函證的內(nèi)容_25年注冊會計(jì)師審計(jì)學(xué)習(xí)要點(diǎn)

來源：東奧會計(jì)在線責(zé)編：李雪婷2025-04-14 14:11:43

報(bào)考科目數(shù)量

3科

學(xué)習(xí)時長

日均>3h

第三章是注冊會計(jì)師審計(jì)科目中的重要章節(jié),，本章內(nèi)容豐富,，涵蓋審計(jì)證據(jù)的性質(zhì)、審計(jì)程序,、函證和分析程序等多個重要知識點(diǎn),。為助力考生全面學(xué)習(xí),，東奧整理了25年注冊會計(jì)師審計(jì)學(xué)習(xí)要點(diǎn)講解，快來打卡學(xué)習(xí)吧,！

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函證的內(nèi)容_25年注冊會計(jì)師審計(jì)學(xué)習(xí)要點(diǎn)

【所屬章節(jié)】

第三章：審計(jì)證據(jù)

第三節(jié)：函證

【知識點(diǎn)】

函證的內(nèi)容

（一）函證的對象

1.銀行存款、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息

（1）注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對銀行存款（包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶）,、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息實(shí)施函證程序,，除非有充分證據(jù)表明某一銀行存款、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息對財(cái)務(wù)報(bào)表不重要且與之相關(guān)的重大錯報(bào)風(fēng)險很低,。

（2）如果不對這些項(xiàng)目實(shí)施函證程序,，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作底稿中說明理由。

2.應(yīng)收賬款——總原則：無特殊情況必須函證

（1）注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對應(yīng)收賬款實(shí)施函證程序,，除非存在下列兩種情形之一：

①有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對財(cái)務(wù)報(bào)表不重要,。

②注冊會計(jì)師認(rèn)為函證很可能無效。（函證無效≠不重要）此時,，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序,，獲取相關(guān)、可靠的審計(jì)證據(jù),。（如難以回函,、不可抗力）

（2）如果不對應(yīng)收賬款函證，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作底稿中說明理由,。

3.函證的其他內(nèi)容

（1）交易性金融資產(chǎn),；

（2）應(yīng)收票據(jù)；

（3）其他應(yīng)收款,；

（4）預(yù)付賬款,；

（5）由其他單位代為保管、加工或銷售的存貨；

（6）長期股權(quán)投資,；

（7）應(yīng)付賬款,；

（8）預(yù)收賬款；

（9）保證,、抵押或質(zhì)押,；

（10）或有事項(xiàng)；

（11）重大或異常的交易,。

（二）函證程序?qū)嵤┑姆秶?/span>

審計(jì)抽樣

樣本能推斷總體

選取特定項(xiàng)目

1.金額較大的項(xiàng)目,；

2.賬齡較長的項(xiàng)目；

3.交易頻繁但期末余額較小的項(xiàng)目,；

4.重大關(guān)聯(lián)方交易,；

5.重大或異常的交易；

6.可能存在爭議,、舞弊或錯誤的交易,。

（三）函證的時間

通常情形	注冊會計(jì)師通常以資產(chǎn)負(fù)債表日為截止日，在資產(chǎn)負(fù)債表日后適當(dāng)時間內(nèi)實(shí)施函證,。
特殊情形	基本原則	可以在資產(chǎn)負(fù)債表日前進(jìn)行函證,；
	適用前提	重大錯報(bào)風(fēng)險評估為低水平；
	注意事項(xiàng)	注冊會計(jì)師可選擇資產(chǎn)負(fù)債表日前適當(dāng)日期為截止日實(shí)施函證,，并對所函證項(xiàng)目自該截止日起至資產(chǎn)負(fù)債表日止發(fā)生的變動實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序,。【★★★必須對其變動實(shí)施審計(jì)程序,，采用實(shí)質(zhì)性方案或綜合性方案,，將期中的審計(jì)證據(jù)合理延伸至期末】

（四）管理層要求不實(shí)施函證時的處理（要求是否合理？能否實(shí)施替代程序,？）

1.當(dāng)被審計(jì)單位管理層要求對擬函證的某些賬戶余額或其他信息不實(shí)施函證時,，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮該項(xiàng)要求是否合理，并獲取審計(jì)證據(jù)予以支持,。（不能假設(shè)“誠信”）

情形	措施
如果認(rèn)為管理層的要求合理	注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序,，以獲取與這些賬戶余額或其他信息相關(guān)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),。
如果認(rèn)為管理層的要求不合理,，且被其阻撓而無法實(shí)施函證	注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)視為審計(jì)范圍受到限制，并考慮對審計(jì)報(bào)告可能產(chǎn)生的影響（保留意見或無法表示意見）,。

2.分析管理層要求不實(shí)施函證的原因時,，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，并考慮：

（1）管理層是否誠信,；

（2）是否可能存在重大的舞弊或錯誤,；

（3）替代審計(jì)程序能否提供與這些賬戶余額或其他信息相關(guān)的充分,、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

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以上就是注冊會計(jì)師考試審計(jì)科目知識點(diǎn)“函證的內(nèi)容”的相關(guān)內(nèi)容,，審計(jì)科目對刷題的要求雖然不算太大,，但是在基礎(chǔ)入門階段，習(xí)題能對考生們理解知識點(diǎn)起到不小的作用,，以下為免費(fèi)題庫內(nèi)容,，快來打卡吧！