試卷快速導航：
一,、單項選擇題（1-8）	單項選擇題(9-16)
二、多項選擇題（1-5）	多項選擇題（6-10）
三,、綜合題（1-2）	綜合題（3-4）

　　3.(本小題18分,。)甲公司為我國境內(nèi)的上市公司，該公司20×6年經(jīng)股東大會批準處置部分股權(quán),，其有關(guān)交易或事項如下：

　　(1)甲公司于20×6年7月1日出售其所持子公司(乙公司)股權(quán)的60%,，所得價款10000萬元收存銀行，同時辦理了股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù),。當日,，甲公司持有乙公司剩余股權(quán)的公允價值為6500萬元。甲公司出售乙公司股權(quán)后,，仍持有乙公司28%股權(quán)并在乙公司董事會中派出1名董事,。

　　甲公司原所持乙公司70%股權(quán)系20×5年6月30日以11000萬元從非關(guān)聯(lián)方購入，購買日乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為15000萬元,，除辦公樓的公允價值大于賬面價值4000萬元外,，其余各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與賬面價值相同,。上述辦公樓按20年,、采用年限平均法計提折舊,，自購買日開始尚可使用16年，預計凈殘值為零,。

　　20×5年7月1日至20×6年6月30日，乙公司按其資產(chǎn),、負債賬面價值計算的凈資產(chǎn)增加2400萬元,，其中：凈利潤增加2000萬元,，可供出售金融資產(chǎn)公允價值增加400萬元。

　　(2)甲公司于20×6年9月30日出售其所持子公司(丙公司)股權(quán)的10%,，所得價款3500萬元收存銀行,，同時辦理了股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù),。甲公司出售丙公司股權(quán)后,，仍持有丙公司90%股權(quán)并保持對丙公司的控制,。

　　甲公司所持丙公司股權(quán)系20×4年3月1日以30000萬元投資設(shè)立，丙公司注冊資本為30000萬元,，自丙公司設(shè)立起至出售股權(quán)止,，丙公司除實現(xiàn)凈利潤4500萬元外，無其他所有者權(quán)益變動,。

　　(3)甲公司于20×6年12月30日出售其所持聯(lián)營企業(yè)(丁公司)股權(quán)的50%,，所得價款1900萬元收存銀行，同時辦理了股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù),。甲公司出售丁公司股權(quán)后持有丁公司12%的股權(quán),對丁公司不再具有重大影響,。

　　甲公司所持丁公司24%股權(quán)系20×3年1月5日購入，初始投資成本為2000萬元,。投資日丁公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為8000萬元,，除某項無形資產(chǎn)的公允價值大于賬面價值900萬元外，其他各項可辨認資產(chǎn),、負債的公允價值與賬面價值相同,。上述無形資產(chǎn)自取得投資起按5年、直線法攤銷,，預計凈殘值為零,。

　　20×6年12月30日，按甲公司取得丁公司投資日確定的丁公司各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值持續(xù)計算的丁公司凈資產(chǎn)為12500萬元,，其中：實現(xiàn)凈利潤4800萬元,，可供出售金融資產(chǎn)公允價值減少300萬元;按原投資日丁公司各項資產(chǎn)、負債賬面價值持續(xù)計算的丁公司凈資產(chǎn)為12320萬元,，其中：實現(xiàn)凈利潤5520萬元,，可供出售金融資產(chǎn)公允價值減少300萬元。

　　(4)其他有關(guān)資料：

　�,、偌坠�司實現(xiàn)凈利潤按10%提取法定盈余公積后不再分配;

　　②本題不考慮稅費及其他因素,。

　　要求一：

　　根據(jù)資料(1)：①說明甲公司出售乙公司股權(quán)后對乙公司的投資應當采用的后續(xù)計量方法,，并說明理由;②計算甲公司出售乙公司股權(quán)在其個別財務報表中應確認的投資收益，并編制相關(guān)會計分錄;③計算甲公司出售乙公司股權(quán)在其合并財務報表中應確認的投資收益,，并編制相關(guān)的調(diào)整分錄;④編制甲公司因持有乙公司股權(quán)比例下降對其長期股權(quán)投資賬面價值調(diào)整相關(guān)的會計分錄,。

　　要求二：

　　根據(jù)資料(2)：①計算甲公司出售丙公司股權(quán)在其個別財務報表中應確認的投資收益;②說明甲公司出售丙公司股權(quán)在合并財務報表中的處理原則;③計算甲公司出售丙公司股權(quán)在合并資產(chǎn)負債表中應計入相關(guān)項目(指出項目名稱)的金額。

　　要求三：

　　根據(jù)資料(3)：①計算甲公司對丁公司投資于出售日前的賬面價值;②計算甲公司出售丁公司股權(quán)在其個別財務報表中應確認的投資收益;③編制甲公司出售丁公司股權(quán)相關(guān)的會計分錄,。

　　【答案】

　　(1)根據(jù)資料(1)：①說明甲公司出售乙公司股權(quán)后對乙公司的投資應當采用的后續(xù)計量方法，并說明理由;②計算甲公司出售乙公司股權(quán)在其個別財務報表中應確認的投資收益,，并編制相關(guān)會計分錄;③計算甲公司出售乙公司股權(quán)在其合并財務報表中應確認的投資司收益,，并編制相關(guān)會計分錄;④編制甲公司因持有乙公司股權(quán)比例下降對其長期股權(quán)投資的賬面價值調(diào)整相關(guān)的會計分錄。

　�,、�

　　甲公司出售乙公司股權(quán)后對乙公司的投資采用權(quán)益法進行后續(xù)計量

　　理由：甲公司出售乙公司股權(quán)后在乙公司董事會中派出一名代表,，對乙公司財務和經(jīng)營決策具有重大影響。

　�,、�

　　甲公司出售乙公司股權(quán)在其個別財務報表中應確認的投資收益=1000-(11000×60%)=3400(萬元)

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 10000

　　貸：長期股權(quán)投資——乙公司　　　　　　　　　　　　　6600

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3400

　�,、�

　　公司出售乙公司股權(quán)在其合并財務報表中應確認的投資收益=[(10000+6500)-(17400-250)×70%-500]+400×70%=(16500-12005-500)+280=4275(萬元)

　　借：長期股權(quán)投資——乙公司　　　　　　　　　　　　　6500

　　貸：長期股權(quán)投資——乙公司　　　　　　　　　　　　　5002

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1498

　　借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 735

　　貸：未分配利潤　　　　　　　　　　　　　　　　　　 661.5

　　盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　73.5

　　借：資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 112

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 112

　　甲公司因持有乙公司股權(quán)比例下降對其長期股權(quán)投資賬面價值調(diào)整相關(guān)會計分錄：

　　借：長期股權(quán)投資——乙公司　　　　　　　　　　　　　 602

　　貸：利潤分配——未分配利潤　　　　　　　　　　　　　 441

　　盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　49

　　資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 112

　　(2)根據(jù)資料(2)：①計算甲公司出售丙公司股權(quán)在其個別財務報表中應確認的投資收益;②說明甲公司出售丙公司股權(quán)在合并財務報表中的處理原則;③計算甲公司出售丙公司股權(quán)在合并資產(chǎn)負債表中應計入相關(guān)項目(支持項目名稱)的金額。

　�,、�

　　甲公司出售丙公司股權(quán)在其個別財務報表中應確認的投資收益=3500-30000×10%=500(萬元)

　　公司出售丙公司股權(quán)并未喪失控制權(quán)情況下,，在合并財務報表中的處理原則為：處置價款與處置長期股權(quán)投資相對應享有丙公司凈資產(chǎn)的差額計入所有者權(quán)益(或資本公積)。

　　甲公司出售丙公司股權(quán)再起合并資產(chǎn)負債表中應計入所有者權(quán)益(資本公積)的金額=(30000+4500)×10%-3500=-50(萬元)

　　(3)根據(jù)資料(3)：①計算甲公司對丙公司投資于出售日前的賬面價值;②計算甲公司出售丁公司股權(quán)在其個別報表中應確認的投資收益;③編制甲公司出售丁公司股權(quán)的相關(guān)會計分錄,。

　�,、偌坠�司對丁公司投資于出售日前的賬面價值=2000+(4800-300)×24%=3080(萬元)

　　②甲公司出售丁公司股權(quán)應確認的投資收益=1900-1540-36=324(萬元)

　　制甲公司出售丁公司股權(quán)相關(guān)的會計分錄：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1900

　　貸：長期股權(quán)投資——丁公司　　　　　　　　　　　　　1540

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 360

　　借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　36

　　貸：資本公積——其他資本公積　　　　　　　　　　　　　36

　　4.(本小題18分,。)注冊會計師在對甲公司20×9年度財務報表進行審計時,，關(guān)注到以下交易或事項的會計處理：

　　(1)20×9年，甲公司將本公司商品出售給關(guān)聯(lián)方(乙公司),，期末形成應收賬款6000萬元,。甲公司對1年以內(nèi)的應收賬款按5%計提壞賬準備，但對應收關(guān)聯(lián)方款項不計提壞賬準備，該6000萬元應收賬款未計提壞賬準備,。會計師了解到,，乙公司20×9年末財務狀況惡化，估計甲公司應收乙公司貨款中的20%無法收回,。

　　(2)20×9年5月10日,，甲公司以1200萬元自市場回購本公司普通股，擬用于對員工進行股權(quán)激勵,。因甲公司的母公司(丁公司)于20×9年7月1日與甲公司高管簽訂了股權(quán)激勵協(xié)議,，甲公司暫未實施本公司的股權(quán)激勵。根據(jù)丁公司與甲公司高管簽訂的股權(quán)激勵協(xié)議,，丁公司對甲公司20名高管每人授予100萬份丁公司股票期權(quán),，授予日每份股票期權(quán)的公允價值為6元，行權(quán)條件為自授予日起,，高管人員在甲公司服務滿3年,。至20×9年12月31日，甲公司沒有高管人員離開,，預計未來3年也不會有人離開,。

　　甲公司的會計處理如下：

　　借：資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200

　　對于丁公司授予甲公司高管人員的股票期權(quán)，甲公司未進行會計處理,。

　　(3)因急需新設(shè)銷售門店,，甲公司委托中介代為尋找門市房，并約定中介費用為20萬元,。20×9年2月1日,，經(jīng)中介介紹，甲公司與丙公司簽訂了經(jīng)營租賃合同,。約定：租賃期自20×9年2月1日起3年,，年租金840萬元，丙公司同意免除前兩個月租金;丙公司尚未支付的物業(yè)費200萬元由甲公司支付;如甲公司提前解約,，違約金為60萬元;甲公司于租賃開始日支付了當年租金770萬元,、物業(yè)費200萬元，以及中介費用20萬元,。

　　甲公司的會計處理如下：

　　借：銷售費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 990

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 990

　　(4)甲公司持有的作為交易性金融資產(chǎn)的股票1000萬股,，因市價變動對公司損益造成重大影響，甲公司董事會于20×9年12月31日作出決定,，將其轉(zhuǎn)換為可供出售金融資產(chǎn),。該金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)換前的賬面價值為8000萬元，20×9年12月31日市場價格為9500萬元,。

　　甲公司的會計處理如下：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　9500

　　貸：交易性金融資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　8000

　　資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1500

　　(5)甲公司編制的20×9年利潤表中,，其他綜合收益總額為1100萬元。其中包括：①持有可供出售金融資產(chǎn)當期公允價值上升600萬元;②因確認同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的長期股權(quán)投資，沖減資本公積1000萬元;③因權(quán)益法核算確認的在被投資單位其他資本公積增加額中享有的份額800萬元;④因?qū)Πl(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券進行分拆確認計入資本公積700萬元,。

　　(6)其他有關(guān)資料：

　�,、偌坠�司按凈利潤��10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積,。

　�,、诓豢紤]所得稅及其他相關(guān)稅費。

　　要求一：根據(jù)資料(1)至(4),，判斷甲公司對相關(guān)事項的會計處理是否正確,，并說明理由;對于不正確的事項，需要編制調(diào)整分錄的,，編制更正有關(guān)賬簿記錄的調(diào)整分錄,。

　　要求二：根據(jù)資料(5)，判斷甲公司對相關(guān)事項的會計處理是否正確,，并說明理由,。

　　【答案】

　　(1)根據(jù)資料(1)至(4)，判斷家公司對相關(guān)事項的會計處理是否正確,，并說明理由;對不正確的事項,，需要編制調(diào)整分錄的，編制更正有關(guān)賬簿記錄的調(diào)整分錄

　�,、�

　　甲公司對事項1會計處理不正確,。

　　理由：應收關(guān)聯(lián)方賬款與其他應收款項一并，根據(jù)其未來現(xiàn)金流量情況估計可能收回的金額并在此基礎(chǔ)上計提壞賬準備 ,，甲公司的會計政策不符合準則規(guī)定。

　　調(diào)整分錄：

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200

　　貸：壞賬準備　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200

　�,、�

　　甲公司對事項2的會計處理不正確,。

　　理由：回購股票不應沖減資本公積，應確認庫存股,。

　　調(diào)整分錄：

　　借：庫存股　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200

　　貸：資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200

　　甲公司對母公司授予本公司高管股票期權(quán)處理不正確,。

　　理由：集團內(nèi)股份支付中，接受服務企業(yè)應當作為股份支付,，確認相關(guān)費用,。

　　調(diào)整分錄：

　　借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　貸：資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　③

　　甲公司針對事項3的會計處理不正確

　　理由：支付給中介機構(gòu)的費用20萬元應直接計入管理費用;

　　出租人提供的免租期和承租人承擔出租人的有關(guān)費用應在租賃期內(nèi)分攤,，確認租金費用,。

　　調(diào)整分錄：

　　借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　貸：銷售費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　借：長期待攤費用　　　　　　　　　　　　　　　　　181.67

　　貸：銷售費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　181.67

　　20×9年租金=(840×3-140+200)/36×11=788.33萬元

　　④

　　甲公司對事項4的會計處理不正確

　　理由：劃分為交易性金融資產(chǎn)的金融工具不能進行重分類

　　調(diào)整分錄

　　借：資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1500

　　交易性金融資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　9500

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　9500

　　公允價值變動損益　　　　　　　　　　　　　　　　1500

　　(2)根據(jù)資料(5),，判斷甲公司對相關(guān)事項的會計處理是否正確,，并說明理由。

　　①甲公司將同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的合并差額確認為其他綜合收益不正確,。

　　理由：該差額為權(quán)益性交易的結(jié)果,，不屬于其他綜合收益。

　�,、诩坠�司將可轉(zhuǎn)債拆分計入資本公積的部分確認為其他綜合收益不正確,。

　　理由：可轉(zhuǎn)債在負債和權(quán)益減進行分拆產(chǎn)生資本公積的部分為資本性項目，不屬于其他綜合收益,。

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