銷售與收款循環(huán)、采購與付款循環(huán)等重要業(yè)務(wù)循環(huán)的審計(jì)，以及存貨監(jiān)盤,、應(yīng)收賬款函證等實(shí)務(wù)操作,，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)科目的重要考點(diǎn),。以下是考點(diǎn)“生產(chǎn)與存貨循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng),、主要單據(jù)和會(huì)計(jì)記錄”的講解,，快來學(xué)習(xí)吧,！

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【所屬章節(jié)】

第十一章：生產(chǎn)與存貨循環(huán)的審計(jì)

第二節(jié)：生產(chǎn)與存貨循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)和相關(guān)內(nèi)部控制

【知 識(shí) 點(diǎn)】

生產(chǎn)與存貨循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng),、主要單據(jù)和會(huì)計(jì)記錄

（一）計(jì)劃和安排生產(chǎn)（3句話）

1.生產(chǎn)計(jì)劃部門的職責(zé)是根據(jù)①客戶訂購單或者②銷售部門對(duì)銷售預(yù)測(cè)和產(chǎn)品需求的分析來決定生產(chǎn)授權(quán),。

如決定授權(quán)生產(chǎn)（生產(chǎn)計(jì)劃經(jīng)理審批后上報(bào)總經(jīng)理批準(zhǔn)），即由生產(chǎn)計(jì)劃經(jīng)理簽發(fā)預(yù)先順序編號(hào)的生產(chǎn)通知單,。

2.通常生產(chǎn)計(jì)劃部門還需要編制一份材料需求報(bào)告,，列示所需要的材料、零件及其庫存,。

3.生產(chǎn)通知單一般是一式多聯(lián),、連續(xù)編號(hào)：①倉儲(chǔ)部門（組織材料發(fā)放）、②生產(chǎn)部門（組織產(chǎn)品生產(chǎn)）,、③財(cái)務(wù)部門（組織成本計(jì)算）,、④生產(chǎn)計(jì)劃部門（留存歸檔）。

（二）發(fā)出原材料（2句話）

1.生產(chǎn)部門接到生產(chǎn)通知單,，經(jīng)生產(chǎn)主管審批后（如：車間主任,、生產(chǎn)經(jīng)理等）編制領(lǐng)料單。

其中,，領(lǐng)料單通常一式三聯(lián)：①倉儲(chǔ)部門（倉庫聯(lián)：登記材料明細(xì)賬）,、②領(lǐng)料部門（生產(chǎn)部門存根聯(lián)）、③財(cái)務(wù)部門（財(cái)務(wù)聯(lián)：材料收發(fā)核算和成本核算）,。

2.倉庫管理員應(yīng)把領(lǐng)料單編號(hào),、領(lǐng)用數(shù)量、規(guī)格等信息輸入計(jì)算機(jī)系統(tǒng),，經(jīng)倉儲(chǔ)經(jīng)理復(fù)核并以電子簽名方式確認(rèn)后,，系統(tǒng)自動(dòng)更新材料明細(xì)臺(tái)賬。

（三）生產(chǎn)產(chǎn)品（2句話）

1.生產(chǎn)部門在收到生產(chǎn)通知單及領(lǐng)取原材料后,，便將生產(chǎn)任務(wù)分解到每一個(gè)生產(chǎn)工人,，并將所領(lǐng)取的原材料交給生產(chǎn)工人，據(jù)以執(zhí)行生產(chǎn)任務(wù),。

2.生產(chǎn)工人完成生產(chǎn)任務(wù)后,，將完成的產(chǎn)品交生產(chǎn)部門統(tǒng)計(jì)人員查點(diǎn)（數(shù)量），然后轉(zhuǎn)交質(zhì)量檢驗(yàn)員驗(yàn)收（質(zhì)量）（簽發(fā)預(yù)先連續(xù)編號(hào)的產(chǎn)成品驗(yàn)收單）,，并辦理入庫手續(xù),；或者將所完成的半成品移交下一個(gè)環(huán)節(jié)，作進(jìn)一步加工,。

（四）核算產(chǎn)品成本（4句話）

1.生產(chǎn)成本記賬員應(yīng)根據(jù)原材料領(lǐng)料單財(cái)務(wù)聯(lián),，編制原材料領(lǐng)用日?qǐng)?bào)表，與計(jì)算機(jī)系統(tǒng)自動(dòng)生成的生產(chǎn)記錄日?qǐng)?bào)表核對(duì)材料耗用和流轉(zhuǎn)信息,，由會(huì)計(jì)主管審核無誤后,，生成記賬憑證并過賬至生產(chǎn)成本及原材料明細(xì)賬和總分類賬,。（料）

2.生產(chǎn)部門記錄生產(chǎn)各環(huán)節(jié)所耗用工時(shí)數(shù)，包括人工工時(shí)數(shù)和機(jī)器工時(shí)數(shù),，并將工時(shí)信息輸入生產(chǎn)記錄日?qǐng)?bào)表,。（工）

3.每月末，由生產(chǎn)車間與倉庫核對(duì)原材料和產(chǎn)成品的轉(zhuǎn)出和轉(zhuǎn)入記錄,，如有差異,，倉庫管理員應(yīng)編制差異分析報(bào)告，經(jīng)倉儲(chǔ)經(jīng)理和生產(chǎn)經(jīng)理簽字確認(rèn)后交財(cái)務(wù)部門進(jìn)行調(diào)整,。（★★★注意：多方復(fù)核才能調(diào)賬）

4.每月末，由計(jì)算機(jī)系統(tǒng)對(duì)生產(chǎn)成本中各項(xiàng)組成部分進(jìn)行歸集,，按照預(yù)設(shè)的分?jǐn)偣胶头椒?，自?dòng)將當(dāng)月發(fā)生的生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間按比例分配；同時(shí),，將完工產(chǎn)品成本在各不同產(chǎn)品類別之間分配,，由此生成產(chǎn)品成本計(jì)算表和生產(chǎn)成本分配表；由生產(chǎn)成本記賬員編制成生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)憑證,，經(jīng)會(huì)計(jì)主管審核批準(zhǔn)后進(jìn)行賬務(wù)處理,。（分配）

（五）產(chǎn)成品入庫及儲(chǔ)存（4句話）

1.產(chǎn)成品入庫時(shí)，質(zhì)量檢驗(yàn)員應(yīng)檢查并簽發(fā)預(yù)先按順序編號(hào)的產(chǎn)成品驗(yàn)收單,，由生產(chǎn)小組將產(chǎn)成品送交倉庫,，倉庫管理員應(yīng)檢查產(chǎn)成品驗(yàn)收單，并清點(diǎn)產(chǎn)成品數(shù)量,，填寫預(yù)先順序編號(hào)的產(chǎn)成品入庫單,。

其中，產(chǎn)成品入庫單一般一式四聯(lián)：一聯(lián)倉庫收貨,、一聯(lián)倉庫留存,、一聯(lián)生產(chǎn)部門核對(duì)、一聯(lián)遞交財(cái)務(wù)部門作為記賬的憑證,。

2.產(chǎn)成品入庫單經(jīng)質(zhì)檢經(jīng)理,、生產(chǎn)經(jīng)理和倉儲(chǔ)經(jīng)理簽字確認(rèn)后，倉庫管理員將產(chǎn)成品入庫單信息輸入計(jì)算機(jī)系統(tǒng),，計(jì)算機(jī)系統(tǒng)自動(dòng)更新產(chǎn)成品明細(xì)臺(tái)賬,。

3.倉儲(chǔ)部門進(jìn)行點(diǎn)驗(yàn)和檢查并簽收產(chǎn)成品后，經(jīng)質(zhì)檢經(jīng)理,、生產(chǎn)經(jīng)理和倉儲(chǔ)經(jīng)理簽字確認(rèn)后將實(shí)際入庫數(shù)量通知財(cái)務(wù)部門,。

4.存貨存放在安全的環(huán)境（如：上鎖、使用監(jiān)控設(shè)備）中,，只有經(jīng)過授權(quán)的工作人員可以接觸及處理存貨,。

（六）發(fā)出產(chǎn)成品（4句話）

1.產(chǎn)成品出庫時(shí),，由倉庫管理員填寫預(yù)先順序編號(hào)的出庫單，并將產(chǎn)成品出庫單信息輸入計(jì)算機(jī)系統(tǒng),，經(jīng)倉儲(chǔ)經(jīng)理復(fù)核并以電子簽名方式確認(rèn)后,，計(jì)算機(jī)系統(tǒng)自動(dòng)更新產(chǎn)成品明細(xì)臺(tái)賬并與發(fā)運(yùn)通知單編號(hào)核對(duì)。其中,，出庫單一般一式四聯(lián)：一聯(lián)交倉儲(chǔ)部門,、一聯(lián)發(fā)運(yùn)部門留存、一聯(lián)送交客戶,、一聯(lián)作為給客戶開發(fā)票的依據(jù),。

2.產(chǎn)成品的發(fā)運(yùn)須由獨(dú)立的發(fā)運(yùn)部門進(jìn)行，并填寫事先連續(xù)編號(hào)的發(fā)運(yùn)通知單,。

3.產(chǎn)成品裝運(yùn)發(fā)出前,，由運(yùn)輸經(jīng)理獨(dú)立檢查出庫單、銷售訂購單和發(fā)運(yùn)通知單,，確定從倉庫提取的商品附有經(jīng)批準(zhǔn)的銷售訂購單,，并且，所提取商品的內(nèi)容與銷售訂購單一致,。

4.每月末,，生產(chǎn)成本記賬員根據(jù)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)內(nèi)狀態(tài)為“已處理”的訂購單數(shù)量，編制銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)憑證,，結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的銷售成本,，經(jīng)會(huì)計(jì)主管審核批準(zhǔn)后進(jìn)行賬務(wù)處理,。

（七）存貨盤點(diǎn)（7句話）

1.管理人員編制盤點(diǎn)指令,，安排適當(dāng)人員對(duì)存貨實(shí)物進(jìn)行定期盤點(diǎn),，將盤點(diǎn)結(jié)果與存貨賬面數(shù)量進(jìn)行核對(duì)，調(diào)查差異并進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整,。

2.生產(chǎn)部門和倉儲(chǔ)部門在盤點(diǎn)日前對(duì)所有存貨進(jìn)行清理和歸整,，便于盤點(diǎn)順利進(jìn)行。

3.每一組盤點(diǎn)人員中應(yīng)包括倉儲(chǔ)部門以外的其他部門人員,，即不能由負(fù)責(zé)保管存貨的人員單獨(dú)負(fù)責(zé)盤點(diǎn)存貨,，安排不同的工作人員分別負(fù)責(zé)初盤和復(fù)盤。

4.盤點(diǎn)表和盤點(diǎn)標(biāo)簽事先連續(xù)編號(hào),，發(fā)放給盤點(diǎn)人員時(shí)登記領(lǐng)用人員,；盤點(diǎn)結(jié)束后回收并清點(diǎn)所有已使用和未使用的盤點(diǎn)表和盤點(diǎn)標(biāo)簽。

5.為防止存貨被遺漏或重復(fù)盤點(diǎn),，所有盤點(diǎn)過的存貨貼盤點(diǎn)標(biāo)簽,，注明存貨品名、數(shù)量和盤點(diǎn)人員,，完成盤點(diǎn)前檢查現(xiàn)場(chǎng)確認(rèn)所有存貨均已貼上盤點(diǎn)標(biāo)簽,。

6.將不屬于本單位的代其他方保管的存貨單獨(dú)堆放并作標(biāo)識(shí),；將盤點(diǎn)期間需要領(lǐng)用的原材料或出庫的產(chǎn)成品分開堆放并作標(biāo)識(shí)。

7.匯總盤點(diǎn)結(jié)果,，與存貨賬面數(shù)量進(jìn)行比較,，調(diào)查分析差異原因，并對(duì)認(rèn)定的盤盈和盤虧提出賬務(wù)調(diào)整建議,，經(jīng)倉儲(chǔ)經(jīng)理,、生產(chǎn)經(jīng)理、財(cái)務(wù)經(jīng)理和總經(jīng)理復(fù)核批準(zhǔn)后入賬,。

（八）計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（2句話）

1.定期編制存貨貨齡分析表,，管理人員復(fù)核該分析表，確定是否有必要對(duì)滯銷存貨計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備,，并計(jì)算存貨可變現(xiàn)凈值,，據(jù)此計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

2.生產(chǎn)部門和倉儲(chǔ)部門每月上報(bào)殘冷背次存貨明細(xì),，采購部門和銷售部門每月上報(bào)原材料和產(chǎn)成品最新價(jià)格信息，財(cái)務(wù)部門據(jù)此分析存貨跌價(jià)風(fēng)險(xiǎn)并計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備,，由財(cái)務(wù)經(jīng)理和總經(jīng)理復(fù)核批準(zhǔn)并入賬,。

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注：以上內(nèi)容選自張敬富老師《審計(jì)》科目基礎(chǔ)班授課講義

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