2014年注冊會計師專業(yè)階段考試《稅法》試題及答案

(考生部分回憶版)

　　四,、綜合題

　　1.位于縣城的某白酒生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人,，2014年8月生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：

　　(1)進口儀器設(shè)備一臺,，國外買價64000元,，運抵我國入關(guān)前支付的運費4200元，保險費3800元,，入關(guān)后運抵企業(yè)所在地,，取得運輸公司開具的增值稅專用發(fā)票注明運費1600元，稅額176元,。

　　(2)外購食用酒精100噸,，每噸不含稅價8000元，取得增值稅發(fā)票上注明的金額800000元,，稅額136000元,。取得的運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票上注明運費金額50000元，稅額5500元,，取得的增值稅專用發(fā)票上注明裝卸費30000元,，稅額1800元。

　　(3)銷售糧食白酒60噸給某專賣店,，每噸銷售價格26000元,，增值稅銷項稅額4420元，共計應(yīng)收含稅銷售額1825200元,，由于專賣店提前支付價款,，企業(yè)給予專賣店3%的銷售折扣，實際收款1770444元,，另外,，取得運輸公司開具的增值稅專用發(fā)票，注明運費120000元,，稅額13200元,。

　　(4)銷售和業(yè)務(wù)(3)同品牌糧食白酒50噸給獨立核算的全資子公司(銷售公司)，每噸售價20000元,，開具增值稅專用發(fā)票取得銷售額共計1000000元,，稅額170000元。

　　(5)直接零售給消費者個人薯類白酒25噸,，每噸售價33462元,，并開具普通發(fā)票，共計取得含稅銷售額836550元,。

　　(6)月末盤存時發(fā)現(xiàn),，由于管理不善當(dāng)月購進的酒精被盜2.5噸，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)確認作為損失轉(zhuǎn)營業(yè)外支出處理,。

　　(其他相關(guān)資料：關(guān)稅稅率12%,，白酒消費稅稅率20%加0.5元/500克，上述業(yè)務(wù)涉及的相關(guān)票據(jù)均已通過主管稅務(wù)機關(guān)比對認證)

　　該白酒生產(chǎn)企業(yè)自行計算8月應(yīng)繳納的各項稅費如下：

　　A.進口設(shè)備應(yīng)納增值稅=(64000+4200+3800+1600)×(1+12%)×17%=14013.44元

　　B.可抵扣的進項稅額=136000+176+5500+1800+13200+14013.44=170689.44元

　　C.銷項稅額=(1770444+1000000+836550)×17%=613188.98元

　　D.損失酒精轉(zhuǎn)出進項稅額=2.5×8000×17%=3400元

　　E.應(yīng)納增值稅=613188.98-170689.44+3400=445899.54元

　　F.應(yīng)納消費稅=(1770444+1000000+836550)×20%+(60+50+25)×2000×0.5=721398.8+135000=856398.8元

　　G.應(yīng)納城市維護建設(shè)稅、教育費附加,、地方教育附加=(445899.54+856398.8)×(5%+3%+2%)=130229.83元,。

　　要求：

　　(1)按A至G的順序支出該企業(yè)自行計算8月應(yīng)納稅額的錯誤之處，并簡要說明理由,。

　　(2)計算該企業(yè)進口設(shè)備應(yīng)繳納的增值稅,。

　　(3)計算該企業(yè)8月可抵扣的進項稅額。

　　(4)計算該企業(yè)8月的銷項稅額,。

　　(5)計算該企業(yè)損失酒精應(yīng)轉(zhuǎn)出的進項稅額,。

　　(6)計算該企業(yè)8月應(yīng)繳納的增值稅。

　　(7)計算該企業(yè)8月應(yīng)繳納的消費稅,。

　　(8)計算該企業(yè)8月應(yīng)繳納的城建稅,、教育費附加和地方教育附加。

　　【答案及解析】

　　(1)A中入關(guān)支付的運費不應(yīng)當(dāng)計入關(guān)稅完稅價格,，所以1600元不能計入關(guān)稅完稅價格,。

　　由于A中的進口環(huán)節(jié)的增值稅計算錯誤，所以B中可以抵扣的進項稅額14013.44元也是錯誤的,。

　　C中不得以1770444元為計稅依據(jù)計算銷項稅額，納稅人銷售貨物時實行的現(xiàn)金折扣應(yīng)當(dāng)按照扣除折扣前的銷售額計算銷項稅額;此外1825200元和836550元是含稅價格,，計算銷項稅額時應(yīng)當(dāng)進行價稅分離,。

　　D中沒有計算運費和裝卸費應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)出的進項稅額。因管理不善發(fā)生損失的貨物的運費和裝卸費的進項稅額也需要轉(zhuǎn)出,。

　　由于ABCD的計算有錯誤,，所以E的計算也有錯誤。

　　F中不能以1770444元為依據(jù)計算消費稅,，納稅人銷售貨物時實行的現(xiàn)金折扣應(yīng)當(dāng)按照扣除折扣前的銷售額計算消費稅,。此外1825200元和836550元是含稅價格，計算消費稅時應(yīng)當(dāng)進行價稅分離,。

　　由于增值稅和消費稅的計算有誤,，所以G中城建稅、教育費附加和地方教育附加的計算也有錯誤,。

　　(2)該企業(yè)進口設(shè)備應(yīng)繳納的增值稅=(64000+4200+3800)×(1+12%)×17%=13708.8(元)

　　(3)該企業(yè)8月可抵扣的進項稅額=136000+176+5500+1800+13200+13708.8=170384.8(元)

　　(4)該企業(yè)8月的銷項稅額=(1825200+836550)/(1+17%)×17%+170000=556750(元)

　　(5)該企業(yè)損失酒精應(yīng)轉(zhuǎn)出的進項稅額=(136000+5500+1800)×2.5/100=3582.5(元)

　　(6)該企業(yè)8月應(yīng)繳納的增值稅=556750-170384.8+3582.5=389947.7(元)

　　(7)該企業(yè)8月應(yīng)繳納的消費稅=[(1825200+836550)/(1+17%)+1000000]×20%+(60+50+25)×2000×0.5=790000(元)

　　(8)該企業(yè)8月應(yīng)繳納的城建稅,、教育費附加和地方教育附加=(389947.7+790000)×(5%+3%+2%)=117994.77(元)。

　　【知識點】進口關(guān)稅完稅價格的確定;進口計征增值稅;現(xiàn)金折扣銷售額的確定;非正常損失的額進項稅額轉(zhuǎn)出;白酒消費稅的計算;城建稅及附加的計算

　　【東奧相關(guān)鏈接】(2)劉穎老師�,？及嗟�3講：有涉及該知識點;(2)王金霞老師習(xí)題班第4講：12題,。(3)王金霞老師模考班第3講：有涉及該知識點;(4)輕松過關(guān)一：63頁例題47;(5)輕松過關(guān)一：92頁計算題1業(yè)務(wù)1;(6)輕松過關(guān)一：121頁綜合題業(yè)務(wù)2;(7)輕松過關(guān)一：126頁計算題2中的業(yè)務(wù)1;(8)輕松過關(guān)一：127頁綜合題業(yè)務(wù)8;(9)輕松過關(guān)一：492頁計算題5中的業(yè)務(wù)1;(10)輕松過關(guān)一：505頁模擬測試題(一)綜合題業(yè)務(wù)2;(11)輕松過關(guān)四：第25頁第一套題計算題1業(yè)務(wù)1,。

　　2. 位于某市區(qū)的制藥公司由外商持股75%且為增值稅一般納稅人,，該公司2013年主營業(yè)務(wù)收入5500萬元，其他業(yè)務(wù)收入400萬元，營業(yè)外收入300萬元,，主營業(yè)務(wù)成本2800萬元,，其他業(yè)務(wù)成本300萬元，營業(yè)外支出210萬元,，營業(yè)稅金及稅金420萬元,，管理費用550萬元，銷售費用900萬元,，財務(wù)費用180萬元,，投資收益120萬元。

　　當(dāng)年發(fā)生的其中部分具體業(yè)務(wù)如下：

　　(1)向境外股東企業(yè)支付全年技術(shù)咨詢指導(dǎo)費120萬元,，境外股東企業(yè)常年派指導(dǎo)專家常年駐本公司并對其工作成果承擔(dān)全部責(zé)任和風(fēng)險,，對其業(yè)績進行考核評估。

　　(2)實際發(fā)放職工工資1200萬元(其中殘疾人人員工資40萬元),，發(fā)生職工福利費支出180萬元,，撥繳工會經(jīng)費25萬元并取得專用收據(jù)，發(fā)生職工教育經(jīng)費20萬元,，以前年度累計結(jié)轉(zhuǎn)至本年度的職工教育經(jīng)費未扣除額為5萬元,，另為投資者支付商業(yè)保險費10萬元。

　　(3)發(fā)生廣告費支出800萬元,，非廣告性質(zhì)的贊助支出50萬元,，發(fā)生業(yè)務(wù)招待費支出60萬元。

　　(4)從事《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定項目的研發(fā)活動,，對研發(fā)費用實行專賬管理,，發(fā)生研發(fā)費用支出100萬元，且未形成無形資產(chǎn),。

　　(5)對外捐贈貨幣資金140萬元(通過縣級政府向貧困地區(qū)捐贈120萬元,，直接向某學(xué)校捐20萬元)。

　　(6)為治理污水排放,，當(dāng)年購污水處理設(shè)備并投入使用,，設(shè)備購置價款為300萬元(含增值稅且已做進項稅額抵扣)，處理公共污水當(dāng)年取得20萬元,，相應(yīng)的成本費用支出為12萬元,。

　　(7)撤資對某公司的股權(quán)投資取得100萬元，其中含原投資成本60萬元,，相當(dāng)于被投資公司累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實收資本比例計算的部分10萬元,。

　　(其他相關(guān)資料：除非特別說明，各扣除項目均已取得有效憑證,，相關(guān)優(yōu)惠已辦理相關(guān)手續(xù),，因境外股東企業(yè)在中國境內(nèi)會計賬簿不健全,，主管稅務(wù)機關(guān)核定技術(shù)咨詢指導(dǎo)勞務(wù)的利潤率20%且指定該制藥公司為其稅款扣繳義務(wù)人，購進的污水處理設(shè)備為《環(huán)境保護專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》所列設(shè)備),。

　　要求：

　　1.分別計算在業(yè)務(wù)(1)中該制藥公司應(yīng)扣繳的企業(yè)所得稅,、增值稅、城建稅,、教育費附加及地方教育附加金額,。

　　2.計算業(yè)務(wù)(2)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得稅額;

　　3.計算業(yè)務(wù)(3)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得稅額;

　　4.計算業(yè)務(wù)(4)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得稅額;

　　5.計算業(yè)務(wù)(5)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得稅額;

　　6.計算業(yè)務(wù)(6)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得稅額和應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅額;

　　7.計算業(yè)務(wù)(7)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得稅額;

　　8.計算該制藥公司2013年應(yīng)納企業(yè)所得稅。

　　【答案及解析】

　　1.因境外股東企業(yè)在中國境內(nèi)會計賬簿不健全,，主管稅務(wù)機關(guān)核定技術(shù)咨詢指導(dǎo)勞務(wù)的利潤率20%且指定該制藥公司為其稅款扣繳義務(wù)人,。該制藥公司應(yīng)扣繳的企業(yè)所得稅=120×20%×10%=2.4(萬元);

　　應(yīng)扣繳的增值稅=120/(1+6%)×6%=6.79(萬元);

　　應(yīng)扣繳的城建稅、教育費附加及地方教育附加=6.79×(7%+3%+2%)=0.81(萬元),。

　　【知識點】扣繳增值稅及企業(yè)所得稅的計算

　　【東奧相關(guān)鏈接】(1)劉穎老師基礎(chǔ)班第69講：五,、非居民企業(yè)所得稅核定征收辦法(一)常用的核定方法【例題•單選題】;(2)輕松過關(guān)四：第2頁例題6。

　　2.實際支付給殘疾人的工資,，可以在稅前加計扣除,，應(yīng)納稅所得額調(diào)減40萬元;

　　職工福利費扣除限額=1200×14%=168(萬元)，實際發(fā)生額180萬元,，應(yīng)納稅所得額調(diào)增180-168=12(萬元);

　　工會經(jīng)費扣除限額=1200×2%=24(萬元),，實際撥繳額25萬元，應(yīng)納稅所得額調(diào)增25-24=1(萬元);

　　職工教育經(jīng)費扣除限額=1200×2.5%=30(萬元),，實際發(fā)生額20萬元,，未超過扣除限額，據(jù)實扣除;

　　以前年度累計結(jié)轉(zhuǎn)至本年度的職工教育經(jīng)費未扣除額為5萬元,，準予在當(dāng)年扣除，應(yīng)納稅所得額調(diào)減5萬元;

　　為投資者支付商業(yè)保險費10萬元,，不得在稅前扣除,，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額10萬元。

　　業(yè)務(wù)(2)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納所得額=12+1+10-40-5=-22(萬元),。

　　【知識點】殘疾職工工資,、職工福利費、職工教育經(jīng)費,、工會經(jīng)費對應(yīng)納稅所得額的調(diào)整

　　【東奧相關(guān)鏈接】(1)王金霞老師習(xí)題班第21講：綜合題第2個題;(2)葛艷君老師測評班第12講：四,、綜合題;(3)輕松過關(guān)一：367頁綜合1業(yè)務(wù)1;(4)輕松過關(guān)一：368頁第二題業(yè)務(wù)4;367頁綜合1業(yè)務(wù)2;(5)輕松過關(guān)一：358頁綜合題3中的業(yè)務(wù)8;(6)輕松過關(guān)四：中第80頁最后六套題(六)綜合題2中業(yè)務(wù)8問題10涉及部分考點(三項經(jīng)費的考點)。

　　3.非廣告性贊助支出不得稅前扣除,，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額50萬元;

　　銷售(營業(yè))收入=5500+400=5900(萬元);

　　廣告費扣除限額=5900×30%=1770(萬元),，實際發(fā)生額800萬元，未超過扣除限額,，稅前據(jù)實扣除;

　　業(yè)務(wù)招待費實際發(fā)生額的60%=60×60%=36(萬元),，銷售(營業(yè))收入的5‰=5900×5‰=29.5(萬元),，稅前準予扣除的業(yè)務(wù)招待費29.5萬元，業(yè)務(wù)(3)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額50+60-29.5=80.5(萬元),。

　　【知識點】廣告費,、業(yè)務(wù)招待費、非廣告性贊助支出對應(yīng)納稅所得額的調(diào)整

　　【東奧相關(guān)鏈接】(1)葛老師答疑解惑班13講：問題4下面的案例;(2)輕松過關(guān)一：367頁綜合1業(yè)務(wù)3; (3)輕松過關(guān)一：356頁綜合題1中的業(yè)務(wù)3;(4)輕松過關(guān)四：中第80頁最后六套題(六)綜合題2中業(yè)務(wù)10,、業(yè)務(wù)5涉及部分考點(非廣告性贊助支出,、業(yè)務(wù)招待費扣除限額)。

　　4.研究開發(fā)費,，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的,，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除,。業(yè)務(wù)(4)應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=100×50%=50(萬元),。

　　【知識點】研發(fā)支出對應(yīng)納稅所得額的調(diào)整

　　【東奧相關(guān)鏈接】(1)劉穎老師習(xí)題班第23講：例2;(2)輕松過關(guān)一：356頁綜合題1中的業(yè)務(wù)5;(3)輕松過關(guān)一：367頁第二題業(yè)務(wù)4。

　　5.直接向某學(xué)校的捐款不屬于公益性捐贈支出,，不得在稅前扣除,，所以應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額20萬元;

　　當(dāng)年的利潤總額=5500+400+300-2800-300-210-420-550-900-180+120=960(萬元);

　　公益性捐贈支出的扣除限額=960×12%=115.2(萬元);實際發(fā)生額120萬元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額4.8萬元;業(yè)務(wù)(4)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額24.8萬元,。

　　【知識點】公益性捐贈對應(yīng)納稅所得額的調(diào)整

　　【東奧相關(guān)鏈接】(1)葛老師答疑解惑班14講：直接捐贈的知識點;(2)輕松過關(guān)一：358頁綜合題3中的業(yè)務(wù)9;(3)輕松過關(guān)一：367頁第二題業(yè)務(wù)6,。

　　6.當(dāng)年購污水處理設(shè)備并投入使用，準予按照設(shè)備投資額的10%抵扣應(yīng)納稅額;應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅額=300/1.17×10%=25.64(萬元);

　　從事符合條件的環(huán)境保護,、節(jié)能節(jié)水項目的所得,，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第1年至第3年免征企業(yè)所得稅,，第4年至第6年減半征收企業(yè)所得稅,。處理公共污水應(yīng)納稅調(diào)減=20-12=8(萬元)。

　　【知識點】企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的抵免

　　【東奧相關(guān)鏈接】(1)劉穎老師基礎(chǔ)班第67講：一,、居民企業(yè)的主要稅收優(yōu)惠規(guī)定(一)稅額式減免優(yōu)惠(免稅,、減稅、稅額抵免)【例題2·單選題】;(2)王金霞老師習(xí)題班第21講：綜合題第2個題業(yè)務(wù)8(考點極為類似);(3)輕松過關(guān)一：336頁例題75,。

　　7.投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資,，其取得的資產(chǎn)中，相當(dāng)于初始出資的部分,，應(yīng)確認為投資收回;相當(dāng)于被投資企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實收資本比例計算的部分,，應(yīng)確認為股息所得;其余部分確認為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。相當(dāng)于被投資企業(yè)累計盈余公積和累計未分配利潤按減少實收資本比例計算的部分,，這部分應(yīng)確認為股息所得,，是免稅的。業(yè)務(wù)(7)應(yīng)調(diào)減的應(yīng)納稅所得稅額10萬元,。

　　【知識點】企業(yè)撤資和減資調(diào)整應(yīng)納稅所得額

　　【東奧相關(guān)鏈接】(1)劉穎老師基礎(chǔ)班第63講：六,、投資資產(chǎn)的稅務(wù)處理【案例】;(2)王金霞老師習(xí)題班第21講：綜合題第2個題;(3)輕松過關(guān)一：326頁例題59;(4)輕松過關(guān)一：327頁例60,。

　　8.該制藥公司2013年應(yīng)納稅所得額=960-22+80.5-50+24.8-8-10=975.3(萬元);

　　應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅=975.3×25%-25.64=218.19(萬元)。

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