注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其他信息的責(zé)任_25年注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)考點(diǎn)搶學(xué)

來(lái)源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：mayuxuan2024-12-31 14:19:06

報(bào)考科目數(shù)量

3科

學(xué)習(xí)時(shí)長(zhǎng)

日均>3h

在注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試審計(jì)科目中,，“注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其他信息的責(zé)任”是一個(gè)不可或缺的重要知識(shí)點(diǎn)，它關(guān)乎審計(jì)報(bào)告的全面性和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)責(zé)任,?？忌枵莆兆?cè)會(huì)計(jì)師在審閱并報(bào)告其他信息時(shí)的職責(zé)，包括識(shí)別,、閱讀與審計(jì)報(bào)告一同披露的其他信息,，以及評(píng)估這些信息與已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的一致性,。備考時(shí),，應(yīng)著重理解注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任界限及應(yīng)對(duì)策略。

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注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其他信息的責(zé)任

注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其他信息的責(zé)任

一、其他信息相關(guān)概念

相關(guān)概念	具體內(nèi)容
年度報(bào)告	指管理層或治理層根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定或慣例,，一般以年度為基礎(chǔ)編制的,、旨在向所有者（或類似的利益相關(guān)方）提供實(shí)體經(jīng)營(yíng)情況和財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)及財(cái)務(wù)狀況（財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)及財(cái)務(wù)狀況反映于財(cái)務(wù)報(bào)表）信息的一個(gè)文件或系列文件組合
其他信息	指年度報(bào)告中包含的除財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告以外的財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息
其他信息的錯(cuò)報(bào)	指對(duì)其他信息作出的不正確陳述或其他信息具有誤導(dǎo)性，包括遺漏或掩飾對(duì)恰當(dāng)理解其他信息披露的事項(xiàng)必要的信息,。例如,，其他信息聲稱說(shuō)明了管理層使用的關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo)，則遺漏某項(xiàng)管理層使用的關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo)可能表明其他信息未經(jīng)正確陳述或具有誤導(dǎo)性

二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其他信息的責(zé)任

（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表的審計(jì)意見不涵蓋其他信息,，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)閱讀,、考慮和報(bào)告其他信息。

（2）不要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其他信息提供一定程度的保證,。

三,、獲取其他信息

項(xiàng)目	具體要求
與管理層討論	通過(guò)與管理層討論，確定哪些文件組成年度報(bào)告,，以及被審計(jì)單位計(jì)劃公布這些文件的方式和時(shí)間安排
及時(shí)獲取	（1）如果可能,，在審計(jì)報(bào)告日之前獲取組成年度報(bào)告的文件的最終版本（2）如果組成年度報(bào)告的部分或全部文件在審計(jì)報(bào)告日后才能取得，要求管理層提供書面聲明,，聲明上述文件的最終版本將在可獲取時(shí)并且在被審計(jì)單位公布前提供給注冊(cè)會(huì)計(jì)師,，以使注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以完成準(zhǔn)則要求的程序（3）如果治理層需要在被審計(jì)單位發(fā)布其他信息前批準(zhǔn)其他信息，其他信息的最終版本應(yīng)為治理層已經(jīng)批準(zhǔn)的用于發(fā)布的版本
網(wǎng)站獲取	如果使用者只能通過(guò)被審計(jì)單位的網(wǎng)站獲取其他信息,，從被審計(jì)單位獲取的,、而不是直接從被審計(jì)單位網(wǎng)站獲取的其他信息的版本，就是注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)其執(zhí)行程序的相關(guān)文件

四,、閱讀并考慮其他信息

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)閱讀其他信息,。在閱讀時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)：

（1）考慮其他信息和財(cái)務(wù)報(bào)表之間是否存在重大不一致,。作為考慮的基礎(chǔ),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將其他信息中選取的金額或其他項(xiàng)目與財(cái)務(wù)報(bào)表中的相應(yīng)金額或其他項(xiàng)目進(jìn)行比較，以評(píng)價(jià)其一致性,。

其他信息可能包括金額或其他項(xiàng)目,，這些金額或其他項(xiàng)目與財(cái)務(wù)報(bào)表中的金額或其他項(xiàng)目相一致，或?qū)ζ溥M(jìn)行概括,，或?yàn)槠涮峁└敿?xì)的信息,。

（2）在已獲取審計(jì)證據(jù)并已得出審計(jì)結(jié)論的背景下，考慮其他信息與注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中了解到的情況是否存在重大不一致,。

（3）對(duì)與財(cái)務(wù)報(bào)表或注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中了解到的情況不相關(guān)的其他信息中似乎存在重大錯(cuò)報(bào)的跡象保持警覺(jué),。

五、當(dāng)似乎存在重大不一致或其他信息似乎存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)的應(yīng)對(duì)

如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別出似乎存在重大不一致,，或者知悉其他信息似乎存在重大錯(cuò)報(bào),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與管理層討論該事項(xiàng)，必要時(shí),，實(shí)施其他程序以確定：

（1）其他信息是否存在重大錯(cuò)報(bào),。

（2）財(cái)務(wù)報(bào)表是否存在重大錯(cuò)報(bào)。

（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境等方面情況的了解是否需要更新,。

六,、其他信息存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)的應(yīng)對(duì)

（一）總體要求

如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為其他信息存在重大錯(cuò)報(bào),，應(yīng)當(dāng)要求管理層更正其他信息：

（1）如果管理層同意作出更正，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定更正已經(jīng)完成,。

（2）如果管理層拒絕作出更正,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與治理層溝通并要求作出更正。

（二）審計(jì)報(bào)告日前獲取的其他信息存在重大錯(cuò)報(bào)且與治理層溝通后仍未得到更正

應(yīng)對(duì)措施

具體內(nèi)容

考慮對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響,，并就如何處理重大錯(cuò)報(bào)與治理層溝通

（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師可在審計(jì)報(bào)告中指明其他信息存在重大錯(cuò)報(bào)

（2）在少數(shù)情況下,，當(dāng)拒絕更正其他信息的重大錯(cuò)報(bào)導(dǎo)致對(duì)管理層和治理層的誠(chéng)信產(chǎn)生懷疑，進(jìn)而質(zhì)疑審計(jì)證據(jù)總體上的可靠性時(shí),，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表無(wú)法表示意見可能是恰當(dāng)?shù)?/p>

解除業(yè)務(wù)約定

（法律法規(guī)允許的情況下）

當(dāng)拒絕更正其他信息的重大錯(cuò)報(bào)導(dǎo)致對(duì)管理層和治理層的誠(chéng)信產(chǎn)生懷疑,，進(jìn)而質(zhì)疑審計(jì)過(guò)程中從其獲取聲明的可靠性時(shí)，解除業(yè)務(wù)約定可能是適當(dāng)?shù)?/p>

（三）審計(jì)報(bào)告日后獲取的其他信息存在重大錯(cuò)報(bào)

情形

應(yīng)對(duì)措施

其他信息得以更正

應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情形實(shí)施必要的程序,，包括確定更正已經(jīng)完成,，也可能包括復(fù)核管理層為與收到其他信息（如果之前已經(jīng)公告）的人士溝通并告知其修改而采取的步驟

其他信息未予更正

（與治理層溝通后）

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮其法律權(quán)利和義務(wù)，并采取恰當(dāng)?shù)拇胧?，以提醒審?jì)報(bào)告使用者恰當(dāng)關(guān)注未更正的重大錯(cuò)報(bào)

在法律法規(guī)允許的情況下,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能采取的設(shè)法提醒審計(jì)報(bào)告使用者適當(dāng)關(guān)注未更正錯(cuò)報(bào)的措施包括：

（1）向管理層提供一份新的或修改后的審計(jì)報(bào)告，其中指出其他信息的重大錯(cuò)報(bào),。同時(shí)要求管理層將該新的或修改后的審計(jì)報(bào)告提供給審計(jì)報(bào)告使用者,。在此過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能需要基于審計(jì)準(zhǔn)則和適用的法律法規(guī)的要求,，考慮對(duì)新的或修改后的審計(jì)報(bào)告的日期產(chǎn)生的影響,。注冊(cè)會(huì)計(jì)師也可以復(fù)核管理層采取的、向這些使用者提供新的或修改后的審計(jì)報(bào)告的步驟

（2）提醒審計(jì)報(bào)告使用者關(guān)注其他信息的重大錯(cuò)報(bào),，例如,，在股東大會(huì)上通報(bào)該事項(xiàng)

（3）與監(jiān)管機(jī)構(gòu)或相關(guān)職業(yè)團(tuán)體溝通未更正的重大錯(cuò)報(bào)

（4）考慮對(duì)持續(xù)承接業(yè)務(wù)的影響

七、以“其他信息”為標(biāo)題在審計(jì)報(bào)告中單獨(dú)披露

（一）以“其他信息”為標(biāo)題在審計(jì)報(bào)告中單獨(dú)披露的情形

如果在審計(jì)報(bào)告日存在下列兩種情況之一,，審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括一個(gè)單獨(dú)部分,，以“其他信息”為標(biāo)題：

（1）對(duì)于上市實(shí)體財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師已獲取或預(yù)期將獲取其他信息,；

（2）對(duì)于上市實(shí)體以外其他被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師已獲取部分或全部其他信息。

（二）其他信息部分應(yīng)包括的內(nèi)容

（1）管理層對(duì)其他信息負(fù)責(zé)的說(shuō)明,。

（2）指明的內(nèi)容,。

①注冊(cè)會(huì)計(jì)師于審計(jì)報(bào)告日前已獲取的其他信息（如有）,。

②對(duì)于上市實(shí)體財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì),，預(yù)期將于審計(jì)報(bào)告日后獲取的其他信息（如有）。

③說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見未涵蓋其他信息,，因此,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其他信息不發(fā)表（或不會(huì)發(fā)表）審計(jì)意見或任何形式的鑒證結(jié)論。

④描述注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則的要求，對(duì)其他信息進(jìn)行閱讀,、考慮和報(bào)告的責(zé)任,。

⑤如果審計(jì)報(bào)告日前已經(jīng)獲取其他信息，則選擇下列兩種做法之一進(jìn)行說(shuō)明：

a.說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)任何需要報(bào)告的事項(xiàng),；

b.如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為其他信息存在未更正的重大錯(cuò)報(bào),，說(shuō)明其他信息中的未更正重大錯(cuò)報(bào)。

（三）無(wú)保留意見審計(jì)報(bào)告中的其他信息部分舉例

（四）導(dǎo)致保留或者否定意見的事項(xiàng)對(duì)其他信息的影響

如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1502號(hào)—在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非無(wú)保留意見》的規(guī)定發(fā)表保留或者否定意見,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮導(dǎo)致非無(wú)保留意見的事項(xiàng)對(duì)其他信息部分的影響,。

提示

（1）審計(jì)范圍受到限制的保留意見審計(jì)報(bào)告中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要在其他信息部分說(shuō)明無(wú)法判斷與導(dǎo)致保留意見的事項(xiàng)相關(guān)的其他信息是否存在重大錯(cuò)報(bào),。

（2）否定意見的審計(jì)報(bào)告中,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要在其他信息部分的說(shuō)明中指出其他信息中的金額和其他項(xiàng)目因?qū)е聦?duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表否定意見的同一事項(xiàng)或相關(guān)事項(xiàng)也存在重大錯(cuò)報(bào)。

知識(shí)點(diǎn)來(lái)源：第十九章　審計(jì)報(bào)告