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【所屬章節(jié)】

第十二章：貨幣資金的審計

第一節(jié)：貨幣資金審計概述

【知 識 點】

貨幣資金內(nèi)部控制概述

（一）一個良好的貨幣資金內(nèi)部控制應(yīng)該達到以下幾點（共6點）

1.貨幣資金收支與記賬的崗位分離,。（注意：2本日記賬）

2.貨幣資金收支要有合理,、合法的憑據(jù)。（如：人造金鋼石）

3.全部收支及時準(zhǔn)確入賬,，并且資金支付應(yīng)嚴(yán)格履行審批,、復(fù)核制度。

4.控制現(xiàn)金坐支,，當(dāng)日收入現(xiàn)金應(yīng)及時送存銀行,。

5.按月盤點現(xiàn)金，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表,，以做到賬實相符,。

6.對貨幣資金進行內(nèi)部審計。

（二）貨幣資金的內(nèi)部控制

1.崗位分工及授權(quán)批準(zhǔn)

（1）企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立貨幣資金業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制,，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)權(quán)限,，確保辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督,。

（2）貨幣資金的授權(quán)審批制度,。

①企業(yè)應(yīng)當(dāng)對貨幣資金業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的授權(quán)審批制度，明確審批人對貨幣資金業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式,、權(quán)限,、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施,，規(guī)定經(jīng)辦人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的職責(zé)范圍和工作要求,。

②審批人應(yīng)當(dāng)根據(jù)貨幣資金授權(quán)批準(zhǔn)制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進行審批,，不得超越審批權(quán)限,。

③經(jīng)辦人應(yīng)在職責(zé)范圍內(nèi),，按照審批人的批準(zhǔn)意見辦理貨幣資金業(yè)務(wù)。

④對于審批人超越授權(quán)范圍審批的貨幣資金業(yè)務(wù),，經(jīng)辦人員有權(quán)拒絕辦理,，并及時向?qū)徟说纳霞壥跈?quán)部門報告。

（3）企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的程序辦理貨幣資金支付業(yè)務(wù),。（★★★注意：順序執(zhí)行）

①支付申請?！居每钊恕?/p>

②支付審批,。【審批人（經(jīng)理或者總經(jīng)理）】

③支付復(fù)核,?！矩攧?wù)負責(zé)人】

④辦理支付。出納人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)復(fù)核無誤的支付申請,，按規(guī)定辦理貨幣資金支付手續(xù),，及時登記庫存現(xiàn)金和銀行存款日記賬?！境黾{】

（4）企業(yè)對于重要貨幣資金支付業(yè)務(wù),，應(yīng)當(dāng)實行集體決策和審批，并建立責(zé)任追究制度,，防范貪污,、侵占、挪用貨幣資金等行為,。

（5）嚴(yán)禁未經(jīng)授權(quán)的機構(gòu)或人員辦理貨幣資金業(yè)務(wù)或直接接觸貨幣資金,。（“財務(wù)重地，閑人免進”）

2.現(xiàn)金和銀行存款的管理

（1）企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強現(xiàn)金庫存限額的管理,，超過庫存限額的現(xiàn)金應(yīng)及時存入銀行,。

（2）企業(yè)必須根據(jù)《現(xiàn)金管理暫行條例》的規(guī)定，結(jié)合本企業(yè)的實際情況,，確定本企業(yè)現(xiàn)金的開支范圍,。不屬于現(xiàn)金開支范圍的業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)通過銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算。

（3）企業(yè)現(xiàn)金收入應(yīng)當(dāng)及時存入銀行,，不得從企業(yè)的現(xiàn)金收入中直接支付（即坐支）,。因特殊情況需坐支現(xiàn)金的，應(yīng)事先報經(jīng)開戶銀行審查批準(zhǔn),，由開戶銀行核定坐支范圍和限額,。

企業(yè)借出款項必須執(zhí)行嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)程序，嚴(yán)禁擅自挪用,、借出貨幣資金,。

（4）企業(yè)取得的貨幣資金收入必須及時入賬,，不得私設(shè)“小金庫”，不得賬外設(shè)賬,，嚴(yán)禁收款不入賬,。

（5）企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照《支付結(jié)算辦法》等國家有關(guān)規(guī)定，加強銀行賬戶的管理,，嚴(yán)格按照規(guī)定開立賬戶,，辦理存款、取款和結(jié)算,。銀行賬戶的開立應(yīng)當(dāng)符合企業(yè)經(jīng)營管理實際需要,，不得隨意開立多個賬戶，禁止企業(yè)內(nèi)設(shè)管理部門自行開立銀行賬戶,。

（6）企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守銀行結(jié)算紀(jì)律,，不準(zhǔn)簽發(fā)沒有資金保證的票據(jù)或遠期支票，套取銀行信用,；不準(zhǔn)簽發(fā),、取得和轉(zhuǎn)讓沒有真實交易和債權(quán)債務(wù)的票據(jù)，套取銀行和他人資金,；不準(zhǔn)違反規(guī)定開立和使用銀行賬戶,。

（7）企業(yè)應(yīng)當(dāng)指定專人定期核對銀行賬戶，每月（★★★）至少核對一次,，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表（★★★出納以外的人員）,，使銀行存款賬面余額與銀行對賬單調(diào)節(jié)相符。如調(diào)節(jié)不符,，應(yīng)查明原因,，及時處理。

①出納人員一般不得同時從事銀行對賬單的獲取,、銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制工作,。確需出納人員辦理上述工作的，應(yīng)當(dāng)指定其他人員定期進行審核,、監(jiān)督,。

②實行網(wǎng)上交易、電子支付等方式辦理資金支付業(yè)務(wù)的企業(yè),，應(yīng)當(dāng)與承辦銀行簽訂網(wǎng)上銀行操作協(xié)議,，明確雙方在資金安全方面的責(zé)任與義務(wù)、交易范圍等,。

③操作人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)操作授權(quán)和密碼進行規(guī)范操作,。

④使用網(wǎng)上交易、電子支付方式的企業(yè)辦理資金支付業(yè)務(wù),，不應(yīng)因支付方式的改變而隨意簡化,、變更所必需的授權(quán)審批程序,。

⑤企業(yè)在嚴(yán)格實行網(wǎng)上交易、電子支付操作人員不相容崗位相互分離控制的同時,，應(yīng)當(dāng)配備專人加強對交易和支付行為的審核,。

（8）企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期和不定期（★★★注意：周期）地進行現(xiàn)金盤點，確?，F(xiàn)金賬面余額與實際庫存相符,。發(fā)現(xiàn)不符，及時查明原因并作出處理,。

3.票據(jù)及有關(guān)印章的管理（共2點）

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注：以上內(nèi)容選自張敬富老師《審計》科目基礎(chǔ)班授課講義

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