在注冊會(huì)計(jì)師考試審計(jì)科目中,，“內(nèi)部控制審計(jì)的概念”是一個(gè)核心且基礎(chǔ)的知識點(diǎn),，其重要性不言而喻。它不僅涉及對內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行有效性的評價(jià),，還關(guān)聯(lián)到財(cái)務(wù)報(bào)告的準(zhǔn)確性和可靠性,。備考時(shí),，考生需深入理解內(nèi)部控制審計(jì)的定義、范圍,、目標(biāo)及其與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的區(qū)別,，同時(shí)掌握相關(guān)審計(jì)程序和方法，以確保審計(jì)工作的質(zhì)量和效率,。

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內(nèi)部控制審計(jì)的概念

一,、內(nèi)部控制的概念和目標(biāo)

（一）內(nèi)部控制框架

根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》,，企業(yè)內(nèi)部控制是一個(gè)由內(nèi)部控制目標(biāo)、內(nèi)部控制要素,、各業(yè)務(wù)單元以及職能部門構(gòu)成的控制系統(tǒng),，如圖20-2所示。

（二）定義

內(nèi)部控制,，是指由企業(yè)董事會(huì),、監(jiān)事會(huì)、管理層和全體員工實(shí)施的旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程,。

（三）目標(biāo)（結(jié)合圖20-2理解）

（1）經(jīng)營管理合法合規(guī)（合法合規(guī),，1/5）。

（2）資產(chǎn)安全（資產(chǎn),，2/5）,。

（3）財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整（報(bào)告，3/5）,。

（4）提高經(jīng)營效率和效果（經(jīng)營,，4/5）。

（5）促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略（戰(zhàn)略,，5/5）,。

（四）要素（結(jié)合圖20-2理解）

（1）內(nèi)部環(huán)境（A）,。

（2）風(fēng)險(xiǎn)評估（B）。

（3）控制活動(dòng)（C）,。

（4）信息與溝通（D）,。

（5）內(nèi)部監(jiān)督（E）。

二,、財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制

（一）定義

財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制,，是指公司的董事會(huì)、監(jiān)事會(huì),、管理層及全體員工實(shí)施的旨在合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí),、完整而設(shè)計(jì)和運(yùn)行的內(nèi)部控制，以及用于保護(hù)資產(chǎn)安全的內(nèi)部控制中與財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性目標(biāo)相關(guān)的控制,。

（二）財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的政策和程序

財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制主要包括下列方面的政策和程序：

（1）保存充分,、適當(dāng)?shù)挠涗洠瑴?zhǔn)確,、公允地反映企業(yè)的交易和事項(xiàng),。

（2）合理保證按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)告。

（3）合理保證收入和支出的發(fā)生以及資產(chǎn)的取得,、使用或處置經(jīng)過適當(dāng)授權(quán),。

（4）合理保證及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)并糾正未經(jīng)授權(quán)的、對財(cái)務(wù)報(bào)表有重大影響的交易和事項(xiàng),。

（三）財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的判斷依據(jù)

（1）考慮某項(xiàng)控制是否是財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的關(guān)鍵依據(jù)是控制目標(biāo),。

財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制是那些與企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性目標(biāo)相關(guān)的內(nèi)部控制。

例如,，企業(yè)建立的與客戶定期對賬和差異處理相關(guān)的控制與應(yīng)收賬款的存在,、權(quán)利和義務(wù)等認(rèn)定相關(guān)，屬于財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制,。

又如,，企業(yè)為達(dá)到最佳庫存的經(jīng)營目標(biāo)而建立的對存貨采購間隔時(shí)間進(jìn)行監(jiān)控的相關(guān)控制與經(jīng)營效率效果相關(guān)，而不直接與財(cái)務(wù)報(bào)表的認(rèn)定相關(guān),，屬于非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制,。

（2）相當(dāng)一部分的內(nèi)部控制能夠?qū)崿F(xiàn)多種目標(biāo)，主要與經(jīng)營目標(biāo)或合規(guī)性目標(biāo)相關(guān)的控制可能同時(shí)也與財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性目標(biāo)相關(guān),。因此,，不能僅因?yàn)槟骋豢刂婆c經(jīng)營目標(biāo)或合規(guī)性目標(biāo)相關(guān)而認(rèn)定其屬于非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制，注冊會(huì)計(jì)師需要根據(jù)控制在特定企業(yè)環(huán)境中的目標(biāo),、性質(zhì)及作用,，根據(jù)職業(yè)判斷考慮該控制在具體情況下是否屬于財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制。

三、內(nèi)部控制審計(jì)的概念和范圍

（一）定義

內(nèi)部控制審計(jì),，是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托,，對特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行審計(jì)。

（二）內(nèi)部控制審計(jì)范圍

（1）內(nèi)部控制審計(jì)范圍嚴(yán)格限定在財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì),。

（2）針對財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制,，注冊會(huì)計(jì)師對其有效性發(fā)表審計(jì)意見,。針對非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制,，注冊會(huì)計(jì)師對內(nèi)部控制審計(jì)過程中注意到的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的重大缺陷，在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中增加“非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷描述段”予以披露,。

提示

（1）內(nèi)部控制審計(jì)中,，發(fā)表審計(jì)意見的“空間半徑”是財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制，不對非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性發(fā)表審計(jì)意見,。

（2）財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制以外的其他內(nèi)部控制屬于非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制,。

（三）原因

將內(nèi)部控制審計(jì)嚴(yán)格限定在財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)，是因?yàn)閺淖詴?huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力,、審計(jì)成本效益的約束,，以及投資者對財(cái)務(wù)信息質(zhì)量的需求看，財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)是服務(wù)的核心要求,。

四,、內(nèi)部控制審計(jì)基準(zhǔn)日

（一）定義

內(nèi)部控制審計(jì)基準(zhǔn)日，是指注冊會(huì)計(jì)師評價(jià)內(nèi)部控制在某一時(shí)日是否有效所涉及的基準(zhǔn)日,，也是被審計(jì)單位評價(jià)基準(zhǔn)日,，即最近一個(gè)會(huì)計(jì)期間截止日。

（二）理解要點(diǎn)

（1）注冊會(huì)計(jì)師對特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見,，并不意味著注冊會(huì)計(jì)師只測試基準(zhǔn)日這一天的內(nèi)部控制,，而是需要考察足夠長一段時(shí)間內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的情況。

（2）對控制有效性的測試涵蓋的期間越長,，提供的控制有效性的審計(jì)證據(jù)越多,。

（3）單就內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)而言，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取內(nèi)部控制在基準(zhǔn)日之前一段足夠長的期間內(nèi)有效運(yùn)行的審計(jì)證據(jù),。

（4）在整合審計(jì)中,，控制測試所涵蓋的期間應(yīng)當(dāng)盡量與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中擬信賴內(nèi)部控制的期間保持一致。

提示

（1）財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中,，預(yù)期有效的內(nèi)部控制,，需要測試涵蓋財(cái)務(wù)報(bào)表整個(gè)期間的內(nèi)部控制是否有效。

（2）特定基準(zhǔn)日是注冊會(huì)計(jì)師對內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)時(shí),，發(fā)表審計(jì)意見的“時(shí)間半徑”,，因?yàn)樽詴?huì)計(jì)師是對特定基準(zhǔn)日財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見，而不是對財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的整個(gè)期間財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見,。

五,、內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的區(qū)別

（一）對內(nèi)部控制進(jìn)行了解和測試的目的

（二）測試內(nèi)部控制運(yùn)行有效性的范圍要求

提示

內(nèi)部控制審計(jì)中，嚴(yán)格限定在“所有重要賬戶和列報(bào)的每一相關(guān)認(rèn)定”,。

（三）測試內(nèi)部控制的期間要求

（四）評價(jià)控制缺陷

（五）溝通控制缺陷

（六）審計(jì)報(bào)告的形式和內(nèi)容以及所包括的意見類型

六,、整合審計(jì)

（一）定義

整合審計(jì),，是指注冊會(huì)計(jì)師將內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合進(jìn)行。

（二）同時(shí)實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)

在整合審計(jì)中,，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行測試,，以同時(shí)實(shí)現(xiàn)下列目標(biāo)：

（1）獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),，支持其對財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性發(fā)表的審計(jì)意見,。

（2）獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，支持其對控制風(fēng)險(xiǎn)的評估結(jié)果,。

（三）聯(lián)系

兩者存在多方面的聯(lián)系,，例如，兩者都采用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式,，均需要識別重要賬戶,、重要的交易類別等重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域。在技術(shù)層面和審計(jì)實(shí)務(wù)中,，兩者審計(jì)模式,、程序、方法等存在著共同之處,，風(fēng)險(xiǎn)識別,、評估和應(yīng)對等大量工作內(nèi)容相近,，有很多的基礎(chǔ)工作可以共享,，在一項(xiàng)審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)的問題還可以為另一項(xiàng)工作提供線索和思路。

點(diǎn)睛課堂

內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)有哪些共同點(diǎn),？

知識點(diǎn)來源：第二十章　企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)

注：以上內(nèi)容選自劉圣妮老師24年《審計(jì)》基礎(chǔ)階段課程講義

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