審計抽樣在控制測試中的應(yīng)用—選取樣本_24年注會審計劃重點

來源：東奧會計在線責(zé)編：劉佳慧2024-05-20 17:45:34

報考科目數(shù)量

3科

學(xué)習(xí)時長

日均>3h

注會審計第四章審計抽樣方法的備考繼續(xù)進(jìn)行，距離注會考試雖然還有數(shù)月時間，但考生不僅要全面學(xué)習(xí)教材知識點,，還要預(yù)留出足夠的時間鞏固和沖刺,，所剩的備考時間相對來說還是較為緊張的！抓緊時間，跟上節(jié)奏，預(yù)祝各位考生都能取得好成績,！

推薦閱讀：2024年注會審計備考劃重點匯總>>

審計抽樣在控制測試中的應(yīng)用—樣本設(shè)計_24年注會審計劃重點

【所屬章節(jié)】

第四章：審計抽樣方法

第二節(jié)：審計抽樣在控制測試中的應(yīng)用

【知識點】

審計抽樣在控制測試中的應(yīng)用—樣本設(shè)計

（一）確定抽樣方法

抽樣方法	特點
簡單隨機(jī)選樣	（1）相同數(shù)量的抽樣單元組成的每種組合被選取的概率都相等（2）可以使用計算機(jī)或隨機(jī)數(shù)表獲得所需的隨機(jī)數(shù),，選取匹配的隨機(jī)樣本
系統(tǒng)選樣	需要確定選樣間隔,，每隔相同的間隔選取一個樣本。步驟如下：（1）計算選樣間隔：選樣間隔=總體規(guī)?！聵颖疽?guī)模（2）在第1個間隔中確定選樣隨機(jī)起點（3）從隨機(jī)起點開始,，根據(jù)選樣間隔，從總體中順序選取樣本
隨意選樣	注冊會計師要避免任何有意識的偏向或可預(yù)見性,，從而保證總體中的所有項目都有被選中的機(jī)會,，使選擇的樣本具有代表性
整群選樣	從總體中選取一群（或多群）連續(xù)的項目。比如羽絨服企業(yè),，冬季是旺季,，夏季是淡季，只選取冬季幾個月的收入來測試,，不能代表總體

提示：

（1）隨意選樣僅適用于非統(tǒng)計抽樣,。

（2）簡單隨機(jī)選樣和系統(tǒng)選樣在統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣中均適用。

（3）整群選樣通常不能在審計抽樣中使用,，因為大部分總體的結(jié)構(gòu)都使連續(xù)的項目之間可能具有相同的特征,，但與總體中其他項目的特征不同。

（二）確定樣本規(guī)模

1.控制測試中影響樣本規(guī)模的因素

（1）影響樣本規(guī)模的主要因素,。

影響因素	與樣本規(guī)模的關(guān)系
可接受的信賴過度風(fēng)險	反向變動
可容忍偏差率	反向變動
預(yù)計總體偏差率	同向變動
總體規(guī)模	影響跟小

控制測試中的抽樣風(fēng)險包括信賴不足風(fēng)險和信賴過度風(fēng)險,。其中，信賴不足風(fēng)險與審計效率有關(guān),，信賴過度風(fēng)險與審計效果有關(guān),。與信賴不足風(fēng)險相比，信賴過度風(fēng)險更容易導(dǎo)致注冊會計師發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖?，因此在實施控制測試時,，注冊會計師主要關(guān)注信賴過度風(fēng)險。

（2）影響樣本規(guī)模的其他因素,。

①控制運(yùn)行的相關(guān)期間越長,，需要測試的樣本越多；

②控制程序越復(fù)雜,，測試的樣本越多,；

③控制的類型，通常對人工控制實施的測試要多過自動化控制,。

提示：

（1）在實務(wù)中,，注冊會計師通常對所有控制測試確定一個統(tǒng)一的可接受信賴過度風(fēng)險水平，然后對每一測試根據(jù)計劃的重大錯報風(fēng)險評估水平和控制有效性分別確定其可容忍偏差率,。

（2）注冊會計師在風(fēng)險評估時越依賴控制運(yùn)行的有效性，確定的可容忍偏差率越低,，進(jìn)行控制測試的范圍越大,，因而樣本規(guī)模增加,。

（3）偏離既定的內(nèi)部控制將增加重大錯報風(fēng)險，但不是所有的偏離都一定導(dǎo)致財務(wù)報表出現(xiàn)重大錯報,。因此,，本章第三節(jié)所描述的在與細(xì)節(jié)測試中設(shè)定的可容忍錯報相比，注冊會計師通常為控制測試設(shè)定相對較高的可容忍偏差率,。在實務(wù)中,，注冊會計師通常認(rèn)為，當(dāng)偏差率為 3%～7% 時,，控制有效性的估計水平較高,；可容忍偏差率最高為 20%，當(dāng)可容忍偏差率超過20%時,，由于估計控制運(yùn)行無效,，注冊會計師不需要實施控制測試。

（4）預(yù)計總體偏差率不應(yīng)超過可容忍偏差率,，如果預(yù)計總體偏差率高得無法接受,，意味著控制有效性很低，注冊會計師通常決定不實施控制測試,，而實施更多的實質(zhì)性程序,。

（5）一般而言，總體規(guī)模對樣本規(guī)模的影響幾乎為零,，除非總體非常小,。

2.針對運(yùn)行頻率較低的內(nèi)部控制的考慮

注冊會計師在測試控制運(yùn)行頻率較低的內(nèi)部控制的有效性時，所需測試的樣本數(shù)量可以借鑒下表所示的經(jīng)驗值,。

控制運(yùn)行頻率和總體的規(guī)模	測試的樣本數(shù)量
1次/季度（4）	2
1次/月度（12）	2～5
1次/半月（24）	3～8
1次/周（52）	5～15

（1）一般情況下,，樣本規(guī)模接近樣本數(shù)量區(qū)間的下限（即最少的樣本量）是適當(dāng)?shù)摹?/p>

（2）如果控制發(fā)生變化，或曾經(jīng)發(fā)現(xiàn)控制缺陷,，樣本規(guī)模更可能接近甚至超過上表中樣本數(shù)量區(qū)間的上限,。

（3）如果擬測試的控制是針對相關(guān)認(rèn)定的唯一控制，注冊會計師往往可能需要測試比上表中所列更多的樣本,。

3.確定樣本量

（1）在統(tǒng)計抽樣中,，注冊會計師必須對影響樣本規(guī)模的因素進(jìn)行量化，并利用專門的計算機(jī)程序或?qū)ｉT的樣本量表來確定樣本規(guī)模,。

（2）在非統(tǒng)計抽樣中,，注冊會計師可以只對影響樣本規(guī)模的因素進(jìn)行定性的估計，并運(yùn)用職業(yè)判斷確定樣本規(guī)模,。

（三）選取樣本并實施程序

注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對選取的樣本項目,，實施適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦颍园l(fā)現(xiàn)并記錄樣本中存在的控制偏差。

在對選取的樣本項目實施審計程序時可能出現(xiàn)以下幾種情況：

樣本情形	注冊會計師采取的措施
無效單據(jù) （空白/作廢單據(jù)）	如果合理確信該單據(jù)無效是正常的,，且不構(gòu)成對既定控制的偏差,，用另外的單據(jù)替代
未使用或不適用的單據(jù)	如果合理確信該單據(jù)未使用或不適用且不構(gòu)成控制偏差，要用另外單據(jù)替代該項目
對總體的估計出現(xiàn)錯誤	如果注冊會計師高估了總體規(guī)模和編號范圍,，選取的樣本中超出實際編號的所有數(shù)字都被視為未使用單據(jù)。在這種情況下,，注冊會計師要用額外的隨機(jī)數(shù)代替這些數(shù)字,，以確定對應(yīng)的適當(dāng)單據(jù)
在結(jié)束之前停止測試	注冊會計師可能在對樣本的第一部分進(jìn)行測試時發(fā)現(xiàn)大量控制偏差?？赡苷J(rèn)為,，即使在剩余樣本中沒有發(fā)現(xiàn)更多的控制偏差，樣本的結(jié)果也不支持計劃的重大錯報風(fēng)險評估水平,。在這種情況下,，注冊會計師要重估重大錯報風(fēng)險并考慮是否有必要繼續(xù)進(jìn)行測試
無法對選取的項目實施檢查（單據(jù)丟失/污損）	如果無法對選取的項目實施計劃的審計程序或適當(dāng)?shù)奶娲绦?，需要?/p> （1）考慮在評價樣本時將該樣本項目視為控制偏差（2）考慮造成該限制的原因（3）考慮該限制可能對注冊會計師了解內(nèi)部控制和評估重大錯報風(fēng)險產(chǎn)生的影響