除折舊/攤銷,、人工費用以外一般費用的實質性程序_25年注冊會計師審計學習要點
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注冊會計師審計科目命題時常常結合實際案例，要求考生分析問題,、判斷審計程序的恰當性等，這對考生的思維能力和應試技巧都是考驗。本文將為大家?guī)韺徲嫷谑驴键c講解——除折舊/攤銷,、人工費用以外一般費用的實質性程序,，趕快來學習吧,！
【所屬章節(jié)】
第十章：采購與付款循環(huán)的審計
第五節(jié)：采購與付款循環(huán)的實質性程序
【知 識 點】
除折舊/攤銷,、人工費用以外一般費用的實質性程序
（一）審計目標與財務報表認定對應關系表（除固定資產循環(huán),、人力資源和工薪循環(huán)）（如：差旅費、廣告費等）
審計目標 | 相關認定 | ||||
發(fā)生 | 完整性 | 準確性 | 截止 | 分類 | |
①確定利潤表中記錄的一般費用是真實發(fā)生的 | √ | ||||
②確定所有應當記錄的費用均已記錄 | √ | ||||
③確定一般費用以恰當的金額包括在財務報表中 | √ | ||||
④確定費用已計入恰當的會計期間 | √ | ||||
⑤確定費用已記錄于恰當的賬戶 | √ | ||||
（二）一般費用的實質性程序（6個程序：簡單了解）
1.獲取一般費用明細表,，復核其加計數是否正確、并與總賬和明細賬合計數核對是否正確,。
2.實質性分析程序
（1）考慮可獲取信息的來源,、可比性、性質和相關性以及與信息編制相關的控制，評價在對記錄的金額或比率作出預期時使用數據的可靠性,。
（2）將費用細化到適當層次,，根據關鍵因素和相互關系（例如，本期預算,、費用類別與銷售數量,、職工人數的變化之間的關系等）設定預期值，評價預期值是否足夠精確以識別重大錯報,。
（3）確定已記錄金額與預期值之間可接受的,、無需作進一步調查的可接受的差異額。
（4）將已記錄金額與預期值進行比較,，識別需要進一步調查的差異,。
（5）調查差異，詢問管理層,，針對管理層的答復獲取適當的審計證據,；根據具體情況在必要時實施其他審計程序。
3.對本期發(fā)生的費用選取樣本,，檢查其支持性文件,，確定原始憑證是否齊全，記賬憑證與原始憑證是否相符以及賬務處理是否正確,。
4.從資產負債表日后的銀行對賬單或付款憑證中選取項目進行測試,，檢查支持性文件（如合同或發(fā)票），關注發(fā)票日期和支付日期,，追蹤已選取項目至相關費用明細表,，檢查費用所計入的會計期間，評價費用是否被記錄于正確的會計期間,。
5.抽取資產負債表日前后的憑證,，實施截止測試，評價費用是否被記錄于正確的會計期間,。
6.檢查一般費用是否已按照企業(yè)會計準則及其他相關規(guī)定在財務報表中作出恰當的列報和披露,。
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注：以上內容選自張敬富老師《審計》科目基礎班授課講義
（本文是東奧會計在線原創(chuàng)文章,，轉載請注明來自東奧會計在線）
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