jù)收費(fèi)的高低自行決定是否承接;(3)所有審計(jì)工作底稿應(yīng)當(dāng)在業(yè)務(wù)完成后90日內(nèi)整理歸檔;(4)由于尚未取得上市公司審計(jì)資格,，不予執(zhí)行項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核制度;(5)無論審計(jì)項(xiàng)目組內(nèi)部的分歧是否得到解決,，審計(jì)項(xiàng)目組必須保證按時(shí)出具審計(jì)報(bào)告;(6)以每3年為一個(gè)周期，選取已完成業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查,，檢查對(duì)象為當(dāng)年度考核等級(jí)位列后3名的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人,。

　　要求：

　　針對(duì)上述(1)至(6)項(xiàng)，分別指出ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所可能違反質(zhì)量控制準(zhǔn)則的情形,，并簡(jiǎn)要說明理由,。

　　【答案】

　　(1)違反，表現(xiàn)在“合伙人的晉升與考核以業(yè)務(wù)量為主要考核指標(biāo)”,。

　　理由：會(huì)計(jì)師事務(wù)所在業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)過程中要貫徹以質(zhì)量為導(dǎo)向,，使員工充分了解提高業(yè)務(wù)質(zhì)量和遵守職業(yè)道德規(guī)范是晉升的主要途徑，而不是以業(yè)務(wù)量為主要考核指標(biāo),。(教材P70的第7段)

　　(2)違反,，表現(xiàn)在“由員工所在部門經(jīng)理根據(jù)收費(fèi)的高低自行決定是否承接業(yè)務(wù)”,。

　　理由：會(huì)計(jì)師事務(wù)所在決定承接業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)當(dāng)確保滿足以下條件,，即：①已考慮客戶的誠信，沒有信息表明客戶缺乏誠信;②具有執(zhí)行業(yè)務(wù)必要的素質(zhì),、專業(yè)勝任能力,、時(shí)間和資源;③能夠遵守職業(yè)道德規(guī)范。而不是由部門經(jīng)理根據(jù)收費(fèi)的高低自行決定,。(教材P66)

　　(3)違反,，表現(xiàn)在“對(duì)所有的審計(jì)工作底稿應(yīng)當(dāng)在業(yè)務(wù)完成后90日內(nèi)整理歸檔”。

　　理由：審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)報(bào)告日后或?qū)徲?jì)業(yè)務(wù)中止日后60天內(nèi),。(教材P78的第2段,，P274三、的第一段)

　　(4)違反,，表現(xiàn)在“尚未取得上市公司審計(jì)資格,，就不予執(zhí)行項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核制度”,。

　　理由：會(huì)計(jì)師事務(wù)所除對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)必須實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核外，還可以自行建立判斷標(biāo)準(zhǔn),，確定對(duì)哪些涉及公眾利益的范圍較大,，或已識(shí)別出存在重大異常情況或較高風(fēng)險(xiǎn)的特定業(yè)務(wù)，實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核,。(教材P76的第2段)

　　(5)違反,，表現(xiàn)在“無論審計(jì)項(xiàng)目組內(nèi)部的分歧是否得到解決，審計(jì)項(xiàng)目組必須保證按時(shí)出具審計(jì)報(bào)告”,。

　　理由：只有意見分歧問題得到解決,，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人才能出具報(bào)告。(教材P75的第7段)

　　(6)違反,，表現(xiàn)在“檢查對(duì)象為當(dāng)年考核等級(jí)位列后3名的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人”,。

　　理由：會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)周期性地選取已完成的業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查，周期最長不得超過三年,。在每個(gè)周期內(nèi),，應(yīng)對(duì)每個(gè)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的業(yè)務(wù)至少選取一項(xiàng)進(jìn)行檢查。而不是僅對(duì)當(dāng)年考核等級(jí)位列后3名的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人進(jìn)行檢查,。(教材P80(四)的第1段內(nèi)容)

　　【東奧相關(guān)鏈接】本題涉及考點(diǎn)與東奧輔導(dǎo)書《輕松過關(guān)一》P39“十一,、質(zhì)量控制制度的目的和要素”、“十二,、接受與保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的總體要求”,、“十三、會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接新業(yè)務(wù)前應(yīng)當(dāng)考慮的事項(xiàng)”,、“十五,、項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核”的考點(diǎn)是一致的;與輕一的P42的第3題是相似的;與輕一的P44的多項(xiàng)選擇題的第14題的考點(diǎn)是一致的;2009年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試考點(diǎn)掃描及練習(xí)題庫》輕二的P31的【考點(diǎn)二】、P32的【考點(diǎn)七】,、P33的【考點(diǎn)九】,、P34的【考點(diǎn)十】的內(nèi)容是一樣的。

　　2.ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表,，并委派A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任審計(jì)項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人,。在審計(jì)過程中，審計(jì)項(xiàng)目組遇到下列與職業(yè)道德有關(guān)的事項(xiàng)：

　　(1)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師與甲公司副總經(jīng)理H同為京劇社票友,，經(jīng)H介紹,，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師從其他企業(yè)籌得款項(xiàng)，成功舉辦個(gè)人專場(chǎng)演出,。

　　(2)審計(jì)項(xiàng)目組成員B與甲公司基建處處長I是戰(zhàn)友,，1將甲公司職工集資建房的指標(biāo)轉(zhuǎn)讓給B，B按照甲公司職工的付款標(biāo)準(zhǔn)交付了集資款,。

　　(3)審計(jì)項(xiàng)目組成員C與甲公司財(cái)務(wù)經(jīng)理J畢業(yè)于同一所財(cái)經(jīng)院校,。

　　(4)審計(jì)項(xiàng)目組成員D的朋友于20×7年2月購買了甲公司發(fā)行的公司債券20萬元,。

　　(5)ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所原行政部經(jīng)理E于20×5年10月離開事務(wù)所，擔(dān)任甲公司辦公室主任,。

　　(6)甲公司系乙上市公司的子公司,。20×8年末，審計(jì)項(xiàng)目組成員F的父親擁有乙上市公司300股流通股股票,，該股票每股市值為12元,。

　　要求：

　　針對(duì)上述事項(xiàng)(1)至(6)，分別指出是否對(duì)審計(jì)項(xiàng)目組的獨(dú)立性構(gòu)成威脅,，并簡(jiǎn)要說明理由,。

　　【答案】

　　(1)威脅獨(dú)立性，因?yàn)閷徲?jì)項(xiàng)目組成員A注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位管理人員H具有親密關(guān)系,，而且發(fā)生了直接經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系,。

　　(2)威脅獨(dú)立性，因?yàn)閷徲?jì)項(xiàng)目組成員B注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位管理層人員具有密切關(guān)系,，并購買了被審計(jì)單位的商品且交易金額較大,，發(fā)生了重大的商業(yè)關(guān)系。(教材P118)

　　(3)不威脅獨(dú)立性,，雖然審計(jì)項(xiàng)目組成員注冊(cè)會(huì)計(jì)師C與甲公司財(cái)務(wù)經(jīng)理J畢業(yè)于同一所財(cái)經(jīng)院校,，但是二者不具有親密關(guān)系，也沒有發(fā)生經(jīng)濟(jì)利益,。

　　(4)不威脅獨(dú)立性,，審計(jì)項(xiàng)目組成員D的朋友在審計(jì)客戶中該買了債券，但沒有明確該朋友與注冊(cè)會(huì)計(jì)師具有密切關(guān)系,，也不屬于直系親屬,，因此并不威脅獨(dú)立性。

　　(5)不威脅獨(dú)立性,，雖然事務(wù)所的行政部經(jīng)理E已于20×5年10月加入審計(jì)客戶擔(dān)任辦公室主任,，但是他與事務(wù)所沒有重要聯(lián)系，而且其現(xiàn)在所處的職務(wù)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不產(chǎn)生重大影響,。(教材P121第5段)

　　(6)威脅獨(dú)立性,，審計(jì)項(xiàng)目組成員F 的直系親屬在可以對(duì)審計(jì)客戶甲公司施加控制的的實(shí)體中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益，并且審計(jì)客戶對(duì)于該實(shí)體重要,，因此產(chǎn)生了重大的自身利益威脅，沒有任何防范措施可以消除這種威脅或?qū)⑵浣抵量山邮艿牡退�平�?/P>

　　【東奧相關(guān)鏈接】與�,？家缓�(jiǎn)答題三1 和�,？级���(jiǎn)答題三1考點(diǎn)完全一致。

　　3.A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表,。甲公司本年度銀行存款賬戶數(shù)一直為60個(gè),。甲公司財(cái)務(wù)制度規(guī)定,，每月月末由與銀行存款核算不相關(guān)的財(cái)務(wù)人員H針對(duì)每個(gè)銀行存款賬戶編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定運(yùn)用統(tǒng)計(jì)抽樣方法測(cè)試該項(xiàng)控制在全年的運(yùn)行有效性,。相關(guān)事項(xiàng)如下：

　　(1)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)算了各銀行存款賬戶在20×8年12月31日余額的標(biāo)準(zhǔn)差,，作為確定樣本規(guī)模的一個(gè)因素。

　　(2)在確定樣本規(guī)模后,，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用隨機(jī)數(shù)表的方式選取樣本,。選取的一個(gè)銀行存款賬戶余額極小，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師另選了一個(gè)余額較大的銀行存款賬戶予以代替,。

　　(3)在對(duì)選取的樣本項(xiàng)目進(jìn)行檢查時(shí),，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)其中一張銀行存款余額調(diào)節(jié)表由甲公司銀行存款出納I代為編制，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核后發(fā)現(xiàn)該表編制正確,，不將其視為控制偏差,。

　　(4)在對(duì)選取的樣本項(xiàng)目進(jìn)行檢查后，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師將樣本中發(fā)現(xiàn)的偏差數(shù)量除以樣本規(guī)模得出的數(shù)值作為該項(xiàng)控制運(yùn)行總體偏差率的最佳估計(jì),。

　　(5)假設(shè)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的可接受的信賴過度風(fēng)險(xiǎn)為10%,，樣本規(guī)模為45。測(cè)試樣本后,，發(fā)現(xiàn)1例偏差,。當(dāng)信賴過度風(fēng)險(xiǎn)為“10%”、樣本中發(fā)現(xiàn)的偏差率為“1”時(shí),，控制測(cè)試的風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)為“3.9”,。

　　要求：

　　(1)計(jì)算確定總體規(guī)模，并簡(jiǎn)要回答在運(yùn)用統(tǒng)計(jì)抽樣方法對(duì)某項(xiàng)手工執(zhí)行的控制運(yùn)行有效性進(jìn)行測(cè)試時(shí),，總體規(guī)模對(duì)樣本規(guī)模的影響,。

　　(2)針對(duì)事項(xiàng)(1)至(4)，假設(shè)上述事項(xiàng)互不關(guān)聯(lián),，逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否正確,。如不正確，簡(jiǎn)要說明理由,。

　　(3)針對(duì)事項(xiàng)(5),，計(jì)算總體偏差率上限。

　　【答案】：

　　(1)：總體規(guī)模=60×12=720(個(gè)),，對(duì)小規(guī)�,？傮w而言，審計(jì)抽樣比其他選擇測(cè)試項(xiàng)目的方法效率低,。在本題中,，總體規(guī)模為720個(gè)，屬于小規(guī)�,？傮w,，運(yùn)用統(tǒng)計(jì)抽樣方法對(duì)某項(xiàng)手工控制運(yùn)行有效性進(jìn)行測(cè)試的效率是比較低的,。(教材P210第2段)

　　(教材P210第二段)

　　(2)：

　　①不正確,，因?yàn)闃?biāo)準(zhǔn)差對(duì)確定樣本規(guī)模沒有影響,，不需要計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)差。

　�,、诓徽�確,，隨機(jī)抽樣應(yīng)當(dāng)遵循隨機(jī)原則選取樣本，不能更換樣本,。

　�,、鄄徽�確，出納員崗位與編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表的崗位屬于不相容崗位,，應(yīng)當(dāng)職責(zé)分離控制,，所以內(nèi)部控制未能得到有效執(zhí)行，屬于控制偏差,。

　�,、苷�確的

　　(3)：

　　總體偏差率上限=風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)/樣本量=3.9/45=8.7%。

　　【東奧相關(guān)鏈接】本題涉及考點(diǎn)與東奧輔導(dǎo)書《輕松過關(guān)一》P135的“七,、控制測(cè)試的統(tǒng)計(jì)抽樣運(yùn)用”的知識(shí)點(diǎn)是相似的;與東奧輔導(dǎo)書《輕松過關(guān)一》的P142的單項(xiàng)選擇題的第1題的考點(diǎn)基本是一致的;考前一周串講“P211表10-5,，打勾。同頁倒數(shù)第一段,，這兩個(gè)選取樣本的方法,，有可能放在綜合題里考核�,！钡闹�識(shí)點(diǎn)是一樣的,。

　　4.A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)常年審計(jì)客戶甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，撰寫了總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃,，部分內(nèi)容摘錄如下：

　　(1)初步了解20×8年度甲公司及其環(huán)境未發(fā)生重大變化,，擬依賴以往審計(jì)中對(duì)管理層、治理層誠信形成的判斷,。

　　(2)因?qū)�甲公司�?nèi)部審計(jì)人員的客觀性和專業(yè)勝任能力存有疑慮,，擬不利用內(nèi)部審計(jì)的工作。

　　(3)如對(duì)計(jì)劃的重要性水平做出修正,，擬通過修改計(jì)劃實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì),、時(shí)間和范圍降低重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

　　(4)假定甲公司在收入確認(rèn)方面存在舞弊風(fēng)險(xiǎn),，擬將銷售交易及其認(rèn)定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為高水平,，不再了解和評(píng)估相關(guān)控制設(shè)計(jì)的合理性并確定其是否已得到執(zhí)行，直接實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試,。

　　(5)因甲公司于20×8年9月關(guān)閉某地辦事處并注銷其銀行賬戶,，擬不再函證該銀行賬戶。

　　(6)因?qū)徲?jì)工作時(shí)間安排緊張,，擬不函證應(yīng)收賬款,，直接實(shí)施替代審計(jì)程序。

　　(7)20×8年度甲公司購入股票作為可供出售的金融資產(chǎn)核算,。除實(shí)施詢問程序外,，預(yù)期無法獲取有關(guān)管理層持有意圖的其他充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),，擬就詢問結(jié)果獲取管理層書面聲明,。

　　要求：

　　針對(duì)上述事項(xiàng)(1)至(7)，逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬定的計(jì)劃是否存在不當(dāng)之處,。如有不當(dāng)之處,，簡(jiǎn)要說明理由。

　　【答案】：

　　(1)不恰當(dāng),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須了解被審計(jì)單位及其環(huán)境,，同時(shí)必須了解被審計(jì)單位對(duì)誠信道德和價(jià)值觀念的溝通和落實(shí);

　　(2)恰當(dāng);

　　(3)不恰當(dāng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過修改計(jì)劃實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì),、時(shí)間和范圍,，降低檢查風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法降低重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),。

　　(4)不恰當(dāng),，了解被審計(jì)單位相關(guān)控制的設(shè)計(jì)的合理性并確定是否已得到執(zhí)行是必須要做的程序;

　　(5)不恰當(dāng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向被審計(jì)單位在本期存過款的銀行發(fā)函,，包括零賬戶和賬戶已結(jié)清的賬戶;

　　(6)不恰當(dāng),，除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不重要或注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為函證很可能無效的情況，否則注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施函證;

　　(7)恰當(dāng),，見教材P626倒數(shù)第二段,。

　　【東奧相關(guān)鏈接】本題涉及考點(diǎn)與與東奧輔導(dǎo)書《輕松過關(guān)一》P109多項(xiàng)選擇10、P124多項(xiàng)選擇5以及《輕松過關(guān)2》P105多項(xiàng)選擇8的考點(diǎn)基本一致,。

　　5.A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì),。在對(duì)甲公司20×8年12月31日的存貨進(jìn)行監(jiān)盤時(shí)，發(fā)現(xiàn)部分存貨的財(cái)務(wù)明細(xì)賬,、倉庫明細(xì)賬,、實(shí)物監(jiān)盤三者的數(shù)量不一致，相關(guān)資料如下：

序號(hào)	存貨名稱	財(cái)務(wù)明細(xì)賬數(shù)量	倉庫明細(xì)賬數(shù)量	實(shí)物監(jiān)盤數(shù)量
1	a產(chǎn)品	35套	30套	30套
2	b產(chǎn)品	27套	25套	27套
3	c材料	1600公斤	1600公斤	1700公斤
4	d材料	1200公斤	1200公斤	1000公斤

　　要求：

　　(1)根據(jù)監(jiān)盤結(jié)果,，假定不考慮舞弊以及財(cái)務(wù)明細(xì)賬串戶登記,、倉庫明細(xì)賬串戶登記的情況，逐項(xiàng)分析存貨數(shù)量差異可能存在的主要原因。

　　(2)針對(duì)存貨的財(cái)務(wù)明細(xì)賬數(shù)量與實(shí)物監(jiān)盤數(shù)量不一致情況,，簡(jiǎn)要說明應(yīng)當(dāng)實(shí)施哪些必要的審計(jì)程序,。

　　【答案】

　　針對(duì)要求(1)：

　　①對(duì)于a產(chǎn)品,，產(chǎn)生的差異可能是財(cái)務(wù)部門少記已經(jīng)發(fā)出的存貨;

　�,、趯�(duì)于b產(chǎn)品，產(chǎn)生的差異可能是入庫時(shí)倉庫少記,，出庫時(shí)倉庫多記;

　�,、蹖�(duì)于c材料，產(chǎn)生的差異可能是外單位委托代銷存貨或已經(jīng)銷售存貨未發(fā)出;

　�,、軐�(duì)于d材料,，產(chǎn)生的差異可能是存貨部分損耗或存貨已經(jīng)委托外單位銷售。

　　針對(duì)要求(2)：

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)查明原因,，實(shí)施包括函證,、檢查出庫單和入庫單等程序，并建議被審計(jì)單位調(diào)整報(bào)表,，做到賬實(shí)相符,。

　　【東奧相關(guān)鏈接】本題涉及考點(diǎn)與與東奧輔導(dǎo)書《輕松過關(guān)一》P278簡(jiǎn)答四的第2、3小題和《輕松過關(guān)2》P254簡(jiǎn)答四的第1小題考點(diǎn)基本一致,，考前一周串講劉老師也特別強(qiáng)調(diào)P444存貨監(jiān)盤,，結(jié)合36個(gè)程序。