注會(huì)審計(jì)第四章審計(jì)抽樣方法的備考繼續(xù)進(jìn)行,，距離注會(huì)考試雖然還有數(shù)月時(shí)間,，但考生不僅要全面學(xué)習(xí)教材知識(shí)點(diǎn)，還要預(yù)留出足夠的時(shí)間鞏固和沖刺,，所剩的備考時(shí)間相對(duì)來(lái)說(shuō)還是較為緊張的,！抓緊時(shí)間，跟上節(jié)奏,，預(yù)祝各位考生都能取得好成績(jī),！

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【所屬章節(jié)】

第四章：審計(jì)抽樣方法

第二節(jié)：審計(jì)抽樣在控制測(cè)試中的應(yīng)用

【知 識(shí) 點(diǎn)】

審計(jì)抽樣在控制測(cè)試中的應(yīng)用—樣本設(shè)計(jì)

（一）確定抽樣方法

提示：

（1）隨意選樣僅適用于非統(tǒng)計(jì)抽樣。

（2）簡(jiǎn)單隨機(jī)選樣和系統(tǒng)選樣在統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣中均適用,。

（3）整群選樣通常不能在審計(jì)抽樣中使用,，因?yàn)榇蟛糠挚傮w的結(jié)構(gòu)都使連續(xù)的項(xiàng)目之間可能具有相同的特征，但與總體中其他項(xiàng)目的特征不同,。

（二）確定樣本規(guī)模

1.控制測(cè)試中影響樣本規(guī)模的因素

（1）影響樣本規(guī)模的主要因素,。

控制測(cè)試中的抽樣風(fēng)險(xiǎn)包括信賴(lài)不足風(fēng)險(xiǎn)和信賴(lài)過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)。其中,，信賴(lài)不足風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)效率有關(guān),，信賴(lài)過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)效果有關(guān)。與信賴(lài)不足風(fēng)險(xiǎn)相比,，信賴(lài)過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)更容易導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn),，因此在實(shí)施控制測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師主要關(guān)注信賴(lài)過(guò)度風(fēng)險(xiǎn),。

（2）影響樣本規(guī)模的其他因素,。

①控制運(yùn)行的相關(guān)期間越長(zhǎng)，需要測(cè)試的樣本越多,；

②控制程序越復(fù)雜,，測(cè)試的樣本越多；

③控制的類(lèi)型,，通常對(duì)人工控制實(shí)施的測(cè)試要多過(guò)自動(dòng)化控制,。

提示：

（1）在實(shí)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常對(duì)所有控制測(cè)試確定一個(gè)統(tǒng)一的可接受信賴(lài)過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)水平,，然后對(duì)每一測(cè)試根據(jù)計(jì)劃的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平和控制有效性分別確定其可容忍偏差率,。

（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)越依賴(lài)控制運(yùn)行的有效性，確定的可容忍偏差率越低,，進(jìn)行控制測(cè)試的范圍越大,，因而樣本規(guī)模增加。

（3）偏離既定的內(nèi)部控制將增加重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),，但不是所有的偏離都一定導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào),。因此，本章第三節(jié)所描述的在與細(xì)節(jié)測(cè)試中設(shè)定的可容忍錯(cuò)報(bào)相比,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常為控制測(cè)試設(shè)定相對(duì)較高的可容忍偏差率,。在實(shí)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常認(rèn)為,，當(dāng)偏差率為 3%～7% 時(shí),，控制有效性的估計(jì)水平較高；可容忍偏差率最高為 20%，當(dāng)可容忍偏差率超過(guò)20%時(shí),，由于估計(jì)控制運(yùn)行無(wú)效,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不需要實(shí)施控制測(cè)試。

（4）預(yù)計(jì)總體偏差率不應(yīng)超過(guò)可容忍偏差率,，如果預(yù)計(jì)總體偏差率高得無(wú)法接受,，意味著控制有效性很低，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常決定不實(shí)施控制測(cè)試,，而實(shí)施更多的實(shí)質(zhì)性程序,。

（5）一般而言，總體規(guī)模對(duì)樣本規(guī)模的影響幾乎為零,，除非總體非常小,。

2.針對(duì)運(yùn)行頻率較低的內(nèi)部控制的考慮

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在測(cè)試控制運(yùn)行頻率較低的內(nèi)部控制的有效性時(shí)，所需測(cè)試的樣本數(shù)量可以借鑒下表所示的經(jīng)驗(yàn)值,。

（1）一般情況下,，樣本規(guī)模接近樣本數(shù)量區(qū)間的下限（即最少的樣本量）是適當(dāng)?shù)摹?/p>

（2）如果控制發(fā)生變化，或曾經(jīng)發(fā)現(xiàn)控制缺陷,，樣本規(guī)模更可能接近甚至超過(guò)上表中樣本數(shù)量區(qū)間的上限,。

（3）如果擬測(cè)試的控制是針對(duì)相關(guān)認(rèn)定的唯一控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往可能需要測(cè)試比上表中所列更多的樣本,。

3.確定樣本量

（1）在統(tǒng)計(jì)抽樣中,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須對(duì)影響樣本規(guī)模的因素進(jìn)行量化，并利用專(zhuān)門(mén)的計(jì)算機(jī)程序或?qū)ｉT(mén)的樣本量表來(lái)確定樣本規(guī)模,。

（2）在非統(tǒng)計(jì)抽樣中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以只對(duì)影響樣本規(guī)模的因素進(jìn)行定性的估計(jì),，并運(yùn)用職業(yè)判斷確定樣本規(guī)模,。

（三）選取樣本并實(shí)施程序

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)選取的樣本項(xiàng)目，實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序,，以發(fā)現(xiàn)并記錄樣本中存在的控制偏差,。

在對(duì)選取的樣本項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序時(shí)可能出現(xiàn)以下幾種情況：

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