整體層面控制

1.整體層面的控制（★★包括對管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的控制）和信息技術(shù)一般控制通常在所有業(yè)務(wù)活動中普遍存在

2.包括：內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估,、對內(nèi)部控制體系的監(jiān)督,、信息技術(shù)一般控制（4個方面）

3.整體層面的控制也包括對下列事項的控制：

（1）管理層凌駕于內(nèi)部控制之上

（2）集中處理

（3）期末財務(wù)報告流程

（4）針對關(guān)鍵經(jīng)營風(fēng)險的政策

業(yè)務(wù)流程層面控制

1.業(yè)務(wù)流程層面控制主要是針對貨幣資金、生產(chǎn)與存貨,、銷售和采購等交易的控制

2.包括：控制活動,、信息系統(tǒng)與溝通、信息處理控制（3個方面）

兩者關(guān)系

1.整體層面的控制對內(nèi)部控制在所有業(yè)務(wù)流程中得到嚴(yán)格的設(shè)計和執(zhí)行具有重要影響

2.整體層面的控制較差甚至可能使最好的業(yè)務(wù)流程層面控制失效,。如：一個有效的采購系統(tǒng),，可能因為會計人員不勝任，導(dǎo)致發(fā)生大量錯誤,，且其中一些錯誤可能導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報

1.確定被審計單位的重要業(yè)務(wù)流程和相關(guān)交易類別

（1）僅了解重要的業(yè)務(wù)流程和相關(guān)交易類別（如：采購,、生產(chǎn)、投資,、擔(dān)保等）

（2）企業(yè)不同,，業(yè)務(wù)循環(huán)可能有所不同

2.了解相關(guān)交易類別的流程，并記錄獲得的了解

注冊會計師通常只針對每年的變化修改記錄流程的工作底稿,，除非被審計單位的交易流程發(fā)生重大改變（注意：確保對被審計單位的了解是最新的）

3.確定可能發(fā)生錯報的環(huán)節(jié)

（1）注冊會計師應(yīng)當(dāng)具備專業(yè)勝任能力

（2）業(yè)務(wù)流程實現(xiàn)的目標(biāo)有哪些,？與哪些認(rèn)定相關(guān)？常用的控制有哪些,？

4.識別和了解相關(guān)控制

詳見標(biāo)題（四）

5.實施穿行測試,，證實對交易流程和相關(guān)控制的了解

詳見標(biāo)題（五）

6.進(jìn)行初步評價和風(fēng)險評估

詳見標(biāo)題（六）

在實務(wù)中，上述步驟可能同時進(jìn)行,，例如,，在詢問相關(guān)人員的過程中，同時了解相關(guān)交易類別的流程和相關(guān)控制

舉例

授權(quán),、審批,、背景調(diào)查、職責(zé)分離等（★★★）

計算機(jī)程序自動生成收貨報告,，同時也更新采購檔案

防止出現(xiàn)購貨漏記賬的情況

在更新采購檔案之前要有收貨報告

防止記錄了未收到購貨的情況

銷貨發(fā)票上的價格根據(jù)價格清單上的信息確定

防止銷貨計價錯誤

系統(tǒng)將各憑證上的賬戶號碼與會計科目表對比,，然后進(jìn)行一系列的邏輯測試

防止出現(xiàn)分類錯報

舉例

復(fù)核（對賬）、定期編制,、定期盤點等（★★★）

應(yīng)用

如果確信存在以下情況,，那么就可以將檢查性控制作為一個主要的手段，來合理保證某特定認(rèn)定發(fā)生重大錯報的可能性較?。海ㄇ闆r良好,、飯后餐盤送至收餐臺）

①控制所檢查的數(shù)據(jù)是完整、可靠的

②控制對于發(fā)現(xiàn)重大錯報足夠敏感

③發(fā)現(xiàn)的所有重大錯報都將被糾正

定期編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表,，跟蹤調(diào)查掛賬的項目

在對其他項目進(jìn)行審核的同時,，查找存入銀行但沒有記入日記賬的現(xiàn)金收入，未記錄的銀行現(xiàn)金支付或虛構(gòu)入賬的不真實的銀行現(xiàn)金收入或支付,，未及時入賬或未正確匯總分類的銀行現(xiàn)金收入或支付

將預(yù)算與實際費用間的差異列入計算機(jī)編制的報告中并由部門經(jīng)理復(fù)核,。記錄所有超過預(yù)算2%的差異情況和解決措施

在對其他項目進(jìn)行審核的同時，查找本月發(fā)生的重大分類錯報或沒有記錄及沒有發(fā)生的大筆收入,、支出以及相關(guān)聯(lián)的資產(chǎn)和負(fù)債項目

系統(tǒng)每天比較運(yùn)出貨物的數(shù)量和開票數(shù)量,。如果發(fā)現(xiàn)差異，產(chǎn)生報告,，由開票主管復(fù)核和追查

查找沒有開票和記錄的出庫貨物,，以及與真實發(fā)貨無關(guān)的發(fā)票

每季度復(fù)核應(yīng)收賬款貸方余額并找出原因

查找未予入賬的發(fā)票和銷售與現(xiàn)金收入中的分類錯誤

作用

實施穿行測試可獲取下列方面的證據(jù)：（共6點,，少量事實：熟悉+驗證）

1.確認(rèn)對業(yè)務(wù)流程的了解

2.確認(rèn)對相關(guān)交易的了解是完整的,，即在交易流程中所有與財務(wù)報表認(rèn)定相關(guān)的可能發(fā)生錯報的環(huán)節(jié)都已識別

3.確認(rèn)所獲取的有關(guān)流程中的預(yù)防性控制和檢查性控制信息的準(zhǔn)確性

4.評估控制設(shè)計的有效性

5.確認(rèn)控制是否得到執(zhí)行

6.確認(rèn)之前所作的書面記錄的準(zhǔn)確性

必要性

如果擬不信賴控制，注冊會計師仍需要實施適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?，以確認(rèn)以前對業(yè)務(wù)流程及可能發(fā)生錯報環(huán)節(jié)了解的準(zhǔn)確性和完整性（必須做：驗證以前）

結(jié)論

注冊會計師對控制的評價結(jié)論可能是：（掌握：共3點）

1.所設(shè)計的控制單獨或連同其他控制能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯報,，并得到執(zhí)行

2.控制本身的設(shè)計是合理的,，但沒有得到執(zhí)行

3.控制本身的設(shè)計就是無效的或缺乏必要的控制

考慮因素

注冊會計師對控制的評價，進(jìn)而對重大錯報風(fēng)險的評估,，需考慮以下因素：（共2點）

1.賬戶特征及已識別的重大錯報風(fēng)險（總原則：重大錯報風(fēng)險越高,，要求控制越敏感）

2.對被審計單位整體層面控制的評價

相關(guān)說明

除非存在某些可以使控制得到一貫運(yùn)行的自動化控制,，注冊會計師對控制的了解和評價并不能夠代替對控制運(yùn)行有效性的測試