貨幣資金的重大錯報風(fēng)險_25年注冊會計師審計學(xué)習(xí)要點
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【所屬章節(jié)】
第十二章：貨幣資金的審計
第二節(jié)：貨幣資金的重大錯報風(fēng)險
【知 識 點】
貨幣資金的重大錯報風(fēng)險
一,、認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險
與貨幣資金的交易、賬戶余額和披露相關(guān)的認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險可能包括：
1.被審計單位存在虛假的貨幣資金余額或交易,，因而導(dǎo)致銀行存款余額的“存在”認(rèn)定或交易的“發(fā)生”認(rèn)定存在重大錯報風(fēng)險,。
2.被審計單位存在大額的外幣交易和余額，可能存在外幣交易或余額未被準(zhǔn)確記錄的風(fēng)險,。（“準(zhǔn)確性,、計價和分?jǐn)偂闭J(rèn)定）
3.銀行存款的期末收支存在大額的截止性錯誤。（“截止”認(rèn)定）
4.被審計單位可能存在未能按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定對貨幣資金作出恰當(dāng)披露的風(fēng)險,。（“列報”認(rèn)定）
二,、注冊會計師需要保持警覺的事項或情形
在實施貨幣資金審計的過程中，如果被審計單位存在以下事項或情形，注冊會計師需要保持警覺：
1.被審計單位的現(xiàn)金交易比例較高,，并且與其所在的行業(yè)常用的結(jié)算模式不同,。（房地產(chǎn)企業(yè)：高利貸）
2.庫存現(xiàn)金規(guī)模明顯超過業(yè)務(wù)周轉(zhuǎn)所需資金。（廣告公司：回扣,、83萬余額）
3.銀行賬戶開立數(shù)量與企業(yè)實際業(yè)務(wù)規(guī)模不匹配,，或存在多個零余額賬戶且長期不注銷。
4.在沒有經(jīng)營業(yè)務(wù)的地區(qū)開立銀行賬戶,，或?qū)⒏哳~資金存放于其經(jīng)營和注冊地之外的異地,。
5.被審計單位資金存放于管理層或員工個人賬戶，或通過個人賬戶進(jìn)行被審計單位交易的資金結(jié)算,。（公款私存）
6.貨幣資金收支金額與現(xiàn)金流量表中的經(jīng)營活動,、籌資活動、投資活動的現(xiàn)金流量不匹配,，或經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額與凈利潤不匹配,。
7.不能提供銀行對賬單或銀行存款余額調(diào)節(jié)表，或提供的銀行對賬單沒有銀行印章,、交易對方名稱或摘要,。
8.存在長期或大量銀行未達(dá)賬項。（醫(yī)藥公司）
9.銀行存款明細(xì)賬存在非正常轉(zhuǎn)賬,。例如,，短期內(nèi)相同金額的一收一付或相同金額的分次轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)出等大額異常交易。（如：洗錢）
10.存在期末余額為負(fù)數(shù)的銀行賬戶,。
11.受限貨幣資金占比較高,。
12.存款收益金額與存款的規(guī)模明顯不匹配。
13.針對同一交易對方,，在報告期內(nèi)存在現(xiàn)金和其他結(jié)算方式并存的情形,。
14.違反貨幣資金存放和使用規(guī)定，如上市公司將募集資金違規(guī)用于質(zhì)押,、未經(jīng)批準(zhǔn)開立賬戶轉(zhuǎn)移募集資金,、未經(jīng)許可將募集資金轉(zhuǎn)作其他用途等。
15.存在大額外幣收付記錄,，而被審計單位并不涉足進(jìn)出口業(yè)務(wù),。
16.被審計單位以各種理由不配合注冊會計師實施銀行函證、不配合注冊會計師至中國人民銀行或基本戶開戶行打印《已開立銀行結(jié)算賬戶清單》,。
17.與實際控制人（或控股股東）,、銀行（或財務(wù)公司）簽訂集團(tuán)現(xiàn)金管理賬戶協(xié)議或類似協(xié)議。
三,、其他需要保持警覺的事項或情形
注冊會計師在審計其他財務(wù)報表項目時,，還可能關(guān)注到其他需保持警覺的事項或情形。例如：
1.存在沒有真實業(yè)務(wù)支持或與交易不相匹配的大額資金或匯票往來。
2.存在長期掛賬的大額預(yù)付款項等,。
3.存在大量貨幣資金的情況下仍高額或高息舉債,。
4.付款方全稱與銷售客戶名稱不一致、收款方全稱與供應(yīng)商名稱不一致,。
5.開具的銀行承兌匯票沒有銀行承兌協(xié)議支持,。
6.銀行承兌票據(jù)保證金余額與應(yīng)付票據(jù)相應(yīng)余額比例不合理。
7.存在頻繁的票據(jù)貼現(xiàn),。
8.實際控制人（或控股股東）頻繁進(jìn)行股權(quán)質(zhì)押（凍結(jié)）且累計被質(zhì)押（凍結(jié)）的股權(quán)占其持有被審計單位總股本的比例較高,。
9.存在大量貨幣資金的情況下，頻繁發(fā)生債務(wù)違約,，或者無法按期支付股利或償付債務(wù)本息,。
10.首次公開發(fā)行股票（IPO）公司申報期內(nèi)持續(xù)現(xiàn)金分紅。
11.工程付款進(jìn)度或結(jié)算周期異常等,。
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注：以上內(nèi)容選自張敬富老師《審計》科目基礎(chǔ)班授課講義
（本文是東奧會計在線原創(chuàng)文章，轉(zhuǎn)載請注明來自東奧會計在線）
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