存貨監(jiān)盤程序_CPA審計答疑

來源：東奧會計在線責(zé)編：李雪婷2023-08-09 13:55:34

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存貨監(jiān)盤程序_CPA審計答疑

存貨監(jiān)盤程序

（一）評價管理層用以記錄和控制存貨盤點結(jié)果的指令和程序

注冊會計師需要考慮：（1）適當(dāng)控制活動的運用,；（2）準(zhǔn)確認(rèn)定在產(chǎn)品的完工程度，流動緩慢（呆滯）,、過時或毀損的存貨項目,，以及第三方擁有的存貨（如寄存貨物）,；（3）在適用的情況下用于估計存貨數(shù)量的方法,，如可能需要估計煤堆的重量；（4）對存貨在不同存放地點之間的移動以及截止日前后出入庫的控制,。

在實施存貨監(jiān)盤程序時，需要觀察被審計單位有關(guān)存貨移動的控制程序是否得到執(zhí)行,。

（二）觀察管理層制定的盤點程序的執(zhí)行情況

1.有助于注冊會計師獲取有關(guān)管理層指令和程序是否得到適當(dāng)設(shè)計和執(zhí)行的審計證據(jù)；2.盡管盤點存貨時最好能保持存貨不發(fā)生移動,，但在某些情況下存貨的移動是難以避免的；3.如果在盤點過程中被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營仍將持續(xù)進(jìn)行,，注冊會計師應(yīng)通過實施必要的檢查程序，確定被審計單位是否已經(jīng)對此設(shè)置了相應(yīng)的控制程序,，確保在適當(dāng)?shù)钠陂g內(nèi)對存貨作出了準(zhǔn)確記錄；4.獲取有關(guān)截止性信息（如存貨移動的具體情況）的復(fù)印件,，有助于日后對存貨移動的會計處理實施審計程序。

（三）檢查存貨

1.在存貨監(jiān)盤過程中檢查存貨,，雖然不一定能確定存貨的所有權(quán)，但有助于確定存貨的存在,，以及識別過時、毀損或陳舊的存貨,；2.注冊會計師應(yīng)當(dāng)把所有過時、毀損或陳舊存貨的詳細(xì)情況記錄下來,，這既便于進(jìn)一步追查這些存貨的處置情況，也能為測試被審計單位存貨跌價準(zhǔn)備計提的準(zhǔn)確性提供證據(jù),。

（四）執(zhí)行抽盤

1.在對存貨盤點結(jié)果進(jìn)行測試時,，注冊會計師可以從存貨盤點記錄中選取項目追查至存貨實物，以及從存貨實物中選取項目追查至盤點記錄,，以獲取有關(guān)盤點記錄準(zhǔn)確性和完整性的審計證據(jù)。

2.注冊會計師應(yīng)盡可能避免讓被審計單位事先了解將抽盤的存貨項目,。

3.除記錄注冊會計師對存貨盤點結(jié)果進(jìn)行的測試情況外，獲取管理層完成的存貨盤點記錄的復(fù)印件也有助于注冊會計師日后實施審計程序,，以確定被審計單位的期末存貨記錄是否準(zhǔn)確地反映了存貨的實際盤點結(jié)果。

4.實施抽盤程序時發(fā)現(xiàn)差異：（1）注冊會計師在實施抽盤程序時發(fā)現(xiàn)差異,，很可能表明被審計單位的存貨盤點在準(zhǔn)確性或完整性方面存在錯誤；（2）由于檢查的內(nèi)容通常僅僅是已盤點存貨中的一部分,，所以在檢查中發(fā)現(xiàn)的錯誤很可能意味著被審計單位的存貨盤點還存在著其他錯誤；（3）一方面,，注冊會計師應(yīng)當(dāng)查明抽盤差異的原因，并及時提請被審計單位更正,；另一方面，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮錯誤的潛在范圍和重大程度,，在可能的情況下,，擴(kuò)大檢查范圍以減少錯誤的發(fā)生；（4）針對抽盤差異,，注冊會計師還可要求被審計單位重新盤點,；重新盤點的范圍可限于某一特殊領(lǐng)域的存貨或特定盤點小組,。

（五）需要特別關(guān)注的情況

1.在被審計單位盤點存貨前,，注冊會計師應(yīng)當(dāng)觀察盤點現(xiàn)場，確定應(yīng)納入盤點范圍的存貨是否已經(jīng)適當(dāng)整理和排列,，并附有盤點標(biāo)識,，防止遺漏或重復(fù)盤點,。對未納入盤點范圍的存貨，注冊會計師應(yīng)當(dāng)查明未納入的原因,。

2.對所有權(quán)不屬于被審計單位的存貨，注冊會計師應(yīng)當(dāng)取得其規(guī)格,、數(shù)量等有關(guān)資料，確定是否已單獨存放,、標(biāo)明，且未被納入盤點范圍,。

在存貨監(jiān)盤過程中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)取得的所有權(quán)不屬于被審計單位的存貨的有關(guān)資料,，觀察這些存貨的實際存放情況，確保其未被納入盤點范圍,。即使在被審計單位聲明不存在受托代存存貨的情形下，注冊會計師在存貨監(jiān)盤時也應(yīng)當(dāng)關(guān)注是否存在某些存貨不屬于被審計單位的跡象,，以避免盤點范圍不當(dāng)。

（六）存貨監(jiān)盤結(jié)束時的工作

在被審計單位存貨盤點結(jié)束前,，注冊會計師應(yīng)當(dāng)：（1）再次觀察盤點現(xiàn)場，以確定所有應(yīng)納入盤點范圍的存貨是否均已盤點,。（2）取得并檢查已填用,、作廢及未使用盤點表單的號碼記錄,，確定其是否連續(xù)編號,，查明已發(fā)放的表單是否均已收回，并與存貨盤點的匯總記錄進(jìn)行核對,。

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