應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性程序_25年注冊會計(jì)師審計(jì)學(xué)習(xí)要點(diǎn)

來源：東奧會計(jì)在線責(zé)編：李雪婷2025-05-14 10:08:50

報(bào)考科目數(shù)量

3科

學(xué)習(xí)時(shí)長

日均>3h

注冊會計(jì)師審計(jì)科目的考試題型多樣，命題特點(diǎn)鮮明,，對考生綜合能力要求高,。除了常見的單選、多選題,，還有簡答題和綜合題,。2025年備考已經(jīng)開始，以下是2025年注會審計(jì)科目要點(diǎn)精講,，一起來學(xué)習(xí)吧,！

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應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性程序_25年注冊會計(jì)師審計(jì)學(xué)習(xí)要點(diǎn)

【所屬章節(jié)】

第十章：采購與付款循環(huán)的審計(jì)

第五節(jié)：采購與付款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序

【知識點(diǎn)】

應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性程序

（一）應(yīng)付賬款的審計(jì)目標(biāo)

1.審計(jì)目標(biāo)與財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定對應(yīng)關(guān)系表

審計(jì)目標(biāo)	相關(guān)認(rèn)定
審計(jì)目標(biāo)	存在	完整性	權(quán)利和義務(wù)	準(zhǔn)確性,、計(jì)價(jià)和分?jǐn)?/strong>	分類	列報(bào)
①確定資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的應(yīng)付賬款是存在的	√
②確定所有應(yīng)當(dāng)記錄的應(yīng)付賬款均已記錄		√
③確定資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的應(yīng)付賬款是被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)履行的償還義務(wù)			√
④確定應(yīng)付賬款以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中				√
⑤確定應(yīng)付賬款已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶					√
⑥確定應(yīng)付賬款已被恰當(dāng)?shù)貐R總或分解且表述清楚,，按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出的相關(guān)披露是相關(guān)的、可理解的						√

2.審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)程序?qū)?yīng)關(guān)系表

審計(jì)目標(biāo)	審計(jì)程序
④	獲取應(yīng)付賬款明細(xì)表（第1條）（★★公共程序）
①③（主要）	對應(yīng)付賬款實(shí)施函證程序（第2條）
②	檢查應(yīng)付賬款是否計(jì)入了正確的會計(jì)期間,，是否存在未入賬的應(yīng)付賬款（第3條）
②	尋找未入賬負(fù)債的測試（第4條）
①（主要）	檢查應(yīng)付賬款長期掛賬的原因并作出記錄,，對確實(shí)無需支付的應(yīng)付賬款的會計(jì)處理是否正確（第5條）
⑥	檢查應(yīng)付賬款是否已按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)和披露（第6條）（★★公共程序）

（二）應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性程序

1.獲取應(yīng)付賬款明細(xì)表

分析出現(xiàn)借方余額的項(xiàng)目，查明原因,，必要時(shí),，建議作重分類調(diào)整,。

2.函證應(yīng)付賬款（★★★）

（1）對低估風(fēng)險(xiǎn)的考慮

由于采購與付款循環(huán)中較為常見的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是低估應(yīng)付賬款（“完整性”認(rèn)定），因此,，注冊會計(jì)師在實(shí)施函證程序時(shí)可能需要從非財(cái)務(wù)部門（如采購部門）獲取適當(dāng)?shù)墓?yīng)商清單,，如本期采購清單、所有現(xiàn)存供應(yīng)商名錄等,，在確定其完整性后,，從中選取樣本實(shí)施函證程序。

（2）實(shí)施替代程序

對未回函的項(xiàng)目實(shí)施替代程序,，例如,，檢查付款單據(jù)（如支票存根）、相關(guān)的采購單據(jù)（如訂購單,、驗(yàn)收單,、發(fā)票和合同）或其他適當(dāng)文件。

3.檢查應(yīng)付賬款是否計(jì)入了正確的會計(jì)期間,，是否存在未入賬的應(yīng)付賬款

（1）對本期發(fā)生的應(yīng)付賬款增減變動(dòng),，檢查至相關(guān)支持性文件，確認(rèn)會計(jì)處理是否正確,；

（2）檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證,，關(guān)注其驗(yàn)收單、供應(yīng)商發(fā)票的日期,，確認(rèn)其入賬時(shí)間是否合理,；

（3）獲取并檢查被審計(jì)單位與其供應(yīng)商之間的對賬單以及被審計(jì)單位編制的差異調(diào)節(jié)表，確定應(yīng)付賬款金額的準(zhǔn)確性,；

（4）針對資產(chǎn)負(fù)債表日后付款項(xiàng)目,，檢查銀行對賬單及有關(guān)付款憑證（如銀行匯款通知、供應(yīng)商收據(jù)等）,，詢問被審計(jì)單位內(nèi)部或外部的知情人員,，查找有無未及時(shí)入賬的應(yīng)付賬款（拖延入賬？）,；

（5）結(jié)合存貨監(jiān)盤程序,，檢查被審計(jì)單位在資產(chǎn)負(fù)債表日前后的存貨入庫資料（驗(yàn)收報(bào)告或入庫單），檢查相關(guān)負(fù)債是否計(jì)入了正確的會計(jì)期間,。

4.尋找未入賬負(fù)債的測試

獲取期后收取,、記錄或支付的發(fā)票明細(xì)，包括獲取支票登記簿/電匯報(bào)告/銀行對賬單（根據(jù)被審計(jì)單位情況不同）以及入賬的發(fā)票和未入賬的發(fā)票,。從中選取項(xiàng)目（盡量接近審計(jì)報(bào)告日）進(jìn)行測試并實(shí)施以下程序：（3點(diǎn)：簡單了解）

（1）檢查支持性文件,，如相關(guān)的發(fā)票、采購合同/申請,、收貨文件以及接受服務(wù)明細(xì),，以確定收到商品/接受服務(wù)的日期及應(yīng)在期末之前入賬的日期,。

（2）追蹤已選取項(xiàng)目至應(yīng)付賬款明細(xì)賬、貨到票未到的暫估入賬和/或預(yù)提費(fèi)用明細(xì)表,，并關(guān)注費(fèi)用所計(jì)入的會計(jì)期間,。調(diào)查并跟進(jìn)所有已識別的差異。

（3）評價(jià)費(fèi)用是否被記錄于正確的會計(jì)期間,，并相應(yīng)確定是否存在期末未入賬負(fù)債,。

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以上就是注冊會計(jì)師考試審計(jì)科目知識點(diǎn)“應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性程序”的相關(guān)內(nèi)容，審計(jì)科目對刷題的要求雖然不算太大,，但是在基礎(chǔ)入門階段,，習(xí)題能對考生們理解知識點(diǎn)起到不小的作用，以下為免費(fèi)題庫內(nèi)容,，快來打卡吧,！