注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)科目的預(yù)習(xí)備考正在進(jìn)行，下文整理了用作實(shí)質(zhì)性程序的分析程序的相關(guān)內(nèi)容,，實(shí)質(zhì)性程序包括實(shí)質(zhì)性分析程序和細(xì)節(jié)測(cè)試,，運(yùn)用條件、局限性和考慮因素分別是什么,？閱讀下文,，一起來了解一下吧！

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用作實(shí)質(zhì)性程序的分析程序

實(shí)質(zhì)性程序包括實(shí)質(zhì)性分析程序和細(xì)節(jié)測(cè)試。

（一）運(yùn)用條件

（1）當(dāng)使用分析程序比細(xì)節(jié)測(cè)試能更有效地將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平時(shí),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮單獨(dú)或結(jié)合細(xì)節(jié)測(cè)試,，運(yùn)用實(shí)質(zhì)性分析程序。此時(shí)運(yùn)用分析程序可以減少細(xì)節(jié)測(cè)試的工作量,，節(jié)約審計(jì)成本,，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，使審計(jì)工作更有效率和效果,。

（2）實(shí)質(zhì)性分析程序不僅是細(xì)節(jié)測(cè)試的一種補(bǔ)充,，在某些審計(jì)領(lǐng)域，如果重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較低且數(shù)據(jù)之間具有穩(wěn)定的預(yù)期關(guān)系,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以單獨(dú)使用實(shí)質(zhì)性分析程序獲取充分,、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)（有的時(shí)候?qū)嵸|(zhì)性分析程序可以獨(dú)自“仗劍闖天涯”）。

（二）局限性

（1）實(shí)質(zhì)性分析程序并不適用于所有的財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定,。

（2）與細(xì)節(jié)測(cè)試相比,，實(shí)質(zhì)性分析程序能夠達(dá)到的精確度可能受到種種限制，所提供的證據(jù)在很大程度上是間接證據(jù),，證明力相對(duì)較弱,。

（三）考慮因素

1.對(duì)特定認(rèn)定的適用性

（1）對(duì)特定實(shí)質(zhì)性分析程序適用性的確定，受到認(rèn)定的性質(zhì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的影響,。例如,，如果針對(duì)銷售訂單處理的內(nèi)部控制存在缺陷，對(duì)與應(yīng)收賬款相關(guān)的認(rèn)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能更多地依賴細(xì)節(jié)測(cè)試,，而非實(shí)質(zhì)性分析程序,。

（2）在針對(duì)同一認(rèn)定實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，特定的實(shí)質(zhì)性分析程序可能視為是適當(dāng)?shù)?。例如,，注?cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)應(yīng)收賬款余額的“準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂闭J(rèn)定獲取審計(jì)證據(jù)時(shí),，除了對(duì)期后收到的現(xiàn)金實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試外,，也可以對(duì)應(yīng)收賬款的賬齡實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序，以確定應(yīng)收賬款的可收回性,。

2.數(shù)據(jù)的可靠性

數(shù)據(jù)的可靠性受其信息來源和性質(zhì)的影響,，并取決于獲取該數(shù)據(jù)的環(huán)境。因此,，在確定數(shù)據(jù)的可靠性是否能夠滿足實(shí)質(zhì)性分析程序的需要時(shí),，下列因素是相關(guān)的：

（1）可獲得信息的來源。數(shù)據(jù)來源的客觀性或獨(dú)立性越強(qiáng),，所獲取數(shù)據(jù)的可靠性將越高,；不同來源的數(shù)據(jù)相互印證比單一來源的數(shù)據(jù)更可靠。

（2）可獲得信息的可比性,。

（3）可獲得信息的性質(zhì)和相關(guān)性,。

（4）與信息編制相關(guān)的控制，用以確保信息完整,、準(zhǔn)確和有效,。

3.評(píng)價(jià)預(yù)期值的準(zhǔn)確程度

在評(píng)價(jià)作出預(yù)期的準(zhǔn)確程度是否足以在計(jì)劃的保證水平上識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列主要因素：

（1）對(duì)預(yù)期結(jié)果作出預(yù)測(cè)的準(zhǔn)確性,。例如,，與各年度的研究開發(fā)和廣告費(fèi)用支出相比，通常預(yù)期各期的毛利率更具有穩(wěn)定性,。

（2）信息可分解的程度,。通常，數(shù)據(jù)的可分解程度越高,，預(yù)期值的準(zhǔn)確性越高,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將相應(yīng)獲取較高的保證水平。

（3）財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息的可獲得性,。在設(shè)計(jì)實(shí)質(zhì)性分析程序時(shí),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮是否可以獲得財(cái)務(wù)信息（如預(yù)算和預(yù)測(cè)）以及非財(cái)務(wù)信息（如已生產(chǎn)或已銷售產(chǎn)品的數(shù)量），以有助于運(yùn)用分析程序,。

4.對(duì)可接受的差異額的考慮

（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定已記錄金額與預(yù)期值之間可接受的,，且無須做進(jìn)一步調(diào)查的差異額時(shí),，受重要性和計(jì)劃的保證水平的影響。重要性水平越低,，可接受的差異額越?。挥?jì)劃的保證水平越高,，可接受的差異額越小,。

（2）在確定該差異額時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性,。注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)越高,，越需要獲取有說服力的審計(jì)證據(jù)，當(dāng)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)增加時(shí),，可接受的,、無須做進(jìn)一步調(diào)查的差異額將會(huì)降低。

知識(shí)點(diǎn)來源：第三章 審計(jì)證據(jù)

注：以上內(nèi)容選自劉圣妮老師24年《審計(jì)》基礎(chǔ)階段課程講義

（本文為東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章,，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）