識別和評估財務(wù)報表層次以及認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險_25年注會審計(jì)學(xué)習(xí)要點(diǎn)

來源：東奧會計(jì)在線責(zé)編：李雪婷2025-05-08 14:21:12

報考科目數(shù)量

3科

學(xué)習(xí)時長

日均>3h

注冊會計(jì)師審計(jì)高頻考點(diǎn)廣泛分布于多個重要領(lǐng)域,。風(fēng)險評估與應(yīng)對是核心考點(diǎn)之一，它涉及如何識別,、評估和應(yīng)對企業(yè)面臨的各種風(fēng)險,。以下是注冊會計(jì)師審計(jì)考點(diǎn)“識別和評估財務(wù)報表層次以及認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險”的講解，快來學(xué)習(xí)吧,！

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識別和評估財務(wù)報表層次以及認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險_25年注會審計(jì)學(xué)習(xí)要點(diǎn)

【所屬章節(jié)】

第七章：風(fēng)險評估

第五節(jié)：識別和評估重大錯報風(fēng)險

【知識點(diǎn)】

識別和評估財務(wù)報表層次以及認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險

（一）識別和評估重大錯報風(fēng)險的作用和步驟

作用

注冊會計(jì)師識別和評估重大錯報風(fēng)險能為風(fēng)險應(yīng)對提供方向性指引，有助于注冊會計(jì)師確定總體應(yīng)對措施和用于獲取充分,、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì),、時間安排和范圍,，這些證據(jù)使其最終能夠以可接受的低審計(jì)風(fēng)險水平對財務(wù)報表發(fā)表審計(jì)意見

步驟

識別和評估重大錯報風(fēng)險的步驟（5個步驟）

1.利用實(shí)施風(fēng)險評估程序所了解的信息

2.識別兩個層次的重大錯報風(fēng)險

（1）要求分成兩個層次識別

（2）要求考慮的風(fēng)險因素：注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在考慮相關(guān)控制之前識別重大錯報風(fēng)險（即固有風(fēng)險）,，并以注冊會計(jì)師對錯報的初步考慮為基礎(chǔ),，即錯報的發(fā)生,、錯報如果發(fā)生將是重大的，均具有合理可能性

3.評估兩個層次的重大錯報風(fēng)險（要求：分別評估,；理由：運(yùn)用的具體方法及要求存在差異）

（1）注冊會計(jì)師在評估重大錯報風(fēng)險時,，應(yīng)當(dāng)考慮相關(guān)控制的影響（即控制風(fēng)險）（★★★識別時已經(jīng)考慮固有風(fēng)險）

（2）對于識別出的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險,，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)分別評估固有風(fēng)險和控制風(fēng)險

（3）對于識別出的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險，審計(jì)準(zhǔn)則未明確規(guī)定,，是應(yīng)當(dāng)分別評估固有風(fēng)險和控制風(fēng)險,，還是合并評估

（4）注冊會計(jì)師識別和評估財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險采用的具體方法,，取決于其偏好的審計(jì)技術(shù)方法以及實(shí)務(wù)上的考慮

4.評價審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性

5.修正識別或評估的結(jié)果

（二）識別和評估財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險

1.識別財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險

判斷標(biāo)準(zhǔn)

如果判斷某風(fēng)險與財務(wù)報表整體存在廣泛聯(lián)系,，并可能影響多項(xiàng)認(rèn)定，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)將其識別為財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險

舉例

（1）下列事項(xiàng)可能導(dǎo)致注冊會計(jì)師對被審計(jì)單位的持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮：

①在經(jīng)濟(jì)不穩(wěn)定的國家和地區(qū)開展業(yè)務(wù)

②資產(chǎn)的流動性出現(xiàn)問題

③重要客戶流失

④融資能力受限等

（2）管理層方面：

①管理層缺乏誠信

②管理層承受異常的壓力

③管理層凌駕于內(nèi)部控制之上可能引發(fā)舞弊風(fēng)險

2.評估財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險

基本

原則

注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)從下列兩方面對其進(jìn)行評估：

（1）評價這些風(fēng)險對財務(wù)報表整體產(chǎn)生的影響

（2）確定這些風(fēng)險是否影響對認(rèn)定層次風(fēng)險的評估結(jié)果

相關(guān)

影響

對財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的識別和評估,，受到下列因素的影響：

（1）注冊會計(jì)師對被審計(jì)單位內(nèi)部控制體系各要素的了解,，特別是對內(nèi)部環(huán)境,、風(fēng)險評估和內(nèi)部監(jiān)督（主要屬于間接控制）的了解

（2）按照審計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定實(shí)施相關(guān)評價的結(jié)果和識別的控制缺陷

（3）內(nèi)部環(huán)境存在的缺陷或某些外部事項(xiàng)或情況（如經(jīng)濟(jì)下滑）

說明

舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險可能與注冊會計(jì)師對財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的考慮尤其相關(guān)（管理層融資壓力：可能多計(jì)資產(chǎn)和收入,、少計(jì)負(fù)債和費(fèi)用）

作用

注冊會計(jì)師識別和評估財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險,，確定風(fēng)險是否對財務(wù)報表具有廣泛的影響：

（1）有助于其決定是否需要按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定采取總體應(yīng)對措施

（2）幫助注冊會計(jì)師評估認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險,，并設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序,，以應(yīng)對該風(fēng)險

（三）識別和評估認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險

1.識別認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險

（1）判斷標(biāo)準(zhǔn)

判斷

標(biāo)準(zhǔn)

如果判斷某固有風(fēng)險因素可能導(dǎo)致某項(xiàng)認(rèn)定發(fā)生重大錯報,，但與財務(wù)報表整體不存在廣泛聯(lián)系，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)將其識別為認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險

相關(guān)

舉例

①被審計(jì)單位存在復(fù)雜的聯(lián)營或合資（長期股權(quán)投資賬戶的認(rèn)定）

②被審計(jì)單位存在重大的關(guān)聯(lián)方交易（關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)方交易的披露認(rèn)定）

（2）相關(guān)認(rèn)定及相關(guān)交易類別、賬戶余額和披露的判定

含義	①如果注冊會計(jì)師識別出交易類別,、賬戶余額和披露的某項(xiàng)認(rèn)定存在重大錯報風(fēng)險,，那么，該項(xiàng)認(rèn)定是“相關(guān)認(rèn)定”【如向銀行貸款：營業(yè)收入（發(fā)生）】 ②存在相關(guān)認(rèn)定的交易類別,、賬戶余額和披露則被稱為“相關(guān)交易類別,、賬戶余額和披露”
作用	確定相關(guān)認(rèn)定和相關(guān)交易類別、賬戶余額和披露,，為注冊會計(jì)師確定按照審計(jì)準(zhǔn)則的要求了解被審計(jì)單位信息系統(tǒng)的范圍提供了基礎(chǔ),，這些了解可以進(jìn)一步幫助注冊會計(jì)師識別和評估重大錯報風(fēng)險
要求	識別	注冊會計(jì)師識別確定某項(xiàng)認(rèn)定是否屬于相關(guān)認(rèn)定，應(yīng)當(dāng)依據(jù)其固有風(fēng)險,，而不考慮相關(guān)控制的影響（作用：有利于全面了解財務(wù)報表可能存在的所有重大錯報風(fēng)險）
	評估	注冊會計(jì)師識別出相關(guān)認(rèn)定后,，在評估認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險時，才應(yīng)當(dāng)考慮相關(guān)控制的影響

2.評估認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險

（1）總體要求

對于識別出的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險,，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)分別評估固有風(fēng)險和控制風(fēng)險,。

（2）評估固有風(fēng)險

評估

要求

對于識別出的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過評估下列方面來評估固有風(fēng)險：（2個方面）

①錯報發(fā)生的可能性

②錯報嚴(yán)重程度

考慮

因素

在評估時,，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮：（2個因素）

①固有風(fēng)險因素如何以及在何種程度上影響相關(guān)認(rèn)定易于發(fā)生錯報的可能性

②財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險如何以及在何種程度上影響認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險中固有風(fēng)險的評估

作用

①注冊會計(jì)師在評估錯報發(fā)生的可能性和嚴(yán)重程度時,，應(yīng)當(dāng)根據(jù)錯報發(fā)生的可能性和嚴(yán)重程度綜合起來的影響程度確定所評估風(fēng)險的固有風(fēng)險等級，以幫助其設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序,，應(yīng)對重大錯報風(fēng)險

②評估識別的重大錯報風(fēng)險的固有風(fēng)險還有助于注冊會計(jì)師識別和確定特別風(fēng)險

結(jié)論

①對于識別的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險,，固有風(fēng)險因素會影響注冊會計(jì)師評估錯報發(fā)生的可能性和嚴(yán)重程度

②某類交易、賬戶余額和披露越易于發(fā)生錯報,，評估的固有風(fēng)險可能越高

③注冊會計(jì)師考慮固有風(fēng)險因素在何種程度上影響認(rèn)定易于發(fā)生錯報的可能性有助于其適當(dāng)評估認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的固有風(fēng)險,，并設(shè)計(jì)更精確的應(yīng)對措施

（3）評估控制風(fēng)險

基本

要求

注冊會計(jì)師在擬測試控制運(yùn)行有效性的情況下，應(yīng)當(dāng)評估控制風(fēng)險

相關(guān)

說明

如果擬不測試控制運(yùn)行的有效性,，則應(yīng)當(dāng)將固有風(fēng)險的評估結(jié)果作為重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果（并非必須評估控制風(fēng)險）

（4）確定特別風(fēng)險

含義

特別風(fēng)險,，是指注冊會計(jì)師識別出的符合下列特征之一的重大錯報風(fēng)險：

①根據(jù)固有風(fēng)險因素對錯報發(fā)生的可能性和錯報的嚴(yán)重程度的影響，注冊會計(jì)師將固有風(fēng)險評估為達(dá)到或接近固有風(fēng)險等級的最高級（上限）

②根據(jù)其他審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)將其作為特別風(fēng)險

判斷方法

在確定特別風(fēng)險時，注冊會計(jì)師可能首先識別評估的固有風(fēng)險等級較高的重大錯報風(fēng)險,，作為考慮哪些風(fēng)險可能達(dá)到或接近固有風(fēng)險等級上限的基礎(chǔ)

相關(guān)說明

應(yīng)當(dāng)將下列事項(xiàng)直接評估為特別風(fēng)險：

①舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險

②管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險

③超出被審計(jì)單位正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險

（5）兩種特殊情形的處理

①僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序無法應(yīng)對的重大錯報風(fēng)險

應(yīng)對措施：注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對相關(guān)控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行進(jìn)行了解和測試

②對重大交易類別,、賬戶余額和披露的考慮

基本

要求

a.按照審計(jì)準(zhǔn)則的要求，識別并評估各類交易,、賬戶余額和披露中存在的重大錯報風(fēng)險時需要考慮重要性和審計(jì)風(fēng)險

b.如果能夠合理預(yù)期,，某類交易、賬戶余額和披露中信息的遺漏,、錯誤陳述或含糊表達(dá),，可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表整體作出的經(jīng)濟(jì)決策，則通常認(rèn)為該類交易、賬戶余額和披露是重大的

具體

做法

如果注冊會計(jì)師未將重大交易類別,、賬戶余額和披露確定為“相關(guān)交易類別,、賬戶余額和披露”（例如，注冊會計(jì)師可能確定被審計(jì)單位披露的高管薪酬是重大披露,，但對該披露未識別出重大錯報風(fēng)險即未識別出相關(guān)認(rèn)定）,，則應(yīng)當(dāng)評價這樣做是否適當(dāng)

相關(guān)

說明

如果注冊會計(jì)師確定某類交易、賬戶余額和披露是相關(guān)交易類別,、賬戶余額和披露,，則該類交易、賬戶余額和披露也是重大的

（6）兩個層次間相互影響的處理

①在評估識別的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險時,，注冊會計(jì)師可能認(rèn)為某些重大錯報風(fēng)險與財務(wù)報表整體存在廣泛聯(lián)系,，可能影響多項(xiàng)認(rèn)定，在這種情況下,，注冊會計(jì)師可能更新對財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的識別,。

②如果重大錯報風(fēng)險由于廣泛影響多項(xiàng)認(rèn)定而被識別為財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險，并可以識別出受影響的特定認(rèn)定,，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在評估認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的固有風(fēng)險時考慮這些風(fēng)險,。

③注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮對識別出的各類交易、賬戶余額和披露認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險予以匯總和評估,，以便確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì),、時間安排和范圍。

（四）考慮財務(wù)報表的可審計(jì)性

1.注冊會計(jì)師在了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制后,，可能對被審計(jì)單位財務(wù)報表的可審計(jì)性產(chǎn)生懷疑,。

2.如果通過對內(nèi)部控制的了解發(fā)現(xiàn)下列情況，并對財務(wù)報表局部或整體的可審計(jì)性產(chǎn)生疑問,，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮出具保留意見或無法表示意見的審計(jì)報告：（共2點(diǎn)）

（1）被審計(jì)單位會計(jì)記錄的狀況和可靠性存在重大問題,，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以發(fā)表無保留意見,；

（2）對管理層的誠信存在嚴(yán)重疑慮,。

必要時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮解除業(yè)務(wù)約定,。

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以上就是注冊會計(jì)師考試審計(jì)科目知識點(diǎn)“識別和評估財務(wù)報表層次以及認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險”的相關(guān)內(nèi)容,，審計(jì)科目對刷題的要求雖然不算太大，但是在基礎(chǔ)入門階段,，習(xí)題能對考生們理解知識點(diǎn)起到不小的作用,，以下為免費(fèi)題庫內(nèi)容，快來打卡吧,！